中財訊財稅籌劃技術(shù)研究院地方與中央稅收法規(guī)差異暨運(yùn)用中財訊財稅籌劃技術(shù)研究院地方與中央稅收法規(guī)差異暨運(yùn)用課程內(nèi)容一、地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系二、地方與中央稅收法規(guī)的差異分析與案例分析課程內(nèi)容一、地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系謝謝大家的配合!讓我們一起約定手機(jī)靜音堅持完成學(xué)習(xí)任務(wù)并且睜開我們明亮的眼睛敞開我們純潔的心靈投入我們滿腔的熱情支持我們所有的朋友讓我們以一顆開放、友愛、包容的心終生學(xué)習(xí)！謝謝大家的配合!讓我們一起約定第一局部地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系1、稅收制度的法律級次2、地方性稅收法規(guī)制定的依據(jù)3、地方性稅收法規(guī)制定的流程4、地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系5、稅收實(shí)體性與程序性的差異6、如何面對地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的差異第一局部地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系1、稅收制度的稅收制度的法律級次有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機(jī)關(guān)主要有全國人民代表大會及其常務(wù)委員會國務(wù)院財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會等一、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件實(shí)體法：?個人所得稅法?和?企業(yè)所得稅法?稅收程序法：?稅收征收管理法?稅收制度的法律級次有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機(jī)關(guān)二、國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件〔一〕、稅收的根本制度。如：增值稅條例等〔二〕、法律實(shí)施條例或細(xì)那么。如，人大的個人所得稅法國務(wù)院相應(yīng)制定的實(shí)施條例〔細(xì)那么〕〔三〕、稅收的非根本制度。國務(wù)院制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件，包括國務(wù)院發(fā)布的通知、決定等〔四〕、對稅收行政法規(guī)具體規(guī)定的解釋。如：國務(wù)院辦公廳對?城市維護(hù)建立稅暫行條例?第五條解釋的復(fù)函〔國辦函[2004]23〕〔五〕、國務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)性文件，視同國務(wù)院文件。如：2006年3月財政部、國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的?關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知?二、國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件〔一〕、稅收的根本三、國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)的實(shí)施細(xì)那么對稅收法律或者行政法規(guī)在具體適用過程中，為明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容以及如何具體運(yùn)用做出的解釋在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布對稅收政策和稅收征管具體事項(xiàng)做出規(guī)定的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件三、國務(wù)院財稅主管部門制定的規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件相關(guān)部門發(fā)布的四、地方人大制定的地方性法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件省和省政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以制定地方性法規(guī)?稅收征收管理法?規(guī)定，只有經(jīng)由稅收法律和稅收行政法規(guī)授權(quán)，地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會才有權(quán)制定地方性稅收法規(guī)四、地方人大制定的地方性法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件省和省政府所在地五、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)中央的授權(quán)制定稅收法規(guī)、規(guī)章或者標(biāo)準(zhǔn)性文件。比方，城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定民族自治地方，省級人大和政府對屬于地方財政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州〔縣〕決定減稅或者免稅，須報省級人民政府批準(zhǔn)〔民族區(qū)域自治法第35條〕五、地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件稅收立法六、省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件省級或省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些標(biāo)準(zhǔn)性文件的制定依據(jù)，往往是稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定或者上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件要求六、省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件省級或省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)七、我國與外國簽訂的稅收協(xié)定稅收協(xié)定屬于國際法中"條約法"的范疇，是劃分國際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力至2007年底，我國已對外談簽了89個稅收協(xié)定，其中86個已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個特別行政區(qū)也簽署了稅收安排?稅收征收管理法?規(guī)定，中華人民共和國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理香港、澳門實(shí)行獨(dú)立稅收制度。立法會是最高立法機(jī)關(guān)，但須報全國人大備案，但備案不影響生效七、我國與外國簽訂的稅收協(xié)定稅收協(xié)定屬于國際法中"條約法"的地方性稅收法規(guī)制定的依據(jù)

法律依據(jù)：?地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法?我國在稅收立法上堅持“統(tǒng)一稅法〞的原那么，目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原那么根底上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)省及省政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下制定規(guī)章，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如。國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)那么地方性稅收法規(guī)制定的依據(jù)法律依據(jù)：?地方各級人民代表大會和地方性稅收法規(guī)制定的流程1地方稅收規(guī)章是省以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件：是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低轉(zhuǎn)發(fā)上級機(jī)關(guān)文件需作補(bǔ)充規(guī)定時，應(yīng)與上級機(jī)關(guān)文件內(nèi)容一致地方性稅收法規(guī)制定的流程1地方稅收規(guī)章是省以及較大的市人民地方性稅收法規(guī)制定的流程2起草稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的內(nèi)容涉及其他主管部門的，要與主管部門協(xié)商一致，如需要聯(lián)合發(fā)文的，事先須經(jīng)主管局長批準(zhǔn)各業(yè)務(wù)部門起草的稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件按正常公文程序先送辦公室，再由辦公室分交法制部門審核。法制部門審核并填寫?稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件審核意見表?后退回辦公室制定的稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件凡屬制度、規(guī)定、方法具有重要內(nèi)容的，均需局長辦公會討論通過后，再按正常公文程序辦理地方性稅收法規(guī)制定的流程2起草稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的內(nèi)容涉及其他主地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系

我國的立法體制是：全國人大行使立法權(quán)，制定法律國務(wù)院及所屬各部委，制定行政法規(guī)和規(guī)章民族自治地方的人大有權(quán)制定自治條例和單行條例省人大在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性法規(guī)較大的市人大在不與憲法、法律、行政法規(guī)和本省地方性法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性法規(guī)，報省人大批準(zhǔn)后施行〔四個月內(nèi)予以批準(zhǔn)〕地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的關(guān)系我國的立法體制是：全國人稅收新舊法交替實(shí)體法從舊程序法從新稅收權(quán)利義務(wù)的產(chǎn)生、變更和滅失的稅收實(shí)體法，如在應(yīng)稅行為或事實(shí)發(fā)生后有所變動，除非法律有特別規(guī)定外，否那么對該行為或事實(shí)應(yīng)適用其發(fā)生當(dāng)時的稅法規(guī)定，即遵循法律不溯及既往的原那么新法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)，在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入履行程序的，新法對其具有拘束力，即遵循新法優(yōu)于舊法的原那么稅收新舊法交替實(shí)體法從舊程序法從新稅收權(quán)利義務(wù)的產(chǎn)生、變更和稅收實(shí)體性與程序性的差異〔1〕實(shí)體性差異：稅收政策方面的差異從法學(xué)的角度，稅法按照內(nèi)容的不同可分為稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處分法和稅務(wù)行政法。稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。是稅法的核心局部，沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。如?企業(yè)所得稅法?〔2〕程序性差異：稅收征收管理方面的差異稅收程序法指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序。如?稅收征收管理法?稅收實(shí)體性與程序性的差異〔1〕實(shí)體性差異：稅收政策方面的差異固定資產(chǎn)折舊年限案例分析某內(nèi)資企業(yè)于2007年10月21日購置了一臺電子設(shè)備，價值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。2021年10月21日，該企業(yè)又購置了同樣的電子設(shè)備一臺，價值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。2007年購置的電子設(shè)備，從次月起計提折舊，月折舊額為0.2萬元，折舊年限5年，直至2021年10月提取完畢月折舊額＝12÷5×12=0.2〔萬元/月〕月折舊率＝0.2÷12≈1.67%。2021年購置的電子設(shè)備，從次月起計提折舊，月折舊額為0.33萬元，折舊年限為3年，直至2021年10月提取完畢月折舊額＝12÷3×12≈0.33〔萬元/月〕月折舊率＝0.33÷12≈2.78%。不能因?yàn)?企業(yè)所得稅法?實(shí)施而在2021年1月以后，將新法實(shí)施前購進(jìn)的電子設(shè)備的折舊年限由5年縮短到3年，這是執(zhí)行實(shí)體稅法的一個根本原那么固定資產(chǎn)折舊年限案例分析某內(nèi)資企業(yè)于2007年10月21日購購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額案例某企業(yè)于2021年12月31日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元、增值稅額3.4萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，并取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)2440000貸：銀行存款2440000如果是2021年1月1日后購進(jìn)，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)2093000應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕347000貸：銀行存款2440000固定資產(chǎn)的入賬價值＝200＋10×〔1－7%〕%＝209.3〔萬元〕固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝34＋10×7%＝34.7〔萬元〕購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額案例某企業(yè)于2021年12月31日購如何面對地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的差異

〔1〕尊重地方稅務(wù)行政當(dāng)局的管理權(quán)〔2〕地方政策對企業(yè)不利時利用稅法適用原那么對抗地方〔3〕地方政策對企業(yè)有利時選擇適用地方政策〔4〕納稅公關(guān)策略〔影響甚至參與地方稅收立法〕如何面對地方性稅收法規(guī)與中央稅收法規(guī)的差異〔1〕尊重地方稅稅收收入和GDP的比值廣州地稅2006-2021年的稅負(fù)率分別是7.7%、8.2%、8.7%和8.2%。同期北京的稅負(fù)率為11.6%、13.7%、13.7%和13.4%，上海為11.6%、13.2%、13.5%和12.9%2021年廣深比較：廣州國稅收入1496億，占GDP8215億的18.2%；地稅收入1110億，占13.52%,總體31.73%。深圳國稅收入1570億，占GDP7806億的20.12%；地稅765億，占9.8%,總體29.92%(2021年深圳所得稅率18%〔2021年后為25%〕，廣州所得稅率25%〕稅收收入和GDP的比值2021年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)福布斯公布的2021年稅負(fù)痛苦指數(shù)排名中，中國為第二名，僅次于法國卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)那么分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位2021年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)福布斯公布的2021年稅負(fù)痛苦指廣深稅收政策比較1對企業(yè)核定征收：如制造業(yè)：廣州5-15%,深圳不低于5%;廣州透明度高稅收優(yōu)惠政策：深圳高新企業(yè)認(rèn)定比較容易通訊費(fèi)報銷：廣州3-500元，深圳據(jù)實(shí)〔無政策依據(jù)〕出差補(bǔ)貼：廣州日50元，深圳據(jù)實(shí)個人勞務(wù)納稅：廣州1000元下預(yù)扣3%，深圳按全國規(guī)定市內(nèi)遷移：廣州：不需清稅、票，效率高；深圳國稅要，地稅不用清稅，要清票房地產(chǎn)稅收：土地增值稅預(yù)算征：廣州2%，深圳別墅3%；毛利率：廣州15%，深圳關(guān)內(nèi)20%，關(guān)外15%廣深稅收政策比較1對企業(yè)核定征收：如制造業(yè)：廣州5-15%廣深稅收政策比較208年世界五百強(qiáng)企業(yè)：廣州169家，深圳164家08年10個納稅大戶奉獻(xiàn)率：廣州450億，深圳168億申申請代開普通發(fā)票：廣州上門開，深圳：先網(wǎng)上錄入外地施工企業(yè)核定個人所得稅：廣州0.4%，深圳1.4%出口退稅：廣州程序明確，限制多；深圳直接轉(zhuǎn)文件堤圍防護(hù)費(fèi)：廣州0.45%-1.3%,深圳0..2%-0.1%08年稅務(wù)稽查：廣州4202戶19.02億，深圳1691戶11億反避稅：廣州05年開場規(guī)定，深圳86年開場規(guī)定08年稅務(wù)復(fù)議：廣州19宗，維持；深圳1宗，稅局勝納稅效勞：廣州效勞好，08年零投訴；深圳環(huán)境好廣深稅收政策比較208年世界五百強(qiáng)企業(yè)：廣州169家，深圳1第二局部地方與中央稅收法規(guī)的差異分析新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?的變化增值稅征收管理的差異營業(yè)稅征收管理的差異消費(fèi)稅征收管理的差異房產(chǎn)征稅管理的差異企業(yè)所得稅征收管理的差異個人所得稅征收管理的差異土地增值稅征收管理的差異印花稅征收管理的差異契稅征收管理的差異第二局部地方與中央稅收法規(guī)的差異分析新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?的變化〔1〕對原?規(guī)程?的章節(jié)進(jìn)展調(diào)整〔2〕進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查的內(nèi)涵〔3〕強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)視控制，預(yù)防職務(wù)犯罪〔4〕注重稅務(wù)稽查工作中的選案〔5〕取消了原?規(guī)程?中案件查處的簡易程序〔6〕增加了檢查的中止、終結(jié)程序〔7〕對稽查涉及的幾種主要證據(jù)加以規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)稽查取證行為〔8〕對稽查過程中稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施及稅務(wù)行政處分程序進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?的變化〔1〕對原?規(guī)程?的章節(jié)進(jìn)展調(diào)新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較1對原?規(guī)程?的章節(jié)進(jìn)展調(diào)整新?規(guī)程?共八章八十條，包括總那么、管轄、選案、檢查、審理、執(zhí)行、案卷管理和附那么，原?規(guī)程?共有七章六十條進(jìn)一步明確稅務(wù)稽查的內(nèi)涵稅務(wù)稽查的主體----稽查局，管理和征收部門所從事的檢查活動不屬于稅務(wù)稽查的范疇稅務(wù)稽查的對象：應(yīng)該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務(wù)人稅務(wù)稽查的客體：必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等涉稅情況。稅務(wù)稽查實(shí)施必須依照法定的程序進(jìn)展。稅務(wù)稽查的依據(jù)：是具有法律效力的各種稅收法律法規(guī)及有關(guān)國家財務(wù)會計制度等新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較1對原?規(guī)程?的章節(jié)進(jìn)展調(diào)整新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較2強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)視控制，預(yù)防職務(wù)犯罪出發(fā)點(diǎn)：強(qiáng)化監(jiān)視內(nèi)控機(jī)制核心：完善選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)之間的分工制約改進(jìn)和細(xì)化了稽查工作程序，緊緊把握“一崗雙人、集體決策〞的風(fēng)險防范原那么明確執(zhí)法辦案紀(jì)律及違法責(zé)任追究，從制度上對稽查工作中的內(nèi)部監(jiān)視控制進(jìn)展了規(guī)定新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較2強(qiáng)化稽查內(nèi)部監(jiān)視控制，預(yù)防職務(wù)新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較3注重稅務(wù)稽查工作中的選案將其作為提高稅務(wù)稽查針對性和工作效率、降低稽查本錢的重要手段將選案流程設(shè)定為收集案源信息、篩選待查對象、確定被查對象、立案啟動檢查幾個局部，使流程更加清晰，要求更加明確引入“案源信息〞概念，進(jìn)一步保證稽查對象的準(zhǔn)確選擇新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較3注重稅務(wù)稽查工作中的選案新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較4取消了原?規(guī)程?中案件查處的簡易程序使稽查案件檢查、處理流程與?稅收征管法細(xì)那么?的要求一致明確稽查案件必須先行全部立案，而后再實(shí)施檢查，最終經(jīng)由審理進(jìn)展定案并予以執(zhí)行的流程增加了檢查的中止、終結(jié)程序原?規(guī)程?只有“執(zhí)行完畢〞增加檢查的中止、終結(jié)程序，可解決基層實(shí)際工作中大量案件長期積壓的問題新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?比較4取消了原?規(guī)程?中案件查處的簡新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?變比較5對稽查涉及的幾種主要證據(jù)加以規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)稽查取證行為對稽查過程中稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施及稅務(wù)行政處分程序進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)新老?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?變比較5對稽查涉及的幾種主要證據(jù)加以稅務(wù)人員工作保密規(guī)定〔新增〕稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個人隱私保密納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍稅務(wù)人員工作保密規(guī)定〔新增〕稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、稅務(wù)稽查人員工作紀(jì)律--八不得〔一〕違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)〔二〕利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益〔三〕玩忽職守，不履行法定義務(wù)〔四〕泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風(fēng)報信、泄露案情〔五〕弄虛作假，成心夸大或者隱瞞案情〔六〕承受被查對象的請客送禮〔七〕未經(jīng)批準(zhǔn)私自會見被查對象〔八〕其他違法亂紀(jì)行為〔以上為新增內(nèi)容〕稅務(wù)稽查人員工作紀(jì)律--八不得〔一〕違反法定程序、超越權(quán)限行稅務(wù)稽查對象確實(shí)定方法計算機(jī)選案隨機(jī)抽查舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報交換

稅務(wù)稽查對象確實(shí)定方法計算機(jī)選案案源信息內(nèi)容(新增)選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：

〔一〕財務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索

〔二〕上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件

〔三〕上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查

〔四〕稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息

〔五〕檢舉的涉稅違法信息

〔六〕其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息

〔七〕社會公共信息

〔八〕其他相關(guān)信息案源信息內(nèi)容(新增)選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對所獲取稽查對象確實(shí)定----計算機(jī)選案計算機(jī)選案指標(biāo)確實(shí)定〔1〕分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長值分析〔2〕分行業(yè)財務(wù)比率分析〔3〕企業(yè)常用財務(wù)指標(biāo)分析〔4〕流轉(zhuǎn)稅類選案分析〔5〕企業(yè)所得稅稅前限制列支工程指標(biāo)分析〔6〕地方稅類指標(biāo)分析〔7〕進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析稽查對象確實(shí)定----計算機(jī)選案計算機(jī)選案指標(biāo)確實(shí)定稽查對象確實(shí)定----計算機(jī)選案計算機(jī)選案參數(shù)的生成計算機(jī)自動生成從有關(guān)法規(guī)庫中提取根據(jù)實(shí)際情況確定

稽查對象確實(shí)定----計算機(jī)選案計算機(jī)選案參數(shù)的生成稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)

〔1〕進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額比較分析方法：進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額＞0分析結(jié)果：產(chǎn)出連續(xù)3個月之差大于零的戶名〔2〕免稅貨物、非應(yīng)稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額分析分析方法：〔免稅貨物十非應(yīng)稅工程用的進(jìn)項(xiàng)稅額〕÷全部進(jìn)項(xiàng)稅額＝0或過小分析結(jié)果：產(chǎn)生等于零或過小戶名稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔1〕進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額比較稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔3〕銷售稅金負(fù)擔(dān)率分析方法：應(yīng)納稅額÷應(yīng)稅銷售額＜同行業(yè)應(yīng)納稅總額÷應(yīng)稅銷售總額分析結(jié)果：產(chǎn)生稅負(fù)率＜同行業(yè)平均稅負(fù)率戶名〔4〕加成率分析分析方法：貨物〔勞務(wù)〕銷售額÷〔貨物〔勞務(wù)〕銷售本錢+期末存貨-期初存貨〕＜同行業(yè)平均加成率分析結(jié)果：產(chǎn)生加成率小于正常戶名稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔3〕銷售稅金負(fù)擔(dān)率稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔5〕銷售收入變化幅度分析方法：①縱比法：〔本期銷售收入-上期銷售收入〕÷上期銷售收入×100％＞上期±30％分析結(jié)果：產(chǎn)生變化幅度超過±30％的戶名②橫比法：〔本期銷售收入－上期銷售收入〕÷上期銷售收入×100％＞同行業(yè)平均值±20％分析結(jié)果：產(chǎn)生比同行業(yè)平均值超過20％的戶名稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔5〕銷售收入變化幅度稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔6〕銷售〔項(xiàng)〕稅金與銷售收入變化幅度分析方法〔同步法〕：〔本期銷售收入－上期銷售收入〕÷上期銷售收入×100％：〔本期銷售〔項(xiàng)〕稅金－上期銷售〔項(xiàng)〕稅金〕÷上期銷售〔項(xiàng)〕稅金×100％分析結(jié)果：產(chǎn)生不同步變化的戶名稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔6〕銷售〔項(xiàng)〕稅金與銷售稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔7〕銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金變化幅度分析方法：〔本期銷項(xiàng)稅金-上期銷項(xiàng)稅金〕÷上期銷項(xiàng)稅金×100％：〔本期進(jìn)項(xiàng)稅金-上期進(jìn)項(xiàng)稅金〕÷上期進(jìn)項(xiàng)稅金×100％分析結(jié)果：產(chǎn)生不同步戶名稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)〔7〕銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金變稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)6個月內(nèi)累計三次申報為零分析方法：從申報庫讀出6個月內(nèi)累計三次申報為零申報戶分析結(jié)果：3個零申報戶清冊

稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)6個月內(nèi)累計三次申報為零稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定分析方法：讀取企業(yè)根本情況庫和情報信息，判定納稅人與其他企業(yè)有無關(guān)聯(lián)關(guān)系；產(chǎn)生：納稅人關(guān)聯(lián)關(guān)系戶名清冊稽查對象確定----計算機(jī)選案指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定稅務(wù)稽查視聽證據(jù)要求〔新增〕制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容調(diào)取視聽資料時，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時間和原件存放處等事項(xiàng)對聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明稅務(wù)稽查視聽證據(jù)要求〔新增〕制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)稅務(wù)稽查電子證據(jù)要求〔新增〕電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，并注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤〞，并由當(dāng)事人簽章需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤〞，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章稅務(wù)稽查電子證據(jù)要求〔新增〕電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，并注明稅收保全規(guī)定〔新增〕檢查時，發(fā)現(xiàn)有逃避納稅義務(wù)行為并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品等應(yīng)納稅收入跡象的經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施稅收保全規(guī)定〔新增〕檢查時，發(fā)現(xiàn)有逃避納稅義務(wù)行為解除稅收保全程序〔新增〕送達(dá)?解除稅收保全措施通知書?送達(dá)?解除凍結(jié)存款通知書?，解除凍結(jié)。查封商品的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回?查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單?扣押商品的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回?扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)?向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)?稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書?，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項(xiàng)解除稅收保全程序〔新增〕送達(dá)?解除稅收保全措施通知書?延長稅收保全規(guī)定〔新增〕采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；有以下情形之一，逐級報請國家稅務(wù)總局

〔一〕案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的

〔二〕被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的

〔三〕被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的

〔四〕解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的延長稅收保全規(guī)定〔新增〕采取稅收保全措施的期限一般不得超過當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查的情形〔新增〕〔一〕提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的

〔二〕拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的

〔三〕在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的

〔四〕其他不依法承受稅務(wù)檢查行為的當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查的情形〔新增〕〔一〕提供虛假資料，不對當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查的處分?稅收征管法?和?稅收征管法細(xì)那么?有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款對當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查的處分?稅收征管法?和?稅收征管法細(xì)那稅務(wù)稽查中止檢查〔新增〕有以下情形之一，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止檢查：

〔一〕當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的

〔二〕賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的

〔三〕法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的

中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時填制?稅收違法案件解除中止檢查審批表?，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查稅務(wù)稽查中止檢查〔新增〕有以下情形之一，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后稅務(wù)稽查終結(jié)檢查〔新增〕有以下情形之一，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：

〔一〕被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的

〔二〕被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的

〔三〕法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的稅務(wù)稽查終結(jié)檢查〔新增〕有以下情形之一，移交審理部門審核，中止執(zhí)行程序〔新增〕以下情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：〔一〕被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的〔二〕被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的〔三〕可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時無法進(jìn)展的〔四〕法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的中止執(zhí)行情形消失后，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，恢復(fù)執(zhí)行中止執(zhí)行程序〔新增〕以下情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后，中終止執(zhí)行程序〔新增〕被執(zhí)行人確實(shí)沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無法清繳稅款其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門審核并報所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行終止執(zhí)行程序〔新增〕被執(zhí)行人確實(shí)沒有財產(chǎn)抵繳稅款或者依照破一、增值稅征收管理的差異1、納稅人資格具體認(rèn)定操作2、起征點(diǎn)的具體規(guī)定3、減免稅的具體操作流程4、納稅籌劃案例一、增值稅征收管理的差異增值稅納稅人資格具體認(rèn)定操作今年2月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?〔國家稅務(wù)總局令第22號〕執(zhí)行時間：2021年3月20日起廣東省國家稅務(wù)局2021-03-29粵國稅發(fā)〔2021〕54號深圳還沒有轉(zhuǎn)發(fā)增值稅納稅人資格具體認(rèn)定操作今年2月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布應(yīng)當(dāng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的條件增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額〔含免稅銷售額〕超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下其他年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定應(yīng)當(dāng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的條件增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷應(yīng)當(dāng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期完畢后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表?，申請一般納稅人資格認(rèn)定認(rèn)定機(jī)關(guān)在20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限完畢后20日送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，同時根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第34條規(guī)定按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票屬于不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)在收到?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表?，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人應(yīng)當(dāng)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合以下條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的條件年應(yīng)稅銷售額未超過小可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序

11、納稅人應(yīng)填報申請表，并提供以下資料:

①?稅務(wù)登記證?副本

②財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件

③會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件

④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件

⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序11、納稅人應(yīng)填可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序22.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料3.受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)展實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報告。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案〔廣東深圳未定〕4.認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的認(rèn)定程序22.主管稅務(wù)機(jī)不須申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的情形

個體工商戶以外的其他個人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不須申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的情形個體工商戶以外的其他增值稅一般納稅人資格認(rèn)定地點(diǎn)及權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定地點(diǎn)及權(quán)限納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地增值稅一般納稅人資格認(rèn)定后的管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在?稅務(wù)登記證?副本加蓋“增值稅一般納稅人〞戳記2自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起〔新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起〕，按照?中華人民共和國增值稅暫行條例?第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票3.除總局另有規(guī)定外，認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對以下一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：新認(rèn)定為一般納稅人且年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定后的管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在?申請增值稅一般納稅人認(rèn)定〔深圳〕深國稅告〔2021〕2號〔2021年3月4日〕、深國稅函〔2004〕206號〔2021年4月27日〕一、2021年度銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人〔不含個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)〕，應(yīng)于2021年3月31日以前，申請認(rèn)定二、2021年度銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)于2021年5月31日以前，申請認(rèn)定手續(xù)三、逾期未申請辦理的,按增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得代開增值稅專用發(fā)票。如屬于超過標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶和個人獨(dú)資企業(yè)，將取消定期定額征收方法，改按查賬征收方法，按適用稅率征申請增值稅一般納稅人認(rèn)定〔深圳〕深國稅告〔2021〕2號增值稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔全國〕?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財政部國家稅務(wù)總局2021-12-15第50號令〕規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額2000元~5000元2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500元~3000元3.按次納稅的，為每次〔日〕銷售額150元~200元增值稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔全國〕?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?增值稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔廣東〕銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額3000元按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額200元以上時間：二○○五年三月十八日文號：粵國稅發(fā)〔2005〕32號

增值稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔廣東〕銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5減免稅的具體操作流程----法律依據(jù)

?稅收征收管理法?第三十三條?稅收征收管理法實(shí)施細(xì)那么?第十八條?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)〔2005〕129號〕減免稅的具體操作流程----法律依據(jù)?稅收征收管理法?第三減免稅的具體操作流程----申請材料享受優(yōu)惠政策的書面申請報告，列明享受優(yōu)惠政策的理由、依據(jù)、范圍、期限等?減免稅申請審批表?2份企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、公司章程的復(fù)印件有關(guān)部門出具的證明材料根據(jù)不同的減免稅政策，企業(yè)應(yīng)提供的相應(yīng)要件主管國家稅務(wù)局要求提供的其他材料減免稅的具體操作流程----申請材料享受優(yōu)惠政策的書面申請報減免稅的具體操作流程----時限

自受理之日起2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)辦結(jié)時限縣、區(qū)級審批的，20日內(nèi)做出決定地市級審批的，30日內(nèi)做出決定省級審批的，60日內(nèi)做出決定在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人

減免稅的具體操作流程----時限自受理之日起2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)減免稅的具體操作流程----受理環(huán)節(jié)

1．查驗(yàn)資料查驗(yàn)納稅人出示的證件是否合法、真實(shí)、有效2．審核、錄入資料〔1〕審核納稅人申請的減免稅工程和相關(guān)資料〔2〕對材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次性告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容；〔3〕符合條件的，制作?文書受理回執(zhí)單?或?稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單?交納稅人3．轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)審核無誤后，將納稅人報送的所有資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)減免稅的具體操作流程----受理環(huán)節(jié)1．查驗(yàn)資料減免稅的具體操作流程----后續(xù)環(huán)節(jié)

1.案頭審核的內(nèi)容：相關(guān)證書或批準(zhǔn)文書與申請的減免期限是否相符減免事項(xiàng)〔減免方式，減免額度，減免幅度，減免期限〕是否符合相關(guān)政策規(guī)定2.實(shí)地調(diào)查：按規(guī)定程序進(jìn)展實(shí)地核查根據(jù)審核和調(diào)查的情況，確定審批意見，在規(guī)定的期限內(nèi)做出是否準(zhǔn)予減免稅的書面決定自做出決定之日起10個工作日內(nèi)將一份?納稅人減免稅申請審批表?送達(dá)納稅人，將有關(guān)資料歸檔減免稅的具體操作流程----后續(xù)環(huán)節(jié)1.案頭審核的內(nèi)容：增值稅納稅籌劃案例〔1〕納稅人身份選擇的方法●增值率判別法的運(yùn)用●可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額比重判別的運(yùn)用●含稅購貨金額占含稅銷售比重的運(yùn)用〔2〕創(chuàng)造符合規(guī)定的條件避稅案例〔3〕企業(yè)分立納稅籌劃案例〔4〕流通企業(yè)納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例〔1〕納稅人身份選擇的方法納稅人身份選擇-增值率判別法增值率=增值額÷銷售額=〔銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額〕÷銷項(xiàng)稅額平衡點(diǎn)=3%÷17%×100%=17.65%

即：一般納稅人稅率17%,小規(guī)模征收率3%的增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)一樣，如增值率低于17.65%時,小規(guī)模稅負(fù)重一般納稅人稅率17%，小規(guī)模征收率6%的平衡點(diǎn)為35.29%〔如：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；選擇后36個月內(nèi)不得變更〕一般納稅人稅率17%,小規(guī)模征收率4%的平衡點(diǎn)為23.53%〔如：1.寄售商店代銷寄售物品；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.免稅商店零售的免稅品〕一般納稅人稅率13%,小規(guī)模征收率6%的平衡點(diǎn)為46.15%〔如:自來水)一般納稅人稅率13%,小規(guī)模征收率4%的平衡點(diǎn)為30.77%(如圖書；化肥)納稅人身份選擇-增值率判別法增值率=增值額÷銷售額=〔銷項(xiàng)稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額比重判別設(shè)可抵扣的購進(jìn)工程占銷售額的比重為X，那么：

銷售額×17%×〔1-X〕=銷售額×6%

X=1-(銷售額×6%)/〔銷售額×17%)=64.71%納稅平衡點(diǎn)一般納稅人稅率17%，小規(guī)模征收率6%的平衡點(diǎn)為64.71%；小規(guī)模征收率4%的，平衡點(diǎn)為76.47%；小規(guī)模征收率3%的，平衡點(diǎn)為82.35%一般納稅人稅率13%，小規(guī)模征收率6%的，平衡點(diǎn)為53.85%；小規(guī)模征收率4%的，平衡點(diǎn)為69.23%；小規(guī)模征收率3%的，平衡點(diǎn)為76.92%可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額比重判別設(shè)可抵扣的購進(jìn)工程占銷售額的比重為含稅購貨金額占含稅銷售比重

經(jīng)測算含稅購貨金額占含稅銷售額比重61.04%時，兩者稅負(fù)一樣，低于61.04%時小規(guī)模稅負(fù)輕。具體納稅平衡點(diǎn)一般納稅人稅率17%,小規(guī)模稅率6%的平衡點(diǎn)為61.04%,小規(guī)模稅率4%的平衡點(diǎn)為73.53%一般納稅人稅率13%,小規(guī)模稅率6%的平衡點(diǎn)為50.80%，小規(guī)模稅率4%的平衡點(diǎn)為66.57%含稅購貨金額占含稅銷售比重

經(jīng)測算含稅購貨金額占含稅銷售額創(chuàng)造符合規(guī)定的條件避稅案例

某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料---廢舊鋼材，除來源于廢舊物資單位外，還有相當(dāng)一部份來源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王〞〔個體撿破爛的〕處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅，而從個人處收購的不能按收購額抵扣進(jìn)項(xiàng)納稅籌劃方法：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入帳相關(guān)政策規(guī)定:對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。退稅條件：①向有關(guān)部門備案(商務(wù)部門和公安機(jī)關(guān));②有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；③通過銀行結(jié)算售額80%以上;④自2007年1月1日起，未受行政處分〔警告和罰款除外〕退稅比例:2021年按70%退稅；2021年按50%退稅創(chuàng)造符合規(guī)定的條件避稅案例

某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料--企業(yè)分立納稅籌劃案例某乳品廠生產(chǎn)乳制品的原奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)工程為向農(nóng)民收購的草料及小局部輔助生產(chǎn)用品，增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上納稅籌劃：將牧場分開獨(dú)立核算，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)展加工銷售結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品〔鮮奶〕可免稅；乳品廠向牧場收購的鮮奶按收購額的13％抵扣增值稅企業(yè)分立納稅籌劃案例某乳品廠生產(chǎn)乳制品的原奶由內(nèi)設(shè)的牧場流通企業(yè)納稅籌劃案例某大型超市當(dāng)月收購農(nóng)產(chǎn)品5000萬元，在進(jìn)展納稅籌劃時，應(yīng)注意區(qū)分的問題是：蘋果與美國紅蘋果豬肉與豬肉圓某水果行與水果行老板現(xiàn)金與現(xiàn)金支票流通企業(yè)納稅籌劃案例某大型超市當(dāng)月收購農(nóng)產(chǎn)品5000萬元，在二、營業(yè)稅征收管理的差異1、營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作2、營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定3、營業(yè)稅納稅籌劃案例二、營業(yè)稅征收管理的差異1、營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作貨物運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作1法定依據(jù)：國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知(國稅發(fā)[2003]121號文)附件3第六條第一款

辦理程序：申請、受理、審批

辦理時限：從接到申請之日算起

5個工作日內(nèi)辦理貨物運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作1法定依據(jù)：國家稅務(wù)局貨物運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作2申報材料單位申請報告貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件稅務(wù)登記證副本車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件自有房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同復(fù)印件購置自有運(yùn)輸工具購置發(fā)票復(fù)印件地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料貨物運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人資格具體認(rèn)定操作2申報材料營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔全國〕?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第52號令〕規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額1000元~5000元按次納稅的，為每次〔日〕營業(yè)額100元營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔全國〕?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔廣東、深圳〕廣東全?。鹤?021年1月1日起效勞業(yè)-租賃業(yè)〞的起征點(diǎn)為：月營業(yè)額1000元其他稅目為：月營業(yè)額5000元按次納稅的起征點(diǎn)為：每次〔日〕營業(yè)額100元深圳：自2021年3月1日起私房租賃營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為：月營業(yè)額5000元按次征收的起征點(diǎn)為：每次〔日〕營業(yè)額100元

營業(yè)稅起征點(diǎn)的具體規(guī)定〔廣東、深圳〕廣東全?。鹤?021年營業(yè)稅納稅籌劃案例在建工程整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)購房送物的納稅籌劃銷售不動產(chǎn)與精裝修別離的籌劃房產(chǎn)銷售價外費(fèi)用的納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃案例在建工程整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃在建工程整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃案例：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓在建的寫字樓工程，已累計發(fā)生在建工程本錢3500萬元，經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司B協(xié)商，A企業(yè)以6000萬元轉(zhuǎn)讓該工程出售方案：直接轉(zhuǎn)讓該工程轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)在建工程整體轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃案例：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓在A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓工程應(yīng)納各稅1營業(yè)稅金及附加：6000×5.5%=330萬元土地增值稅A企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓收入6000萬元

減：已發(fā)生在建工程本錢3500萬元

減：加計扣除3500×20%=700萬元

減：營業(yè)稅金及附加330萬元

增值額：1470萬元

增值率：1470÷3500×100%=42%

土地增值稅：1470×30%=441萬元A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓工程應(yīng)納各稅1營業(yè)稅金及附加：6000×5.5A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓工程應(yīng)納各稅2企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=6000-3500-330-441=1729萬元應(yīng)交所得稅款=1729×25%=432.25萬元

應(yīng)納各稅合計:330+441+432.25=1203.25萬元A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓工程應(yīng)納各稅2企業(yè)所得稅A企業(yè)轉(zhuǎn)讓該公司全部股權(quán)應(yīng)納各稅使股權(quán)差價與工程差價大致相等在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況下，只有在公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓而不直接涉及在建工程的轉(zhuǎn)讓，因此沒有涉及該工程的稅收屬于企業(yè)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅：〔6000-3500〕×25%=625萬元屬于個人的，那么應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅應(yīng)納個人所得稅：〔6000-3500〕×20%=500萬元A企業(yè)轉(zhuǎn)讓該公司全部股權(quán)應(yīng)納各稅使股權(quán)差價與工程差價大致相等對A企業(yè)而言二方案比較方案一應(yīng)納的各項(xiàng)稅收：1203.25萬元方案二應(yīng)納的各項(xiàng)稅收：625或500萬元方案二少交納的稅款：578.25或703.25萬元對A企業(yè)而言二方案比較方案一應(yīng)納的各項(xiàng)稅收：1203.25萬寫字樓建成后銷售寫字樓工程最終建成后，可以實(shí)現(xiàn)全部銷售收入9000萬元B企業(yè)接手該在建工程后，發(fā)生工程支出1000萬元寫字樓建成后銷售寫字樓工程最終建成后，可以實(shí)現(xiàn)全部銷售收入9B企業(yè)承受工程轉(zhuǎn)讓應(yīng)納各稅1應(yīng)納營業(yè)稅：9000×5.5%=495萬元土地增值稅B企業(yè)取得銷售收入9000萬元

減：已工程本錢7000萬元

減：加計扣除7000×20%=1400萬元

減：營業(yè)稅金及附加495萬元

增值額：105萬元

增值率：105÷7000×100%=1.5%

應(yīng)納土地增值稅：105×30%=31.5萬元B企業(yè)承受工程轉(zhuǎn)讓應(yīng)納各稅1應(yīng)納營業(yè)稅：9000×5.5%=B企業(yè)承受工程轉(zhuǎn)讓應(yīng)納各稅2企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=9000-7000-495-31.5=1473.5萬元應(yīng)交所得稅款=1473.5×25%=368.37萬元

應(yīng)納各稅合計：495+31.5+368.37=894.87萬元B企業(yè)承受工程轉(zhuǎn)讓應(yīng)納各稅2企業(yè)所得稅B企業(yè)收購A企業(yè)股權(quán)應(yīng)納各稅應(yīng)交營業(yè)稅：9000×5.5%=495萬元土地增值稅：B企業(yè)取得收入9000萬元

減：已發(fā)生在建工程本錢4500萬元

減：加計扣除4500×20%=900萬元

減：營業(yè)稅金及附加495萬元

增值額：3105萬元

增值率：3105÷4500×100%=69%

應(yīng)交土地增值稅：3105×40%-4500×5%=1017萬元企業(yè)所得稅：〔9000-4500-495-1017〕×25%=747萬元

應(yīng)納各稅合計：495+1017+747=

2259萬元B企業(yè)收購A企業(yè)股權(quán)應(yīng)納各稅應(yīng)交營業(yè)稅：9000×5.5%=對B企業(yè)而言二方案比較方案一應(yīng)納各稅：894.87萬元方案二應(yīng)納各稅：2259萬元選擇方案一少納的稅收：1364.13萬元對B企業(yè)而言二方案比較方案一應(yīng)納各稅：894.87萬元二方案雙方應(yīng)納的稅收比較方案一應(yīng)納各稅A企業(yè)1203.25+B企業(yè)894.87=2098.12萬元方案二應(yīng)納各稅個人轉(zhuǎn)讓：A企業(yè)500+B企業(yè)2259=2759萬元企業(yè)轉(zhuǎn)讓：A企業(yè)625+B企業(yè)2259=2884萬元二方案雙方應(yīng)納的稅收比較方案一應(yīng)納各稅房地產(chǎn)企業(yè)購房送物的納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)時采用向業(yè)主贈送陽臺、車庫、冰箱、彩電的禮品的促銷方式納稅規(guī)定：這些費(fèi)用原那么上要按照市場價格計算，并入房地產(chǎn)銷售收入繳納營業(yè)稅這些贈送給客戶的禮品，屬于捐贈支出不得在稅前扣除，并且代扣代繳20%個人所得稅納稅籌劃做法陽臺、車庫等列為房地產(chǎn)銷售處理冰箱、彩電等列為代購商品，并由銷售單位開具發(fā)票給業(yè)主房地產(chǎn)企業(yè)購房送物的納稅籌劃房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)時采用向業(yè)主贈銷售不動產(chǎn)與精裝修別離的籌劃稅法規(guī)定：精裝修商品房買賣，應(yīng)將商品房的價格和裝修費(fèi)用一并交納5%營業(yè)稅、業(yè)主再按購房總價款繳契稅和大修基金納稅籌劃：精裝修局部，由裝飾裝修公司跟業(yè)主直接簽訂合同，并收款結(jié)果：裝修公司取得的裝修收入，交營業(yè)稅3％，不存在交納土地增值稅的問題銷售不動產(chǎn)與精裝修別離的籌劃稅法規(guī)定：精裝修商品房買賣，應(yīng)將房產(chǎn)銷售價外費(fèi)用的納稅籌劃某房地產(chǎn)公司，當(dāng)年營業(yè)收入6000萬元；代當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門收取水電初裝費(fèi)、熱水器安裝費(fèi)、水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等各項(xiàng)代收款項(xiàng)500萬元，取得手續(xù)費(fèi)收入50萬元應(yīng)納營業(yè)稅及附加＝〔6000＋500＋50〕×5.5%＝360.25(萬元〕納稅籌劃：水電初裝費(fèi)等由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門開具發(fā)票給業(yè)主，設(shè)立物業(yè)公司代收水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等，這樣其代收的500萬元，不需納稅房產(chǎn)銷售價外費(fèi)用的納稅籌劃某房地產(chǎn)公司，當(dāng)年營業(yè)收入6000三、消費(fèi)稅征收管理的差異消費(fèi)稅征收管理相關(guān)政策消費(fèi)稅納稅籌劃案例關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃案例包裝物的籌劃案例委托加工的籌劃案例連續(xù)生產(chǎn)的籌劃案例三、消費(fèi)稅征收管理的差異消費(fèi)稅征收管理相關(guān)政策消費(fèi)稅征收管理相關(guān)政策消費(fèi)稅征稅范圍：煙，酒及酒精，化裝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子和實(shí)木地板等14個工程消費(fèi)稅的稅率：比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0.1～250元消費(fèi)稅的計稅依據(jù)：從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅消費(fèi)稅征收管理相關(guān)政策消費(fèi)稅征稅范圍：煙，酒及酒精，化裝品，從量計征與從價計征的計算公式1從價定率的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從量定額的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用從價定率的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=〔本錢+利潤〕÷〔1-比例稅率〕自產(chǎn)自用復(fù)合計稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=〔本錢+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕從量計征與從價計征的計算公式1從價定率的應(yīng)納稅額=銷售額×比委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式委托加工沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，其組成計稅價格是：從價定率的組成計稅價格=〔材料本錢+加工費(fèi)〕÷〔l-比例稅率〕復(fù)合計稅的組成計稅價格=〔材料本錢+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率〕÷〔1-比例稅率〕進(jìn)口的組成計稅價格：從價定率組成計稅價格=〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕復(fù)合計稅組成計稅價格=〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率〕÷〔1-消費(fèi)稅比例稅率〕委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式委托加工沒有同類消費(fèi)品銷售價白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理規(guī)定1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格特指與白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)的企業(yè)或包銷單位白酒消費(fèi)稅最低計稅價格由企業(yè)申報，稅務(wù)核定最低計稅價格的核定：年銷售額1000萬元以上的由國家稅務(wù)總局，其他由省和方案單列市國家稅務(wù)局核定白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理規(guī)定1白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理規(guī)定2核定幅度：對外銷售價格50%至70%實(shí)際銷售價格高于最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報納稅已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間到達(dá)3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%〔含〕以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格2021年8月1日起執(zhí)行〔國稅函〔2021〕380號、粵國稅函〔2021〕418號〕白酒消費(fèi)稅最低計稅價格核定管理規(guī)定2核定幅度：對外銷售價格5關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃案例某卷煙廠銷售給獨(dú)立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價為1000元〔市場價為每箱1500元〕轉(zhuǎn)移定價前應(yīng)納消費(fèi)稅=500×1500×45％=33.75萬元轉(zhuǎn)移定價后應(yīng)納消費(fèi)稅=500×1000×45％=22.25萬元轉(zhuǎn)移定價前后應(yīng)納稅之差=33.75-22.25=11.25萬元(另計從量定額0.003元/支〕關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃案例某卷煙廠銷售給獨(dú)立核算的銷售部包裝物的籌劃案例某輪胎公司當(dāng)月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1000元，其中包裝材料100元采用連同包裝一并銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅=1×1000×3％=30萬元包裝物單獨(dú)收取押金銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅=1×〔1000-100〕×3％=27萬元包裝物的籌劃案例某輪胎公司當(dāng)月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷委托加工的籌劃案例A卷煙廠委托B廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給B廠加工費(fèi)80萬元。A廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。煙絲稅率30％，卷煙稅率45％A廠向B廠支付加工費(fèi)時應(yīng)支付B廠代扣代繳消費(fèi)稅為〔200+80〕÷〔1-30％〕×30％=120萬元A廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅=800×45％-120=240萬元此批卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅＝120+240＝360萬元委托加工的籌劃案例A卷煙廠委托B廠將價值200萬元的煙葉委托加工的籌劃案例〔續(xù)〕如果委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，A廠委托B廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到150萬元，本錢和銷售價格不變，那么:A廠向B廠支付加工費(fèi)時，支付B廠代扣代繳消費(fèi)稅為:〔200+150〕÷〔1-45％〕×45％=286.36萬元A廠銷售卷煙后少交消費(fèi)稅=360-286.36=73.64萬元復(fù)合計稅的從量定額部份不受影響，忽略不計委托加工的籌劃案例〔續(xù)〕如果委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，連續(xù)生產(chǎn)的籌劃案例某卷煙廠當(dāng)月購進(jìn)煙絲200箱，每箱進(jìn)價400元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙300箱，消耗煙絲150箱，該類卷煙銷售價為600元〔不含稅價〕。卷煙消費(fèi)稅率45％，煙絲消費(fèi)稅率30％應(yīng)納消費(fèi)稅=300×600×45％-150×400×30％=81000-18000=63000元復(fù)合計稅的從量定額部份為0.003元/支，另計連續(xù)生產(chǎn)的籌劃案例某卷煙廠當(dāng)月購進(jìn)煙絲200箱，每箱進(jìn)四、房產(chǎn)征稅管理的差異1、個人房產(chǎn)征稅具體方法2、個人房產(chǎn)開具發(fā)票的規(guī)定四、房產(chǎn)征稅管理的差異1、個人房產(chǎn)征稅具體方法房屋出租的納稅規(guī)定〔全國〕一、個人出租非住房〔商鋪、寫字間等〕納稅規(guī)定二、個人出租住房納稅規(guī)定三、企業(yè)出租，房產(chǎn)承租方用于經(jīng)營的納稅規(guī)定四、企業(yè)向個人出租用于居住的住房的納稅規(guī)定

房屋出租的納稅規(guī)定〔全國〕一、個人出租非住房〔商鋪、寫字間等個人出租非住房〔商鋪等〕納稅規(guī)定1.房產(chǎn)稅：租金收入12%〔?房產(chǎn)稅暫行條例?第4條〕2.營業(yè)稅：租金收入的5%〔?營業(yè)稅暫行條例?稅目稅率表〕3.城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加：城建稅〔按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率〕和教育費(fèi)附加率3%4.個人所得稅：按財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率是20%〔?個人所得稅法?第3條和第3條及?個人所得稅法實(shí)施條例?第8條和第21條〕5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同租賃金額的千分之一貼花。稅額缺乏1元，按1元貼花〔?印花稅暫行條例?及印花稅稅目稅率表〕個人出租非住房〔商鋪等〕納稅規(guī)定1.房產(chǎn)稅：租金收入12%〔個人出租住房納稅規(guī)定〔全國〕稅法依據(jù)：財稅[2021]24號房產(chǎn)稅：租金收入4%營業(yè)稅：3%稅率減半計算城市維護(hù)建立稅7%及教育費(fèi)附加3%個人所得稅：按10%的稅率計算財產(chǎn)租賃所得，每次收入4000元下下的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額個人出租住房納稅規(guī)定〔全國〕稅法依據(jù)：財稅[2021]24單位出租房產(chǎn)承租方用于經(jīng)營的納稅規(guī)定1.房產(chǎn)稅：租金收入12%2.營業(yè)稅：租金收入的5%3.城市維護(hù)建立稅7%及教育費(fèi)附加3%4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳5.印花稅：按財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額缺乏1元，按1元貼花單位出租房產(chǎn)承租方用于經(jīng)營的納稅規(guī)定1.房產(chǎn)稅：租金收入12單位向個人出租用于居住的住房的納稅規(guī)定

稅法依據(jù)：財稅[2021]24號1.房產(chǎn)稅：租金收入4%2.營業(yè)稅：租金收入的5%3.城建稅7%及教育費(fèi)附加3%4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳5.印花稅：租賃金額千分之一貼花單位向個人出租用于居住的住房的納稅規(guī)定稅法依據(jù)：財稅[20個人出租房屋納稅規(guī)定〔廣東〕政策依據(jù)：粵地稅發(fā)〔2021〕159號一、個人出租住宅房屋月租金收入未達(dá)1000元的，綜合征收率為4％〔包含房產(chǎn)稅4％〕二、個人出租住宅房屋月租金收入1000元以上〔含1000元〕，2000元以下的，綜合征收率為6.35％，其中：營業(yè)稅1.5%、城市維護(hù)建立稅0.105%、教育費(fèi)附加0.045%、房產(chǎn)稅4%、個人所得稅0.7%；三、個人出租住宅房屋月租金收入2000元以上，綜合征收率為8.35％，其中：營業(yè)稅1.5%、城市維護(hù)建立稅0.105%、教育費(fèi)附加0.045%、房產(chǎn)稅4%、個人所得稅2.7%四、執(zhí)行時間：2021年3月1日起個人出租房屋納稅規(guī)定〔廣東〕政策依據(jù)：粵地稅發(fā)〔2021〕1個人出租房屋納稅規(guī)定〔深圳〕政策依據(jù)：深地稅告〔2021〕4號一、月租金＜5000元，稅收綜合征收率為4.1%〔房產(chǎn)稅4%，個人所得稅0.1%〕二、月租金≥5000元，稅收綜合征收率為6%〔營業(yè)稅1.5%，房產(chǎn)稅4%，個人所得稅0.44%，城市維護(hù)建立稅0.015%，教育費(fèi)附加0.045%〕三、執(zhí)行時間：2021年3月1日起個人出租房屋納稅規(guī)定〔深圳〕政策依據(jù)：深地稅告〔2021〕4個人轉(zhuǎn)租房屋的納稅規(guī)定政策依據(jù)：國稅函[2021]639號、粵地稅函〔2021〕963號一、個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，按“財產(chǎn)租賃所得〞繳納個人所得稅二、向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除三、個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序?yàn)椋骸惨弧池敭a(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；〔二〕向出租方支付的租金；〔三〕租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；〔四〕稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)個人轉(zhuǎn)租房屋的納稅規(guī)定政策依據(jù)：國稅函[2021]639號、到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票應(yīng)報送哪些資料

1.?代開普通發(fā)票申請表?2.申請代開發(fā)票人的合法身份證件3.付款方〔或承受勞務(wù)效勞方〕對所購物品品名〔或勞務(wù)效勞工程〕、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明，對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明個人出租房屋的：到當(dāng)?shù)亟值婪课莩鲎夤芾碇行慕欢惒㈤_具發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票應(yīng)報送哪些資料1.?代開普通發(fā)票申請五、企業(yè)所得稅征收管理的差異稅收優(yōu)惠規(guī)定

納稅籌劃案例

五、企業(yè)所得稅征收管理的差異稅收優(yōu)惠規(guī)定企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1免征企業(yè)所得稅的工程減半征收企業(yè)所得稅工程公共根底設(shè)施工程投資的所得稅優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得稅優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠非居民企業(yè)的所得稅優(yōu)惠小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1免征企業(yè)所得稅的工程企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠2高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策證券投資基金開展的優(yōu)惠政策其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠2高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠免征企業(yè)所得稅的工程

(一)國債利息收入；

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(四)符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅的工程(一)國債利息收入；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免征企業(yè)所得稅工程蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植.林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產(chǎn)品的采集灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程遠(yuǎn)洋捕撈農(nóng)、林、牧、漁業(yè)免征企業(yè)所得稅工程蔬菜、谷物、薯類、油料、豆農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

減半征收企業(yè)所得稅工程花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

減半征收企業(yè)所得稅工程花卉、茶以及其他飲料國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得稅優(yōu)惠工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收指?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程企業(yè)承包經(jīng)營、承包建立和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得稅優(yōu)惠工程取得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得稅優(yōu)惠范圍：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等優(yōu)惠政策：自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得稅優(yōu)惠范圍：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)非居民企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的所得稅優(yōu)惠在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國家非限制和制止行業(yè)，并符合以下條件工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠按15％的稅率征收企業(yè)所得稅擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠按15％的稅率征收企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策方法：縮短折舊年限或者采取加速折舊范圍：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)限制規(guī)定：縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊方法：雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策方法：縮短折舊年限或者采取加速折舊軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策1

軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二免三減半征收企業(yè)所得稅國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策1軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策2軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可縮短，最短為2年集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策2軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策3集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限最短為3年投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開場獲利的年度起，實(shí)行五免五減半征收企業(yè)所得稅軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策3集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策4對生產(chǎn)線寬小于0.8微米〔含〕集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，實(shí)行二免三減半征收企業(yè)所得稅。但已享受“兩免三減半〞的，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定自2021年1月1日起至2021年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資局部已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策4對生產(chǎn)線寬小于0.8微米〔含〕集軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策5自2021年1月1日起至2021年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資局部已繳納的企業(yè)所得稅稅款再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策5自2021年1月1日起至2021證券投資基金開展的優(yōu)惠政策以下工程，暫不征收企業(yè)所得稅對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入對投資者從證券投資基金分配中取得的收入對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入證券投資基金開展的優(yōu)惠政策以下工程，暫不征收企業(yè)所得稅其他行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策

有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會和世博會，社會公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲藏，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2021年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的方法和時間執(zhí)行到期其他行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會和世博會，社企業(yè)所得稅納稅籌劃案例投資核算方法籌劃實(shí)例壞帳損失納稅籌劃案例外幣業(yè)務(wù)籌劃案例預(yù)繳所得稅籌劃案例企業(yè)所得稅納稅籌劃案例投資核算方法籌劃實(shí)例投資核算方法籌劃實(shí)例Ａ公司年初購置Ｂ公司的股票1000萬元，獲Ｂ公司20％股份。年底Ｂ公司報告凈收益1200萬元，Ａ公司所得稅率25％，Ｂ公司所得稅率15％采用本錢法核算時：Ｂ公司年底沒有分配利潤，那么Ａ公司不用補(bǔ)交所得稅采用權(quán)益法核算時：Ｂ公司年底沒有分配利潤，那么Ａ公司照樣要補(bǔ)交所得稅投資核算方法籌劃實(shí)例Ａ公司年初購置Ｂ公司的股票1000萬壞帳損失納稅籌劃案例

某企業(yè)應(yīng)收帳款余額為200萬元，壞帳提取比例為5‰采用備抵法，可提取壞帳準(zhǔn)備金＝200×5‰＝1萬元壞帳損失納稅籌劃案例某企業(yè)應(yīng)收帳款余