營改增政策解析1、企業(yè)選擇增值稅納稅人身份的優(yōu)勢與劣勢比較與身份選擇試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)企業(yè)不申請認(rèn)定的影響？[1]、按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額[2]、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額[3]、不得使用增值稅專用發(fā)票。三個數(shù)字（50、80、500）2、營改增企業(yè)適用稅率政策概述財(cái)稅【2016】36號(一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。3、一般計(jì)稅方法的基本方法講解第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（一）一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。實(shí)行購進(jìn)扣稅法例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人2014年2月取得交通運(yùn)輸含稅收入100萬元，當(dāng)月外購汽油取得增值稅專用發(fā)票11.7萬元（專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元）。2月應(yīng)納稅額=100÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4=4.81（萬元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率某試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2014年1月取得一筆鑒證服務(wù)費(fèi)收入100萬元。銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23銷項(xiàng)稅額=943396.23×6%=56603.77進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；3.是購買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率第二十四條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。營改增后進(jìn)項(xiàng)稅額并非均可抵扣（圖）4、簡易計(jì)稅方法的基本方法講解第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第三十一條簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）5、企業(yè)如何充分利用進(jìn)項(xiàng)抵扣政策減輕企業(yè)稅負(fù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。境外購進(jìn)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。沒有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6、針對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時間的稅收籌劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2011年49、50號、78號公告7、一般納稅人購進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)滿足以下條件可以抵扣：【1】、增值稅暫行條例第十條規(guī)定不能抵扣的部分不能抵扣，除此以外的其他進(jìn)項(xiàng)都屬于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)?！?】、取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票填寫開具符合規(guī)定；【3】、在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)抵扣；開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?】、正常損耗可以【5】、混合銷售或兼營行為中用于應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣【6】、抵扣時限不再與材料進(jìn)倉、商品付款掛鉤；【7】、由于對方填寫不規(guī)范造成不能抵扣的，可以退回對方重新填寫開具；【8】、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票遺失也不影響抵扣：【9】、購進(jìn)(按3%征收率開具專票)予以抵扣?！?0】、水、電總表納稅人向分表納稅人單獨(dú)收取分?jǐn)偹?、電費(fèi)的，應(yīng)照章繳納增值稅；8、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要原因進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的原因包括：【1】、屬于增值稅暫行條例列舉的不能抵扣的情形；【2】、取得發(fā)票不符合規(guī)定；【3】、超越抵扣規(guī)定的時限；【4】、抵扣手續(xù)不符合規(guī)定?！蛾P(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函[2001]730號）規(guī)定，目前，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分?°無法認(rèn)證?±、?°認(rèn)證不符?±、?°密文有誤?±、?°重復(fù)認(rèn)證?±和?°納稅人識別號認(rèn)證不符(指發(fā)票所列購貨方納稅人識別號與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識別號不符)?±五種。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的主要原因包括：【1】、將不能抵扣的部分計(jì)入抵扣金額內(nèi)；【2】、改變用途，原來可以抵扣變?yōu)椴荒艿挚?；?】、按比列分?jǐn)傆?jì)算、劃分可以抵扣與不能抵扣的部分；【4】、發(fā)生財(cái)產(chǎn)的非正常損失。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策小結(jié)1、盡量多取得增值稅專用發(fā)票2、按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；3、業(yè)務(wù)人員在取得發(fā)票時應(yīng)初步判斷；4、在規(guī)定的時間及時辦理抵扣手續(xù)；5、抵扣時按規(guī)定報(bào)送完整的抵扣資料；6、當(dāng)存在疑問的時候及時詢問。9、合理安排固定資產(chǎn)購進(jìn)時間及方式避免稅負(fù)提高2013年?duì)I業(yè)稅改增值稅后購買設(shè)備目前租賃設(shè)備或分包。10、合理控制一般納稅人認(rèn)定時間的方法原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。11、避免因視同銷售帶來的企業(yè)稅負(fù)提升；第十一條下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外（二）財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。第40條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。12、混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；混業(yè)經(jīng)營：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅高稅率，又涉及低稅率。兼營：企業(yè)既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的混合銷售行為，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不繳納增值稅?；鞓I(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營征稅方法試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的：【1】.兼有不同稅率的，從高適用稅率?！?】.兼有不同征收率的，從高適用征收率?！?】.兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率?！?】.納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?！?】.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。13、如何有效執(zhí)行過渡期政策借鑒【1】.試點(diǎn)納稅人實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！?】.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，差額征收營業(yè)稅未扣除的部分，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人按照本條第（八）項(xiàng)中第1點(diǎn)規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用本項(xiàng)規(guī)定?！?】.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。4.試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。14、納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。15、增值稅納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。16、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。17、應(yīng)稅服務(wù)中止情況如何處理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生服務(wù)中止的如何處理？開專用發(fā)票后，紅字發(fā)票。納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。紅字增值稅專用發(fā)票開具攻略.doc納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)打通整合試運(yùn)行期間紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開具有關(guān)問題的通知.doc18、房地產(chǎn)建安企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后