第六章國際稅收國際稅收:內(nèi)涵及特點稅收管轄權及選擇國際雙重課稅及協(xié)調(diào)國際避稅、逃稅及防范國際稅收協(xié)調(diào)12/31/20221第六章國際稅收國際稅收:內(nèi)涵及特點稅收管轄權及選擇國際第一節(jié)國際稅收的內(nèi)涵及特征國際稅收是調(diào)整國家間稅收分配及跨國納稅人稅收關系的總稱。它涉及著征稅權限、納稅人、課稅對象及計稅方式的協(xié)調(diào)。隨著世界經(jīng)濟一體化，稅收的國際環(huán)境在發(fā)生深刻變化：各國的稅收主權開始相互交織。商品、資本及利潤的世界性配置與流動，致使跨國公司、國際投資、國際貿(mào)易迅速發(fā)展，這對傳統(tǒng)的以國域為基礎的稅收關系帶來巨大挑戰(zhàn)！12/31/20222第一節(jié)國際稅收的內(nèi)涵及特征12/23/20222國際稅收協(xié)定是以關稅協(xié)定為契機而展開的，后形成了對商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅全面的國際稅收協(xié)調(diào)關系。1703年英國與葡萄牙締結了“梅屈恩協(xié)定”簽署了最早的國際關稅協(xié)定，揭開了國際稅收協(xié)調(diào)的序幕。1872年英國和瑞典簽定了關于遺產(chǎn)稅的國際協(xié)定。20世紀初由國際商會和國際聯(lián)盟最先提出了所得稅、財產(chǎn)稅的國際雙重征稅及其協(xié)調(diào)原則；1945年以美、英等國發(fā)起的《關稅與貿(mào)易總協(xié)定》則揭開了現(xiàn)代國際稅收協(xié)調(diào)的序幕。12/31/20223國際稅收協(xié)定是以關稅協(xié)定為契機而展開的，后形成了對商國際稅收協(xié)調(diào)具有三個特性：主權協(xié)調(diào)性，兩個以上國家各自憑借其擁有的政治權利協(xié)調(diào)同一納稅客體的稅收關系。國家利益主導性，在協(xié)調(diào)跨國利益中維護本國權益?；セ菪裕瑑蓢诨セ莼ダ?，平等相待的基礎上協(xié)調(diào)稅收利益關系。12/31/20224國際稅收協(xié)調(diào)具有三個特性：12/23第二節(jié)稅收管轄權及選擇一、稅收管轄權：內(nèi)涵及原則稅收管轄權是指一個主權國家在稅收方面擁有的管理權限。國際上將稅收管轄權的基本原則劃分為：一是“屬地原則”二是“屬人原則”12/31/20225第二節(jié)稅收管轄權及選擇12/23/20225——屬地原則。即一個主權國家可以以其領土作為行使其征稅權利范圍的依據(jù)的原則。屬地原則著眼于物，按照屬地原則，一國政府在行使征稅權時只對來源于本國領土的征稅對象課征稅收，而對來源于或存在于國外的征稅對象（流轉(zhuǎn)、所得、財產(chǎn)），則不課征稅收。12/31/20226——屬地原則。12/23/20226——屬人原則。即以一個國家政治權利管轄的人作為其行使其征稅權利范圍的依據(jù)的原則。屬人原則著眼于人，按照屬人原則，一個國家在行使征稅權時只對本國公民或居民課稅，而對外國公民或居民則不課稅。12/31/20227——屬人原則。12/23/20227二、稅收管轄權：適用模式及沖突各國根據(jù)本國政治、經(jīng)濟和發(fā)展需要，甄選適應本國的稅收管轄權形式及實行國際協(xié)調(diào)。一般來說，奉行“屬地原則”的國家實行地域稅收管轄權；奉行“屬人原則”的國家則實行“公民管轄權”和“居民管轄權”。12/31/20228二、稅收管轄權：適用模式及沖突12/23/20228第三節(jié)國際雙重課稅及協(xié)調(diào)一、國際雙重課稅的產(chǎn)生國際雙重課稅，關鍵是稅收管轄權的沖突。實行不同外延稅收管轄權的國際雙重課稅——地域管轄權與公民管轄權的重疊——地域管轄權與居民管轄權的重疊——公民管轄權與居民管轄權的重疊實行外延相同內(nèi)涵不同的稅收管轄權的國際雙重課稅——行使不同內(nèi)涵公民管轄權的雙重課稅——行使不同內(nèi)涵居民管轄權的雙重課稅——行使不同內(nèi)涵地域管轄權的雙重課稅12/31/20229第三節(jié)國際雙重課稅及協(xié)調(diào)12/23/20229二、國際雙重課稅的影響加重跨國納稅人的稅負；有違稅收公平原則阻礙國際經(jīng)濟交流；損害交往國之間的權益關系三、避免雙重課稅的一般國際慣例1、避免對商品的國際重復征稅（1）避免重復征收國內(nèi)商品稅：

實行單一目的國原則，放棄實行原產(chǎn)國原則；一國不應對輸入該國的產(chǎn)品直接或間接征收高于本國相同產(chǎn)品的國內(nèi)稅或其它國內(nèi)費用；12/31/202210二、國際雙重課稅的影響12/23/202210（2）避免既征關稅又征國內(nèi)商品稅。采用雙邊或多邊約束商品稅稅收管轄權的方式，通過國際協(xié)定，促進關稅稅率逐步減讓來逐步減輕重復征稅，直至最終取消關稅及國內(nèi)商品稅的重復征稅。2、避免對所得的國際重復征稅它主要涉及營業(yè)利潤、投資所得及非個人勞務所得的國際重復征稅。12/31/202211（2）避免既征關稅又征國內(nèi)商品稅。12/23/202211（1）營業(yè)利潤課稅的國際慣例：對常設機構所在國（非居住國）可以對設在該國的常設機構的營業(yè)利潤行使地域管轄權征收所得稅；企業(yè)母國（居住國）也可以對該企業(yè)設在東道國的常設機構的營業(yè)利潤行使居民管轄權征稅，但不應產(chǎn)生重復征稅，即應按規(guī)范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。12/31/202212（1）營業(yè)利潤課稅的國際慣例：12/23/20221（2）投資所得（股息、利息）課稅的國際慣例。關于投資所得來源地的確定有兩種觀點：一種觀點認為：投資所得來源于資本，所以，所得來源地就是投資國，應由投資國優(yōu)先行使征稅權。另種觀點認為：投資所得來源于資本運用所產(chǎn)生的利潤，所以，投資所得的來源地是利潤的發(fā)生地—資本運用國，應由資本運用國優(yōu)先征稅。12/31/202213（2）投資所得（股息、利息）課稅的國際慣例。12/23/20經(jīng)協(xié)調(diào)國際上對投資所得形成了這樣的國際規(guī)范：

東道國可以對投資所得優(yōu)先征稅，但應對這種征稅進行一定的限制。

母國也可以對該投資所得行使屬人征稅權征稅，但不應產(chǎn)生國際重復征稅，即應按規(guī)范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。12/31/202214經(jīng)協(xié)調(diào)國際上對投資所得形成了這樣的國際規(guī)范：12/23/20（3）避免對財產(chǎn)的國際重復征稅主要涉及不動產(chǎn)、營業(yè)動產(chǎn)、遺產(chǎn)及繼承遺產(chǎn)等。一般國際規(guī)范是：對所有不動產(chǎn)其所在國可以對位于該國的所有不動產(chǎn)行使屬地管轄權征稅（財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等）。12/31/202215（3）避免對財產(chǎn)的國際重復征稅12/23/202215

四、避免國際雙重課稅的方法

1、免稅方法免稅方法就是居住國(國籍國)政府，對本國居民(公民）來源或存在于非居住國（非國籍國）的跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值，在一定條件下，放棄行使居民(公民)管轄權，免予征稅。它是以承認非居住國(非國籍國)地域管轄權的獨占為前提的。12/31/202216

四、避免國際雙重課稅的方法

1、免稅方居住國(國籍國)政府采取免稅方法，僅僅對它的居民(公民)來源或存在于本國的收益、所得或一般財產(chǎn)價值征稅，在適用累進稅率時，是否要把免稅的那部分跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值也考慮在內(nèi)，則還要看這個居住國(國籍國)政府采取的是“全額免稅法”還是“累進免稅法”而有不同?，F(xiàn)將在這兩種免稅方法下，居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額的計算公式分別列示如下：12/31/202217居住國(國籍國)政府采取免稅方法，僅僅對它的居民(設：居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額為，居住國(國籍國)的收益、所得或一般財產(chǎn)價值為，非居住國(非國籍國)的收益、所得或一般財產(chǎn)價值為，居住國(國籍國)的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅率為，則12/31/202218設：居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額為2、扣除法扣除法就是居住國(國籍國)政府在行使居民(公民)管轄權時，允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)政府的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報應稅收益、所得或—般財產(chǎn)價值的—個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產(chǎn)稅。

12/31/2022192、扣除法12/23/2022193、抵免法所謂抵免法，就是居住國(國籍國)政府．允許本國居民(公民)在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用巳繳非居住國(非國籍國）政府的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅額，來抵免應匯總繳納本國政府相應稅額的—部分。12/31/2022203、抵免法12/23/202220抵免法和免稅法、扣除法的比較12/31/202221抵免法和免稅法、扣除法的比較12/23/202221第四節(jié)國際避稅、逃稅及防范一、國際避稅與國際逃稅國際避稅是納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收差異、漏洞和缺陷，規(guī)避或減輕全球納稅義務的行為。國際逃稅則一般是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅收違法行為。12/31/202222第四節(jié)國際避稅、逃稅及防范12/23/202222比較而言，兩者性質(zhì)不同、處理方法不同。國際避稅與國際逃稅并存有其主客觀性：主觀上，企業(yè)、個人都在追求利益最大化；客觀上，各國稅制差異、國際競爭需要，是避稅與逃稅的客觀原因。

目前，重點在控制納稅主體不規(guī)范轉(zhuǎn)移，稅源不規(guī)范轉(zhuǎn)移，控制轉(zhuǎn)讓定價及濫用“避稅港”等方面。12/31/202223比較而言，兩者性質(zhì)不同、處理方法不同。12/23/二、國際避稅與逃稅的主要形式與防范（一）國際避稅形式1、轉(zhuǎn)移稅收主體2、實行稅源（客體）轉(zhuǎn)移3、利用轉(zhuǎn)讓定價4、利用國際避稅地和國際協(xié)定避稅。12/31/202224二、國際避稅與逃稅的主要形式與防范12/23/202224所謂避稅地（taxhaven）是指低稅管轄權的國家和地區(qū)。有三類：稅收樂園，指完全不征所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；稅收勝地，對某類所得稅和一般財產(chǎn)不征稅的國家和地區(qū)；稅收庇護地，其所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率遠低于國際一般水平。12/31/202225所謂避稅地（taxhaven）是指低稅管轄權的國（二）國際逃稅形式匿報應稅收入、虛列成本費用、虛報投資額、地下經(jīng)營（三）反國際避稅與國際逃稅1、頒布單邊反避稅逃稅措施、簽署雙邊、多邊國際反避稅逃稅協(xié)議2、健全稅制堵塞稅法漏洞3、設定反避稅補充條款4、建立健全稅收申報制度5、加強會計審計與稅務稽查6、實行所得稅評估制度12/31/202226（二）國際逃稅形式12/23/202226第五節(jié)國際稅收協(xié)調(diào)一、國際稅收協(xié)調(diào)：必要性與原則必要性：促進國際經(jīng)濟發(fā)展與交流；創(chuàng)造有利公平競爭的稅收環(huán)境原則：尊重國家主權、平等互利；尊重市場規(guī)則與國際慣例12/31/202227第五節(jié)國際稅收協(xié)調(diào)12/23/202227二、國家間稅收協(xié)定稅收協(xié)定是國家間協(xié)調(diào)稅收關系的法律條約。它分為特殊國際條約、一般國際條約。國家間稅收協(xié)定體系：它以雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定為基礎，形成稅類、稅種協(xié)定和征收管理協(xié)定；其中稅類、稅種協(xié)定包括：所得和財產(chǎn)稅協(xié)定；關稅和國內(nèi)商品稅協(xié)定；遺產(chǎn)、繼承和贈與稅協(xié)定；社會保障稅協(xié)定12/31/202228二、國家間稅收協(xié)定12/23/202228三、區(qū)域性、世界性國際組織稅收協(xié)定通過協(xié)約形式規(guī)范區(qū)域、世界范圍的稅收分配關系。（一）區(qū)域性稅收協(xié)定通過簽署區(qū)域性經(jīng)濟協(xié)議協(xié)調(diào)其成員國之間的稅收關系：歐洲經(jīng)濟共同體、獨立聯(lián)合體、北美自由貿(mào)易區(qū)、安第斯集團、中美洲共同市場、阿拉伯國家聯(lián)盟和東盟自由貿(mào)易區(qū)。12/31/202229三、區(qū)域性、世界性國際組織稅收協(xié)定12/23/202229（二）國際性稅收協(xié)定發(fā)揮世界性稅收協(xié)調(diào)作用的協(xié)議。如：聯(lián)合國范本，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織范本等。世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國間貿(mào)易規(guī)則的組織，獨立于聯(lián)合國等永久性國際組織。1995年1月1日成立，總部設在日內(nèi)瓦。其前身是關貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO成立時，大部分GATT國家締約國自動轉(zhuǎn)為WTO成員，截止2001年1月，WTO擁有143個成員國（地區(qū)），另有27個國家和單獨關稅區(qū)，正在申請加入。WTO的一項很重要的內(nèi)容，就是突破關稅壁壘，為世界經(jīng)濟一體化和國際生產(chǎn)要素的自由流動鋪平道路。12/31/202230（二）國際性稅收協(xié)定12/23/202230演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第六章國際稅收國際稅收:內(nèi)涵及特點稅收管轄權及選擇國際雙重課稅及協(xié)調(diào)國際避稅、逃稅及防范國際稅收協(xié)調(diào)12/31/202232第六章國際稅收國際稅收:內(nèi)涵及特點稅收管轄權及選擇國際第一節(jié)國際稅收的內(nèi)涵及特征國際稅收是調(diào)整國家間稅收分配及跨國納稅人稅收關系的總稱。它涉及著征稅權限、納稅人、課稅對象及計稅方式的協(xié)調(diào)。隨著世界經(jīng)濟一體化，稅收的國際環(huán)境在發(fā)生深刻變化：各國的稅收主權開始相互交織。商品、資本及利潤的世界性配置與流動，致使跨國公司、國際投資、國際貿(mào)易迅速發(fā)展，這對傳統(tǒng)的以國域為基礎的稅收關系帶來巨大挑戰(zhàn)！12/31/202233第一節(jié)國際稅收的內(nèi)涵及特征12/23/20222國際稅收協(xié)定是以關稅協(xié)定為契機而展開的，后形成了對商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅全面的國際稅收協(xié)調(diào)關系。1703年英國與葡萄牙締結了“梅屈恩協(xié)定”簽署了最早的國際關稅協(xié)定，揭開了國際稅收協(xié)調(diào)的序幕。1872年英國和瑞典簽定了關于遺產(chǎn)稅的國際協(xié)定。20世紀初由國際商會和國際聯(lián)盟最先提出了所得稅、財產(chǎn)稅的國際雙重征稅及其協(xié)調(diào)原則；1945年以美、英等國發(fā)起的《關稅與貿(mào)易總協(xié)定》則揭開了現(xiàn)代國際稅收協(xié)調(diào)的序幕。12/31/202234國際稅收協(xié)定是以關稅協(xié)定為契機而展開的，后形成了對商國際稅收協(xié)調(diào)具有三個特性：主權協(xié)調(diào)性，兩個以上國家各自憑借其擁有的政治權利協(xié)調(diào)同一納稅客體的稅收關系。國家利益主導性，在協(xié)調(diào)跨國利益中維護本國權益?；セ菪?，兩國在互惠互利，平等相待的基礎上協(xié)調(diào)稅收利益關系。12/31/202235國際稅收協(xié)調(diào)具有三個特性：12/23第二節(jié)稅收管轄權及選擇一、稅收管轄權：內(nèi)涵及原則稅收管轄權是指一個主權國家在稅收方面擁有的管理權限。國際上將稅收管轄權的基本原則劃分為：一是“屬地原則”二是“屬人原則”12/31/202236第二節(jié)稅收管轄權及選擇12/23/20225——屬地原則。即一個主權國家可以以其領土作為行使其征稅權利范圍的依據(jù)的原則。屬地原則著眼于物，按照屬地原則，一國政府在行使征稅權時只對來源于本國領土的征稅對象課征稅收，而對來源于或存在于國外的征稅對象（流轉(zhuǎn)、所得、財產(chǎn)），則不課征稅收。12/31/202237——屬地原則。12/23/20226——屬人原則。即以一個國家政治權利管轄的人作為其行使其征稅權利范圍的依據(jù)的原則。屬人原則著眼于人，按照屬人原則，一個國家在行使征稅權時只對本國公民或居民課稅，而對外國公民或居民則不課稅。12/31/202238——屬人原則。12/23/20227二、稅收管轄權：適用模式及沖突各國根據(jù)本國政治、經(jīng)濟和發(fā)展需要，甄選適應本國的稅收管轄權形式及實行國際協(xié)調(diào)。一般來說，奉行“屬地原則”的國家實行地域稅收管轄權；奉行“屬人原則”的國家則實行“公民管轄權”和“居民管轄權”。12/31/202239二、稅收管轄權：適用模式及沖突12/23/20228第三節(jié)國際雙重課稅及協(xié)調(diào)一、國際雙重課稅的產(chǎn)生國際雙重課稅，關鍵是稅收管轄權的沖突。實行不同外延稅收管轄權的國際雙重課稅——地域管轄權與公民管轄權的重疊——地域管轄權與居民管轄權的重疊——公民管轄權與居民管轄權的重疊實行外延相同內(nèi)涵不同的稅收管轄權的國際雙重課稅——行使不同內(nèi)涵公民管轄權的雙重課稅——行使不同內(nèi)涵居民管轄權的雙重課稅——行使不同內(nèi)涵地域管轄權的雙重課稅12/31/202240第三節(jié)國際雙重課稅及協(xié)調(diào)12/23/20229二、國際雙重課稅的影響加重跨國納稅人的稅負；有違稅收公平原則阻礙國際經(jīng)濟交流；損害交往國之間的權益關系三、避免雙重課稅的一般國際慣例1、避免對商品的國際重復征稅（1）避免重復征收國內(nèi)商品稅：

實行單一目的國原則，放棄實行原產(chǎn)國原則；一國不應對輸入該國的產(chǎn)品直接或間接征收高于本國相同產(chǎn)品的國內(nèi)稅或其它國內(nèi)費用；12/31/202241二、國際雙重課稅的影響12/23/202210（2）避免既征關稅又征國內(nèi)商品稅。采用雙邊或多邊約束商品稅稅收管轄權的方式，通過國際協(xié)定，促進關稅稅率逐步減讓來逐步減輕重復征稅，直至最終取消關稅及國內(nèi)商品稅的重復征稅。2、避免對所得的國際重復征稅它主要涉及營業(yè)利潤、投資所得及非個人勞務所得的國際重復征稅。12/31/202242（2）避免既征關稅又征國內(nèi)商品稅。12/23/202211（1）營業(yè)利潤課稅的國際慣例：對常設機構所在國（非居住國）可以對設在該國的常設機構的營業(yè)利潤行使地域管轄權征收所得稅；企業(yè)母國（居住國）也可以對該企業(yè)設在東道國的常設機構的營業(yè)利潤行使居民管轄權征稅，但不應產(chǎn)生重復征稅，即應按規(guī)范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。12/31/202243（1）營業(yè)利潤課稅的國際慣例：12/23/20221（2）投資所得（股息、利息）課稅的國際慣例。關于投資所得來源地的確定有兩種觀點：一種觀點認為：投資所得來源于資本，所以，所得來源地就是投資國，應由投資國優(yōu)先行使征稅權。另種觀點認為：投資所得來源于資本運用所產(chǎn)生的利潤，所以，投資所得的來源地是利潤的發(fā)生地—資本運用國，應由資本運用國優(yōu)先征稅。12/31/202244（2）投資所得（股息、利息）課稅的國際慣例。12/23/20經(jīng)協(xié)調(diào)國際上對投資所得形成了這樣的國際規(guī)范：

東道國可以對投資所得優(yōu)先征稅，但應對這種征稅進行一定的限制。

母國也可以對該投資所得行使屬人征稅權征稅，但不應產(chǎn)生國際重復征稅，即應按規(guī)范方式免除國際重復征稅，補征的稅收最多不應超過東道國稅負低于母國稅負的差額。12/31/202245經(jīng)協(xié)調(diào)國際上對投資所得形成了這樣的國際規(guī)范：12/23/20（3）避免對財產(chǎn)的國際重復征稅主要涉及不動產(chǎn)、營業(yè)動產(chǎn)、遺產(chǎn)及繼承遺產(chǎn)等。一般國際規(guī)范是：對所有不動產(chǎn)其所在國可以對位于該國的所有不動產(chǎn)行使屬地管轄權征稅（財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等）。12/31/202246（3）避免對財產(chǎn)的國際重復征稅12/23/202215

四、避免國際雙重課稅的方法

1、免稅方法免稅方法就是居住國(國籍國)政府，對本國居民(公民）來源或存在于非居住國（非國籍國）的跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值，在一定條件下，放棄行使居民(公民)管轄權，免予征稅。它是以承認非居住國(非國籍國)地域管轄權的獨占為前提的。12/31/202247

四、避免國際雙重課稅的方法

1、免稅方居住國(國籍國)政府采取免稅方法，僅僅對它的居民(公民)來源或存在于本國的收益、所得或一般財產(chǎn)價值征稅，在適用累進稅率時，是否要把免稅的那部分跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值也考慮在內(nèi)，則還要看這個居住國(國籍國)政府采取的是“全額免稅法”還是“累進免稅法”而有不同?，F(xiàn)將在這兩種免稅方法下，居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額的計算公式分別列示如下：12/31/202248居住國(國籍國)政府采取免稅方法，僅僅對它的居民(設：居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額為，居住國(國籍國)的收益、所得或一般財產(chǎn)價值為，非居住國(非國籍國)的收益、所得或一般財產(chǎn)價值為，居住國(國籍國)的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅率為，則12/31/202249設：居住國(國籍國)政府應征所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額為2、扣除法扣除法就是居住國(國籍國)政府在行使居民(公民)管轄權時，允許本國居民(公民)用已繳非居住國(非國籍國)政府的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報應稅收益、所得或—般財產(chǎn)價值的—個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產(chǎn)稅。

12/31/2022502、扣除法12/23/2022193、抵免法所謂抵免法，就是居住國(國籍國)政府．允許本國居民(公民)在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用巳繳非居住國(非國籍國）政府的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅額，來抵免應匯總繳納本國政府相應稅額的—部分。12/31/2022513、抵免法12/23/202220抵免法和免稅法、扣除法的比較12/31/202252抵免法和免稅法、扣除法的比較12/23/202221第四節(jié)國際避稅、逃稅及防范一、國際避稅與國際逃稅國際避稅是納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收差異、漏洞和缺陷，規(guī)避或減輕全球納稅義務的行為。國際逃稅則一般是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，不繳納或少繳納稅款的稅收違法行為。12/31/202253第四節(jié)國際避稅、逃稅及防范12/23/202222比較而言，兩者性質(zhì)不同、處理方法不同。國際避稅與國際逃稅并存有其主客觀性：主觀上，企業(yè)、個人都在追求利益最大化；客觀上，各國稅制差異、國際競爭需要，是避稅與逃稅的客觀原因。

目前，重點在控制納稅主體不規(guī)范轉(zhuǎn)移，稅源不規(guī)范轉(zhuǎn)移，控制轉(zhuǎn)讓定價及濫用“避稅港”等方面。12/31/202254比較而言，兩者性質(zhì)不同、處理方法不同。12/23/二、國際避稅與逃稅的主要形式與防范（一）國際避稅形式1、轉(zhuǎn)移稅收主體2、實行稅源（客體）轉(zhuǎn)移3、利用轉(zhuǎn)讓定價4、利用國際避稅地和國際協(xié)定避稅。12/31/202255二、國際避稅與逃稅的主要形式與防范12/23/202224所謂避稅地（taxhaven）是指低稅管轄權的國家和地區(qū)。有三類：稅收樂園，指完全不征所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；稅收勝地，對某類所得稅和一般財產(chǎn)不征稅的國家和地區(qū)；稅收庇護地，其所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率遠低于國際一般水平。12/31