成本性態(tài)分析

一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)（costbehavior），又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，是成本固有的性質(zhì)。一定條件是指業(yè)務(wù)量的一定變動(dòng)范圍，即相關(guān)范圍。所謂相關(guān)范圍是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有習(xí)性的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。成本總額（以下用y表示）是指一定時(shí)期內(nèi)為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。1成本性態(tài)分析

一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)（costbeh業(yè)務(wù)量（以下用x表示）是指一定生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，也可以使用貨幣度量。既可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。如，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售額、運(yùn)輸噸公里、人工工時(shí)、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)等。為了簡化管理會(huì)計(jì)的定量分析過程，避免出現(xiàn)多元模型，人們通?？偸羌俣I(yè)務(wù)量是唯一的，大多指生產(chǎn)量或銷售量。2業(yè)務(wù)量（以下用x表示）是指一定生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對量相對量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量3業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x二、成本按習(xí)性分類

（一）固定成本：1、含義、包括的內(nèi)容：（1）含義：也稱固定費(fèi)用。是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。（2）包括的內(nèi)容：西方會(huì)計(jì)中，固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)捐稅、按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金等。4二、成本按習(xí)性分類

（一）固定成本：1、含義、包括的內(nèi)容：4在我國，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)等；營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中不受銷量影響的人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、土地使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)等。5在我國，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)2、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額（用a表示）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。即，固定成本總額的不變性。從單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆ㄓ胊/x表示）看，它隨產(chǎn)量的增減呈反比例變動(dòng)。即，單位固定成本的反比例變動(dòng)性。62、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額（固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

7固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

8固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反3、分類：約束性固定成本：1）含義：指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)捐稅、管理人員薪金等。2）特征：其支出額的大小取決于生產(chǎn)能力的規(guī)模和質(zhì)量。預(yù)算期通常較長。93、分類：約束性固定成本：9約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

10約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器酌量性固定成本：1）含義：也稱選擇性固定成本。是指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。2）特征：其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。預(yù)算期較短，通常為一年。11酌量性固定成本：11酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

12酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固4、相關(guān)范圍：指特定的期間；特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。134、相關(guān)范圍：指特定的期間；特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

14相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)14相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。15相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使15固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—7020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ300001500016固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

17固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一（二）變動(dòng)成本：1、含義、包括的內(nèi)容：（1）含義： 又稱變動(dòng)費(fèi)用，是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變化的成本。18（二）變動(dòng)成本：1、含義、包括的內(nèi)容：18（2）包括的內(nèi)容：在西方會(huì)計(jì)中，變動(dòng)成本的內(nèi)容一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。在我國，直接用于產(chǎn)品制造的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資和按生產(chǎn)數(shù)量法和工作時(shí)間法計(jì)提的折舊費(fèi)等。19（2）包括的內(nèi)容：192、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額（用bx表示）隨產(chǎn)量的增減呈正比例增減。即，變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。從產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本（用b表示）來看，它不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平不變。即，單位變動(dòng)成本的不變性。202、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額（變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

21變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

22變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性3、種類：技術(shù)性變動(dòng)成本：是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如：主板、顯示器等。酌量性變動(dòng)成本：是可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如：按銷售收入一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。4、相關(guān)范圍：一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍。233、種類：技術(shù)性變動(dòng)成本：是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)24變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手25變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較變動(dòng)成本水平一般用單位額表現(xiàn)較好，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，而能直接反映主要材料、人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗水平，因此，要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量入手，如采取改進(jìn)設(shè)計(jì)、降低材料單耗、降低材料采購單價(jià)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和優(yōu)化勞動(dòng)組合等措施；固定成本的水平用其總額表示較好，因?yàn)榭傤~不受業(yè)務(wù)量的影響。26變動(dòng)成本水平一般用單位額表現(xiàn)較好，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)單位變動(dòng)成某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會(huì)計(jì)方法。如：給推銷人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷量計(jì)件發(fā)放則屬于變動(dòng)成本了。27某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決例：三友公司2007年和2008年簡略利潤表有關(guān)資料如下，假定期初、期末無存貨，兩年的銷售單價(jià)及成本水平均無變化。要求：根據(jù)有關(guān)資料，結(jié)合成本習(xí)性原理，將利潤表中的空白部分填入正確的數(shù)據(jù)。28例：三友公司2007年和2008年簡略利潤表有關(guān)資料如下，假項(xiàng)目2007年2008年銷售收入200000300000銷售成本直接材料40000？直接人工50000？變動(dòng)制造費(fèi)用20000？固定制造費(fèi)用？？銷售毛利40000？銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)部分？？固定部分14000？利潤10000？29項(xiàng)目2007年2008年銷售收入200000300000銷售（三）混合成本：1、含義： 指總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。注：全部成本按其習(xí)性進(jìn)行分類，實(shí)質(zhì)上是采用了“是否變動(dòng)”“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志。30（三）混合成本：1、含義： 30總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本31總成本是否變動(dòng)？固定不變是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成2、特點(diǎn)：介于固定成本與變動(dòng)成本之間?？傤~雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。322、特點(diǎn)：介于固定成本與變動(dòng)成本之間。323、混合成本的分類：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本333、混合成本的分類：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本33標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，是以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本34標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，是以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。是指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本?！攸c(diǎn)：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)等。35階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。是指其總額會(huì)隨階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本36階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本36低坡式混合成本又稱延伸式混合成本。是指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長的成本。x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等37低坡式混合成本又稱延伸式混合成本。是指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)曲線式混合成本是指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈拋物線上升或下降的趨勢，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。如，累進(jìn)計(jì)件工資、熱處理電爐設(shè)備的耗電成本。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

38曲線式混合成本是指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本39遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等40遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。41混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成三、成本習(xí)性分析的程序：

（一）成本習(xí)性分析的涵義：成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。42三、成本習(xí)性分析的程序：（一）成本習(xí)性分析的涵義：42（二）成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系：（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別：（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同43（二）成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系：43（三）成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)：

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。44（三）成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：一元線性假設(shè)：（四）成本性態(tài)分析的程序：

先分類再分解的程序；同步分析程序。45（四）成本性態(tài)分析的程序：

先分類再分解的程序；同步分析程序四、成本性態(tài)分析的方法歷史資料分析法

技術(shù)測定法

直接分析法★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

46四、成本性態(tài)分析的方法歷史資料分析法★高低點(diǎn)法46（一）歷史資料分析法（歷史成本分析法）：1、含義：是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析的方法。2、適用范圍：適用于生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定、成本水平波動(dòng)不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。3、分類： 47（一）歷史資料分析法（歷史成本分析法）：47 1）高低點(diǎn)法：含義：是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）b的一種成本習(xí)性分析方法。高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

48 1）高低點(diǎn)法：48高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見例2－949高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高見例2－例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點(diǎn)法、回歸分析法←和散布圖法←進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計(jì)工時(shí)為18千小時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)成本的總額和變動(dòng)成本額。期間12345678910工時(shí)（千小時(shí)）混合成本（千元）3636303236342830142682041812181820161750例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.5625×18=25.875bx=10.12551(1)51優(yōu)缺點(diǎn)：簡便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中的兩組作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。適用范圍：只適用于各期成本變動(dòng)趨勢較穩(wěn)定的企業(yè)。注意：高低點(diǎn)的選擇是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定，而并非成本的高低。52優(yōu)缺點(diǎn)：簡便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史資料中，二月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為95000元，其中：固定成本68000元、變動(dòng)成本24000元、其余為混合成本。十月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為107500元。要求：1）采用先分類再分解的程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；2）采用同步分析程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；3）若今年11月份的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為250件，其總成本為多少？53例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史107500 其中： 固定成本：68000 變動(dòng)成本：120×300=36000 混合成本：3500 b2=(3500-3000)/(300-200)=5 a2=3500-5×300=2000 Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(2) b=(107500-95000)/(300-200)=125 a=95000-125×200=70000(3) y=70000+125×250=1012505410750054 2）散布圖法：含義：散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。

→應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)個(gè)數(shù)相同，而且使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。優(yōu)缺點(diǎn)：分析過程直觀，易于理解、掌握，比高低點(diǎn)法精確；操作時(shí)要求測量工具精度高，而且目測畫線容易受分析者主觀判斷的影響。55 2）散布圖法：553）回歸直線法（一元直線回歸法）：含義：又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

優(yōu)缺點(diǎn)：利用了微分極值原理，計(jì)算結(jié)果較其他方法更為精確；計(jì)算過程繁雜，工作量大。 適用范圍：適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。563）回歸直線法（一元直線回歸法）：56回歸直線法的基本步驟：根據(jù)歷史資料列表，求n、∑x、∑y、∑xy、∑x2和∑y2的值。按下式計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。按下列公式求a和b的值。寫出一般成本習(xí)性模型。y=a+bx。57回歸直線法的基本步驟：57當(dāng)r=-1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當(dāng)r=+1時(shí)，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a+bx；當(dāng)r→+1時(shí)，說明x與y基本正相關(guān)，可近似寫成y=a+bx?；貧w直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r→+1或r=+1皆可。58當(dāng)r=-1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說明x與相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義59相關(guān)系數(shù)（用r表示）r→＋1596060一元直線回歸法見例2－1161一元直線回歸法見例2－1161（二）工業(yè)工程法（技術(shù)測定法）：工業(yè)工程是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分，是隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展而逐步形成的，它所研究的范圍涉及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理。它以降低成本為目的，研究人、原材料和機(jī)器設(shè)備的綜合系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、改進(jìn)和實(shí)施方案。在研究過程中，要綜合利用數(shù)學(xué)、物理學(xué)、社會(huì)科學(xué)以及工程學(xué)等方面的專門知識和技術(shù)。它的核心內(nèi)容是方法研究，即對所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，尋求改進(jìn)工作方法的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)效果。含義：指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。62（二）工業(yè)工程法（技術(shù)測定法）：62使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法： 1）選擇需要研究的成本項(xiàng)目； 2）觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量； 3）進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法； 4）把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無關(guān)的部分歸集為固定成本。63使用工業(yè)工程法分解成本的基本做法：63例：鑄造車間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。根據(jù)觀測和技術(shù)測定，按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。要求：對鑄造車間熔爐的燃料費(fèi)進(jìn)行分解。解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280 每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x64例：鑄造車間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。如，直接材料、直接人工等成本；辦公室、裝運(yùn)、倉庫等非制造成本的測定。對于不能直接把成本歸屬于特定投入和產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如，各種間接成本，則不能使用這種方法。技術(shù)測定法——投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠、或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法，只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。65工業(yè)工程法適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。如（三）直接分析法：含義：又稱個(gè)別辨認(rèn)法或合同認(rèn)定法、契約檢查法。是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度，以及支付費(fèi)用的規(guī)定等，估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)?、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。66（三）直接分析法：66例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度，照明用電每月2000度。解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)： y=(2000+2x)×0.6+4000=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時(shí)的電費(fèi)： y=(5200+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 67例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每（四）賬戶分析法：含義：賬戶分類法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，通過直接判斷或比例分配，對成本進(jìn)行分解的一種方法。具體做法： 1）近似分類。將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。 2）比例分配。將不宜簡單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。帳戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。68（四）賬戶分析法：68上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用一種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。帳戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)，還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。高低點(diǎn)法、散步圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。69上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用一種方總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪一種方法更適合該對象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。70總之，應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本性態(tài)分析

一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)（costbehavior），又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。這種關(guān)系是客觀存在的，是成本固有的性質(zhì)。一定條件是指業(yè)務(wù)量的一定變動(dòng)范圍，即相關(guān)范圍。所謂相關(guān)范圍是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有習(xí)性的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。成本總額（以下用y表示）是指一定時(shí)期內(nèi)為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。72成本性態(tài)分析

一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)（costbeh業(yè)務(wù)量（以下用x表示）是指一定生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，也可以使用貨幣度量。既可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。如，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售額、運(yùn)輸噸公里、人工工時(shí)、主要材料處理量、生產(chǎn)能力利用百分?jǐn)?shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)數(shù)等。為了簡化管理會(huì)計(jì)的定量分析過程，避免出現(xiàn)多元模型，人們通?？偸羌俣I(yè)務(wù)量是唯一的，大多指生產(chǎn)量或銷售量。73業(yè)務(wù)量（以下用x表示）是指一定生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對量相對量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量74業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x二、成本按習(xí)性分類

（一）固定成本：1、含義、包括的內(nèi)容：（1）含義：也稱固定費(fèi)用。是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。（2）包括的內(nèi)容：西方會(huì)計(jì)中，固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)捐稅、按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金等。75二、成本按習(xí)性分類

（一）固定成本：1、含義、包括的內(nèi)容：4在我國，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)等；營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中不受銷量影響的人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、土地使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)等。76在我國，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)2、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額（用a表示）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。即，固定成本總額的不變性。從單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆ㄓ胊/x表示）看，它隨產(chǎn)量的增減呈反比例變動(dòng)。即，單位固定成本的反比例變動(dòng)性。772、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額（固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

78固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

79固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反3、分類：約束性固定成本：1）含義：指不受管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、不動(dòng)產(chǎn)捐稅、管理人員薪金等。2）特征：其支出額的大小取決于生產(chǎn)能力的規(guī)模和質(zhì)量。預(yù)算期通常較長。803、分類：約束性固定成本：9約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

81約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器酌量性固定成本：1）含義：也稱選擇性固定成本。是指受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。2）特征：其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。預(yù)算期較短，通常為一年。82酌量性固定成本：11酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)

83酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固4、相關(guān)范圍：指特定的期間；特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。844、相關(guān)范圍：指特定的期間；特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

85相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)14相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。86相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使15固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—7020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ300001500087固定成本的相關(guān)范圍見例2—1、例2—70200400固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

88固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一（二）變動(dòng)成本：1、含義、包括的內(nèi)容：（1）含義： 又稱變動(dòng)費(fèi)用，是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變化的成本。89（二）變動(dòng)成本：1、含義、包括的內(nèi)容：18（2）包括的內(nèi)容：在西方會(huì)計(jì)中，變動(dòng)成本的內(nèi)容一般包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。在我國，直接用于產(chǎn)品制造的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資和按生產(chǎn)數(shù)量法和工作時(shí)間法計(jì)提的折舊費(fèi)等。90（2）包括的內(nèi)容：192、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額（用bx表示）隨產(chǎn)量的增減呈正比例增減。即，變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。從產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本（用b表示）來看，它不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平不變。即，單位變動(dòng)成本的不變性。912、特點(diǎn)：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額（變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

92變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

93變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性3、種類：技術(shù)性變動(dòng)成本：是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。如：主板、顯示器等。酌量性變動(dòng)成本：是可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如：按銷售收入一定百分比支出的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。4、相關(guān)范圍：一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍。943、種類：技術(shù)性變動(dòng)成本：是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)95變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手96變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較變動(dòng)成本水平一般用單位額表現(xiàn)較好，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，而能直接反映主要材料、人工成本和變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗水平，因此，要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量入手，如采取改進(jìn)設(shè)計(jì)、降低材料單耗、降低材料采購單價(jià)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和優(yōu)化勞動(dòng)組合等措施；固定成本的水平用其總額表示較好，因?yàn)榭傤~不受業(yè)務(wù)量的影響。97變動(dòng)成本水平一般用單位額表現(xiàn)較好，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)單位變動(dòng)成某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會(huì)計(jì)方法。如：給推銷人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷量計(jì)件發(fā)放則屬于變動(dòng)成本了。98某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決例：三友公司2007年和2008年簡略利潤表有關(guān)資料如下，假定期初、期末無存貨，兩年的銷售單價(jià)及成本水平均無變化。要求：根據(jù)有關(guān)資料，結(jié)合成本習(xí)性原理，將利潤表中的空白部分填入正確的數(shù)據(jù)。99例：三友公司2007年和2008年簡略利潤表有關(guān)資料如下，假項(xiàng)目2007年2008年銷售收入200000300000銷售成本直接材料40000？直接人工50000？變動(dòng)制造費(fèi)用20000？固定制造費(fèi)用？？銷售毛利40000？銷售和管理費(fèi)用變動(dòng)部分？？固定部分14000？利潤10000？100項(xiàng)目2007年2008年銷售收入200000300000銷售（三）混合成本：1、含義： 指總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。注：全部成本按其習(xí)性進(jìn)行分類，實(shí)質(zhì)上是采用了“是否變動(dòng)”“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志。101（三）混合成本：1、含義： 30總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本102總成本是否變動(dòng)？固定不變是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成2、特點(diǎn)：介于固定成本與變動(dòng)成本之間。總額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。1032、特點(diǎn)：介于固定成本與變動(dòng)成本之間。323、混合成本的分類：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本1043、混合成本的分類：標(biāo)準(zhǔn)式混合成本33標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，是以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本105標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，是以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。是指其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。▲特點(diǎn)：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)，整車運(yùn)輸費(fèi)等。106階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。是指其總額會(huì)隨階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本107階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本36低坡式混合成本又稱延伸式混合成本。是指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長的成本。x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等108低坡式混合成本又稱延伸式混合成本。是指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)曲線式混合成本是指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈拋物線上升或下降的趨勢，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。如，累進(jìn)計(jì)件工資、熱處理電爐設(shè)備的耗電成本。按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

109曲線式混合成本是指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本110遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等111遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。112混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成三、成本習(xí)性分析的程序：

（一）成本習(xí)性分析的涵義：成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。113三、成本習(xí)性分析的程序：（一）成本習(xí)性分析的涵義：42（二）成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系：（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別：（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同114（二）成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系聯(lián)系：43（三）成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)：

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。115（三）成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)：一元線性假設(shè)：（四）成本性態(tài)分析的程序：

先分類再分解的程序；同步分析程序。116（四）成本性態(tài)分析的程序：

先分類再分解的程序；同步分析程序四、成本性態(tài)分析的方法歷史資料分析法

技術(shù)測定法

直接分析法★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

117四、成本性態(tài)分析的方法歷史資料分析法★高低點(diǎn)法46（一）歷史資料分析法（歷史成本分析法）：1、含義：是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析的方法。2、適用范圍：適用于生產(chǎn)條件較為穩(wěn)定、成本水平波動(dòng)不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。3、分類： 118（一）歷史資料分析法（歷史成本分析法）：47 1）高低點(diǎn)法：含義：是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）b的一種成本習(xí)性分析方法。高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

119 1）高低點(diǎn)法：48高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見例2－9120高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高見例2－例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點(diǎn)法、回歸分析法←和散布圖法←進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計(jì)工時(shí)為18千小時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)成本的總額和變動(dòng)成本額。期間12345678910工時(shí)（千小時(shí)）混合成本（千元）36363032363428301426820418121818201617121例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.5625×18=25.875bx=10.125122(1)51優(yōu)缺點(diǎn)：簡便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中的兩組作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。適用范圍：只適用于各期成本變動(dòng)趨勢較穩(wěn)定的企業(yè)。注意：高低點(diǎn)的選擇是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來確定，而并非成本的高低。123優(yōu)缺點(diǎn)：簡便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史資料中，二月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為95000元，其中：固定成本68000元、變動(dòng)成本24000元、其余為混合成本。十月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為107500元。要求：1）采用先分類再分解的程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；2）采用同步分析程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；3）若今年11月份的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為250件，其總成本為多少？124例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史107500 其中： 固定成本：68000 變動(dòng)成本：120×300=36000 混合成本：3500 b2=(3500-3000)/(300-200)=5 a2=3500-5×300=2000 Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(2) b=(107500-95000)/(300-200)=125 a=95000-125×200=70000(3) y=70000+125×250=10125012510750054 2）散布圖法：含義：散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。

→應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)個(gè)數(shù)相同，而且使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。優(yōu)缺點(diǎn)：分析過程直觀，易于理解、掌握，比高低點(diǎn)法精確；操作時(shí)要求測量工具精度高，而且目測畫線容易受分析者主觀判斷的影響。126 2）散布圖法：553）回歸直線法（一元直線回歸法）：含義：又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

優(yōu)缺點(diǎn)：利用了微分極值原理，計(jì)算結(jié)果較其他方法更為精確；計(jì)算過程繁雜，工作量大。 適用范圍：適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。1273）回歸直線法（一元直線回歸法）：56回歸直線法的基本步驟：根據(jù)歷史資料列表，求n、∑x、∑y、∑xy、∑x2和∑y2的值。按下式計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。按下列公式求a和b的值。寫出一般成本習(xí)性模型。y=a+bx。128回歸直線法的基本步驟：57當(dāng)r=-1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當(dāng)r=+1時(shí)，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a+bx；當(dāng)r→+1時(shí)，說明x與y基本正相關(guān)，可近似寫成y=a+bx?；貧w直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r→+1或r=+1皆可。129當(dāng)r=-1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說明x與相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義130相關(guān)系數(shù)（用r表示）r→＋15913160一元直線回歸法見例2－11132一元直線回歸法見例2－1161（二）工業(yè)工程法（技術(shù)測定法）：工業(yè)工程是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分，是隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展而逐步形成的，它所研究的范圍涉及整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理。它以降低成本為目的，研究人、原材料和