稽便函[2011]31號(hào)：發(fā)票檢查強(qiáng)調(diào)合規(guī)性發(fā)票管理的基本內(nèi)容房地產(chǎn)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)取得的發(fā)票形式?jīng)]有及時(shí)取得發(fā)票是否可以補(bǔ)救？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)之發(fā)票管理篇一、發(fā)票檢查突出合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)提示——有關(guān)重點(diǎn)企業(yè)作為在各類經(jīng)營(yíng)或消費(fèi)活動(dòng)中應(yīng)開(kāi)具或應(yīng)索取發(fā)票的銷售方或購(gòu)買方，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待即將到來(lái)的從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查。

（一）企業(yè)要充分關(guān)注“必查發(fā)票”

“稽便函[2011]31號(hào)”文明確規(guī)定了兩類“必查發(fā)票”：

一是“將企業(yè)填開(kāi)一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票”

二是“對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為‘會(huì)議費(fèi)’、‘餐費(fèi)’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查?！?/p>

同時(shí)將“一定金額以上”必查發(fā)票填開(kāi)金額標(biāo)準(zhǔn)的確定權(quán)授予各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

2一是要關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定的“一定金額以上”必查發(fā)票的具體標(biāo)準(zhǔn)究竟是多少。有不規(guī)范取得發(fā)票的房地產(chǎn)企業(yè)務(wù)必確保對(duì)開(kāi)具的發(fā)票以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，同時(shí)務(wù)必加大對(duì)必查發(fā)票開(kāi)具和審核把關(guān)的力度，確保對(duì)發(fā)票使用的真實(shí)性、合法性。二是對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票確定為必查發(fā)票的問(wèn)題，主要是針對(duì)以往一些企業(yè)喜歡利用這種名義發(fā)票從外部開(kāi)具發(fā)票回本單位報(bào)銷的情況。這樣做一方面可以將賬面資金從賬內(nèi)提出（形成小金庫(kù)、私分或貪污等），同時(shí)開(kāi)具的費(fèi)用還可以享受所得稅稅前扣除，一舉兩得。3三是不能因?yàn)橹懒艘欢ń痤~以上發(fā)票必查的金額標(biāo)準(zhǔn)，知道了有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票列入了必查發(fā)票，從而放松對(duì)外開(kāi)具小額發(fā)票或其他費(fèi)用發(fā)票的使用要求，企業(yè)仍然要防止由于內(nèi)部控制缺陷、人為舞弊（如企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上）等原因?qū)е略谄渌l(fā)票的使用上出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的違法違規(guī)甚至是犯罪問(wèn)題。必須強(qiáng)調(diào)的是，雖然“一定金額以上”及上述所列舉類別的費(fèi)用發(fā)票為必查發(fā)票，但對(duì)一定金額以下的發(fā)票及其他類別費(fèi)用的發(fā)票，稅務(wù)檢查人員肯定還會(huì)關(guān)注，而且很可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況的需要實(shí)施檢查。所以，企業(yè)仍應(yīng)重視對(duì)必查發(fā)票以外各類發(fā)票合法合規(guī)的使用問(wèn)題，對(duì)發(fā)票的使用不能有僥幸心理。

4（二）嚴(yán)把發(fā)票入賬關(guān)

必查發(fā)票“要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性”，對(duì)費(fèi)用類必查發(fā)票“要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題?！币皇浅浞终J(rèn)識(shí)發(fā)票檢查已不再局限于以往傳統(tǒng)的“就票查票”。今后對(duì)銷售業(yè)務(wù)的檢查，不僅會(huì)以企業(yè)賬面應(yīng)該具備的記賬要件為依據(jù)，而且檢查人員還可能通過(guò)對(duì)資金、貨物的流向，通過(guò)與對(duì)方購(gòu)貨單位的“查驗(yàn)比對(duì)”進(jìn)行認(rèn)證。因此，企業(yè)即使開(kāi)具了銷售發(fā)票，但有沒(méi)有真正發(fā)貨，有沒(méi)有收到貨款，對(duì)方單位有沒(méi)有貨物入庫(kù)并付款等問(wèn)題，檢查人員都可能跟蹤追擊并查驗(yàn)比對(duì)。5（二）嚴(yán)把發(fā)票入賬關(guān)

二是企業(yè)所使用的發(fā)票都必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。一方面對(duì)外開(kāi)具“一定金額以上”發(fā)票時(shí)，一定要以實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)為前提，不能為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。三不能為了回避大金額費(fèi)用發(fā)票被查而化整為零去開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)橐坏┒悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一個(gè)單位開(kāi)出多張小金額的甚至連號(hào)的發(fā)票，反而會(huì)對(duì)接受發(fā)票的企業(yè)重點(diǎn)檢查。

6（二）嚴(yán)把發(fā)票入賬關(guān)

四是發(fā)票入賬時(shí)務(wù)必加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審核。盡管“稽便函[2011]31號(hào)”沒(méi)有明確這方面的要求，但隨著發(fā)票檢查嚴(yán)格程度的提升，企業(yè)在記賬時(shí)如果沒(méi)有把好第一道關(guān)，存在證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成立的資料不全、不清晰、不正確等問(wèn)題，日后就會(huì)存在被查風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)記賬人員在受理相關(guān)發(fā)票時(shí)，要嚴(yán)格認(rèn)真地審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和成立的原始憑證及相關(guān)資料，從發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)性、合法性及真實(shí)性等方面進(jìn)行初步審核，確保從會(huì)計(jì)核算及企業(yè)內(nèi)控的角度滿足對(duì)相關(guān)記賬依據(jù)的要求。7二、發(fā)票管理辦法發(fā)票種類增值稅發(fā)票營(yíng)業(yè)稅發(fā)票專業(yè)發(fā)票以河北省為例，目前包括河北省出口商品發(fā)票、河北省代開(kāi)統(tǒng)一發(fā)票、貨物銷售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售普通發(fā)票等七種。營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票、郵電通信業(yè)發(fā)票、文化體育業(yè)發(fā)票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)票、金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)票、娛樂(lè)業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)，國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十二條規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。8發(fā)票開(kāi)具和保管《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》就發(fā)票的開(kāi)具和保管的違規(guī)行為作了明確，包括以下方面：

1、“虛開(kāi)發(fā)票”行為的界定

開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

違反本辦法規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

92、不按規(guī)定使用發(fā)票行為界定

新《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。103、開(kāi)具具紅字字發(fā)票票的規(guī)規(guī)定開(kāi)具發(fā)發(fā)票后后，如如發(fā)生生銷貨貨退回回需開(kāi)開(kāi)紅字字發(fā)票票的，，必須須收回回原發(fā)發(fā)票并并注明明“作作廢””字樣樣或取取得對(duì)對(duì)方有有效證證明。。開(kāi)開(kāi)具發(fā)發(fā)票后后，如如發(fā)生生銷售售折讓讓的，，必須須在收收回原原發(fā)票票并注注明““作廢廢”字字樣后后重新新開(kāi)具具銷售售發(fā)票票或取取得對(duì)對(duì)方有有效證證明后后開(kāi)具具紅字字發(fā)票票。注意相相應(yīng)稅稅務(wù)處處理：：納稅人人的營(yíng)營(yíng)業(yè)額額計(jì)算算繳納納營(yíng)業(yè)業(yè)稅后后因發(fā)發(fā)生退退款減減除營(yíng)營(yíng)業(yè)額額的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)退還還已繳繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅稅款款或者者從納納稅人人以后后的應(yīng)應(yīng)繳納納營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅稅額中中減除除。納納稅人人發(fā)生生應(yīng)稅稅行為為，如如果將將價(jià)款款與折折扣額額在同同一張張發(fā)票票上注注明的的，以以折扣扣后的的價(jià)款款為營(yíng)營(yíng)業(yè)額額；如如果將將折扣扣額另另開(kāi)發(fā)發(fā)票的的，不不論其其在財(cái)財(cái)務(wù)上上如何何處理理，均均不得得從營(yíng)營(yíng)業(yè)額額中扣扣除。。114、發(fā)票票不得得跨省省市使使用政政策除國(guó)務(wù)務(wù)院稅稅務(wù)主主管部部門(mén)規(guī)規(guī)定的的特殊殊情形形外，，發(fā)票票限于于領(lǐng)購(gòu)購(gòu)單位位和個(gè)個(gè)人在在本省省、自自治區(qū)區(qū)、直直轄市市內(nèi)開(kāi)開(kāi)具。。省、、自治治區(qū)、、直轄轄市稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可可以規(guī)規(guī)定跨跨市、、縣開(kāi)開(kāi)具發(fā)發(fā)票的的辦法法。除除國(guó)務(wù)務(wù)院稅稅務(wù)主主管部部門(mén)規(guī)規(guī)定的的特殊殊情形形外，，任何何單位位和個(gè)個(gè)人不不得跨跨規(guī)定定的使使用區(qū)區(qū)域攜攜帶、、郵寄寄、運(yùn)運(yùn)輸空空白發(fā)發(fā)票。。禁止止攜帶帶、郵郵寄或或者運(yùn)運(yùn)輸空空白發(fā)發(fā)票出出入境境。5、安裝裝稅控控裝置置及報(bào)報(bào)稅要要求安裝稅稅控裝裝置的的單位位和個(gè)個(gè)人，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照規(guī)定定使用用稅控控裝置置開(kāi)具具發(fā)票票，并并按期期向主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送開(kāi)開(kāi)具發(fā)發(fā)票的的數(shù)據(jù)據(jù)。使使用用非稅稅控電電子器器具開(kāi)開(kāi)具發(fā)發(fā)票的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將非稅稅控電電子器器具使使用的的軟件件程序序說(shuō)明明資料料報(bào)主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備備案，，并按按照規(guī)規(guī)定保保存、、報(bào)送送開(kāi)具具發(fā)票票的數(shù)數(shù)據(jù)。。國(guó)家家推廣廣使用用網(wǎng)絡(luò)絡(luò)發(fā)票票管理理系統(tǒng)統(tǒng)開(kāi)具具發(fā)票票，具具體管管理辦辦法由由國(guó)務(wù)務(wù)院稅稅務(wù)主主管部部門(mén)制制定。。12發(fā)票專專用章章根據(jù)《國(guó)家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于發(fā)發(fā)票專專用章章式樣樣有關(guān)關(guān)問(wèn)題題的公公告》（國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告2011年第7號(hào)）規(guī)規(guī)定，，自2011年2月1日起啟啟用的的發(fā)票票專用用章尺尺寸要要求為為：1.形狀為為橢圓圓形，，尺寸寸為40××30（mm）；邊邊寬1mm；2.中間為為納稅稅人識(shí)識(shí)別號(hào)號(hào)，18位阿拉拉伯?dāng)?shù)數(shù)字字字高3.7mm，字寬寬1.3mm，18位阿拉拉伯?dāng)?shù)數(shù)字總總寬度度26mm（字體體為Arial）；3.稅號(hào)外外刊納納稅人人名稱稱，自自左而而右環(huán)環(huán)行，，如名名稱字字?jǐn)?shù)過(guò)過(guò)多，，可使使用規(guī)規(guī)范化化簡(jiǎn)稱稱；中中文文文字高高為4.2mm，環(huán)排角度度（夾角））210-260度，字與邊邊線內(nèi)側(cè)的的距離0.5mm（字體為仿仿宋體）；；4.稅號(hào)下橫排排“發(fā)票專專用章”文文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心心線到下橫橫排字頂端端距離4.2mm（字體為仿仿宋體）；；5.使用多枚發(fā)發(fā)票專用章章的納稅人人，應(yīng)在每每枚發(fā)票專專用章正下下方刊順序序編碼，如如“（1）、（2）……”字樣。號(hào)碼碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心心線到下橫橫排號(hào)碼頂頂端距離10mm（字體為Arial），不需編編號(hào)時(shí)可省省去此橫排排號(hào)碼：13支付給境內(nèi)內(nèi)單位或個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)支付給行政政事業(yè)單位位的款項(xiàng)支付給境外外機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)支付其他三、取得票票據(jù)的三類類形式14支付給境內(nèi)內(nèi)單位或個(gè)個(gè)人的款項(xiàng)項(xiàng)，且該單單位或個(gè)人人發(fā)生的行行為屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅或者者增值稅征征收范圍的的，以該單單位或個(gè)人人開(kāi)具的發(fā)發(fā)票為合法法有效憑證證。①凡屬于增增值稅征收收范圍的業(yè)業(yè)務(wù)，無(wú)論論是否享受受免稅優(yōu)惠惠，都必須須開(kāi)具增值值稅發(fā)票。。房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)一一般為小規(guī)規(guī)模納稅人人或不屬于于增值稅納納稅人，則則一般取得得銷售貨物物的普通發(fā)發(fā)票。②凡屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征稅稅范圍的業(yè)業(yè)務(wù)，無(wú)論論是否享受受免稅優(yōu)惠惠，都必須須開(kāi)具營(yíng)業(yè)業(yè)稅發(fā)票。。其中，屬屬于企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)范圍的的，并經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)的，企企業(yè)可以領(lǐng)領(lǐng)取發(fā)票自自行開(kāi)具；；凡不屬于于企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍的，，以及個(gè)人人取得的應(yīng)應(yīng)納增值稅稅或營(yíng)業(yè)稅稅的收入，，都必須向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)開(kāi)。對(duì)于工工程所在地地與機(jī)構(gòu)所所在地不一一致的建筑筑安裝企業(yè)業(yè)，均應(yīng)在在工程所在在地開(kāi)具發(fā)發(fā)票或代開(kāi)開(kāi)發(fā)票。152.支付的行政政事業(yè)性收收費(fèi)或者政政府性基金金，以開(kāi)具具的財(cái)政票票據(jù)為合法法有效憑證證?！蛾P(guān)于調(diào)整行行政事業(yè)性性收費(fèi)（基基金）營(yíng)業(yè)業(yè)稅政策的的通知》（財(cái)稅〔1997〕5號(hào)）的規(guī)定定，涉稅行行政事業(yè)性性收費(fèi)、基基金應(yīng)嚴(yán)格格納入稅收收管理。凡經(jīng)中央及及省級(jí)財(cái)政政部門(mén)批準(zhǔn)準(zhǔn)納入預(yù)算算管理或財(cái)財(cái)政專戶管管理的行政政事業(yè)性收收費(fèi)、基金金，無(wú)論是是由行政單單位收取的的，還是由由事業(yè)單位位收取的，，均不用繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅；未納入入預(yù)算管理理或財(cái)政專專戶管理的的，一律繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅。為了便于繳繳納管理，，對(duì)于中央央批準(zhǔn)納入入預(yù)算管理理或財(cái)政專專戶管理的的行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)、、基金，由由財(cái)政部、、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局分批批下發(fā)不繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅的收費(fèi)（（基金）項(xiàng)項(xiàng)目名單；；凡經(jīng)省級(jí)級(jí)批準(zhǔn)納入入預(yù)算管理理或財(cái)政專專戶管理的的行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)，，由省財(cái)政政廳（局））、地方稅稅務(wù)局分批批下發(fā)不繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅的收費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目名單，，并報(bào)財(cái)政政部、國(guó)家家稅務(wù)總局局備案。未未列入名單單的一律繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅。162.支付的行政政事業(yè)性收收費(fèi)或者政政府性基金金，以開(kāi)具具的財(cái)政票票據(jù)為合法法有效憑證證。國(guó)家機(jī)關(guān)、、事業(yè)單位位和社會(huì)團(tuán)團(tuán)體，凡涉涉及繳稅的的收費(fèi)項(xiàng)目目，均應(yīng)納納入稅務(wù)管管理，進(jìn)行行稅務(wù)登記記，其收費(fèi)費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)進(jìn)行納稅申申報(bào)并使用用稅務(wù)發(fā)票票。對(duì)不繳繳稅的收費(fèi)費(fèi)、基金項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)使使用省級(jí)以以上財(cái)政部部門(mén)統(tǒng)一印印制或監(jiān)制制的收費(fèi)、、基金票據(jù)據(jù)。172.支付的行政政事業(yè)性收收費(fèi)或者政政府性基金金，以開(kāi)具具的財(cái)政票票據(jù)為合法法有效憑證證。財(cái)政票據(jù)從從2012年1月1日起，將由由非稅收入入統(tǒng)一票據(jù)據(jù)一統(tǒng)天下下。根據(jù)財(cái)財(cái)政部《關(guān)于清理整整合中央財(cái)財(cái)政票據(jù)的的通知》（財(cái)綜〔2011〕46號(hào)）規(guī)定，，為壓縮中中央財(cái)政票票據(jù)種類，，統(tǒng)一規(guī)范范中央財(cái)政政票據(jù)式樣樣，促進(jìn)財(cái)財(cái)政票據(jù)電電子化管理理改革，財(cái)財(cái)政部將按按照“簡(jiǎn)并并票種、統(tǒng)統(tǒng)一式樣””的原則，，“以通用用票據(jù)為主主（即《中央非稅收收入統(tǒng)一票票據(jù)》和《中央非稅收收入定額票票據(jù)》），專用票票據(jù)為輔；；以機(jī)打票票據(jù)為主，，手工票據(jù)據(jù)為輔”的的管理思路路，全面清清理整合現(xiàn)現(xiàn)有中央財(cái)財(cái)政票據(jù)種種類，壓縮縮中央財(cái)政政票據(jù)，規(guī)規(guī)范中央財(cái)財(cái)政票據(jù)的的規(guī)格、式式樣。清理理整合后，，現(xiàn)行的行行政事業(yè)性性收費(fèi)票據(jù)據(jù)、政府性性基金票據(jù)據(jù)、罰沒(méi)票票據(jù)、國(guó)有有資產(chǎn)有償償使用收入入票據(jù)、非非稅收入一一般繳款書(shū)書(shū)、其他財(cái)財(cái)政票據(jù)6類票據(jù)，統(tǒng)統(tǒng)一歸并為為政府“非稅收入票票據(jù)”和“其他財(cái)政票票據(jù)”兩類。182.支付的行政政事業(yè)性收收費(fèi)或者政政府性基金金，以開(kāi)具具的財(cái)政票票據(jù)為合法法有效憑證證。其中，非稅稅收入票據(jù)據(jù)類共27種，分別是是：（1）中央非稅稅收入統(tǒng)一一票據(jù)。（（2）中央非稅稅收入定額額票據(jù)（1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元）。（3）國(guó)家稅務(wù)務(wù)局系統(tǒng)行行政性收費(fèi)費(fèi)專用收據(jù)據(jù)。（4）國(guó)家稅務(wù)務(wù)局系統(tǒng)行行政性收費(fèi)費(fèi)（電子））轉(zhuǎn)賬專用用收據(jù)。（（5）國(guó)家稅務(wù)務(wù)局系統(tǒng)行行政性收費(fèi)費(fèi)專用繳款款書(shū)。（6）國(guó)家稅務(wù)務(wù)局系統(tǒng)行行政性收費(fèi)費(fèi)收入退還還書(shū)。（7）海關(guān)行政政事業(yè)性收收費(fèi)專用票票據(jù)。（8）出入境檢檢驗(yàn)檢疫收收費(fèi)收據(jù)。。（9）中華人民民共和國(guó)海海事行政事事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)專用收據(jù)據(jù)。（10）國(guó)國(guó)家家知知識(shí)識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)局局專專利利收收費(fèi)費(fèi)收收據(jù)據(jù)。。（（11）國(guó)國(guó)家家知知識(shí)識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)局局專專利利收收費(fèi)費(fèi)收收據(jù)據(jù)_PCT國(guó)際際申申請(qǐng)請(qǐng)。。（（12）人人民民法法院院訴訴訟訟收收費(fèi)費(fèi)專專用用收收據(jù)據(jù)—預(yù)收收。。（（13）人人民民法法院院訴訴訟訟收收費(fèi)費(fèi)專專用用收收據(jù)據(jù)—結(jié)算算。。（（14）人人民民法法院院訴訴訟訟收收費(fèi)費(fèi)專專用用收收據(jù)據(jù)—退費(fèi)費(fèi)。。（（15）人人民民法法院院案案款款收收據(jù)據(jù)。。（（16）中中國(guó)國(guó)船船級(jí)級(jí)社社賬賬單單/收據(jù)據(jù)。。（（17）探探礦礦權(quán)權(quán)采采礦礦權(quán)權(quán)使使用用費(fèi)費(fèi)和和價(jià)價(jià)款款專專用用收收據(jù)據(jù)。。（（18）礦礦產(chǎn)產(chǎn)資資源源補(bǔ)補(bǔ)償償費(fèi)費(fèi)自自收收匯匯繳繳專專用用收收據(jù)據(jù)。。（（19）礦礦產(chǎn)產(chǎn)資資源源補(bǔ)補(bǔ)償償費(fèi)費(fèi)專專用用繳繳款款書(shū)書(shū)。。（（20）故故宮宮博博物物院院專專用用收收據(jù)據(jù)。。（（21）故故宮宮博博物物院院專專用用定定額額收收據(jù)據(jù)（（20元、、30元、、40元、、60元））。。（（22）港港口口建建設(shè)設(shè)費(fèi)費(fèi)專專用用收收據(jù)據(jù)。。（（23）國(guó)國(guó)家家電電影影事事業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)展展專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金專專用用票票據(jù)據(jù)。。（（24）當(dāng)當(dāng)場(chǎng)場(chǎng)處處罰罰罰罰款款收收據(jù)據(jù)。。（（25）代代收收罰罰款款收收據(jù)據(jù)。。（（26）治治安安管管理理當(dāng)當(dāng)場(chǎng)場(chǎng)處處罰罰決決定定書(shū)書(shū)（（代代收收據(jù)據(jù)））。。（（27）非非稅稅收收入入一一般般繳繳款款書(shū)書(shū)。。192.支付付的的行行政政事事業(yè)業(yè)性性收收費(fèi)費(fèi)或或者者政政府府性性基基金金，，以以開(kāi)開(kāi)具具的的財(cái)財(cái)政政票票據(jù)據(jù)為為合合法法有有效效憑憑證證。。其他他財(cái)財(cái)政政票票據(jù)據(jù)類類共共8種，，分分別別是是：：（（1）公益益事事業(yè)業(yè)捐捐贈(zèng)贈(zèng)統(tǒng)統(tǒng)一一票票據(jù)據(jù)。（（2）中中央央行行政政事事業(yè)業(yè)單單位位資資金金往往來(lái)來(lái)結(jié)結(jié)算算票票據(jù)據(jù)。。（（3）全國(guó)國(guó)性性社社會(huì)會(huì)團(tuán)團(tuán)體體會(huì)會(huì)費(fèi)費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)一一收收據(jù)據(jù)。。（4）工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)收收入入專專用用收收據(jù)據(jù)。（（5）行行業(yè)業(yè)協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)自自律律性性經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)處處罰罰專專用用收收據(jù)據(jù)。。（（6）住住宅宅專專項(xiàng)項(xiàng)維維修修資資金金專專用用收收據(jù)據(jù)（（出出售售公公房房使使用用））。。（（7）住宅專項(xiàng)維修修資金專用收收據(jù)（業(yè)主使使用）。（8）中國(guó)清潔發(fā)發(fā)展機(jī)制基金金專用收據(jù)。。203.支付給境外單單位或個(gè)人的的款項(xiàng)，以付付匯憑證和該該單位或個(gè)人人的簽收單據(jù)據(jù)及發(fā)票為合合法有效憑證證。根據(jù)《中華人民共和和國(guó)發(fā)票管理理辦法》第三十三條規(guī)規(guī)定，單位和和個(gè)人從境外外取得的與納納稅有關(guān)的發(fā)發(fā)票或者憑證證，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在納稅審查查時(shí)有疑義的的，可以要求求其提供境外外公證機(jī)構(gòu)或或者注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的確認(rèn)證證明，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)認(rèn)可后，方可可作為記賬核核算的憑證。。4.國(guó)家稅務(wù)總局局規(guī)定的其他他合法有效憑憑證。21四、房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)涉及及的主要票據(jù)據(jù)22（一）土地出出讓金、契稅稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行稿稿）》的規(guī)定，政府府出讓土地，，不征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅，因此不不得開(kāi)具發(fā)票票。房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)以以國(guó)土局開(kāi)具具的土地出讓讓金專用票據(jù)據(jù)或其他非稅稅收入收據(jù)入入賬，交納的的契稅應(yīng)當(dāng)為為“中華人民民共和國(guó)契稅稅完稅憑證””。23（二）拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)房地產(chǎn)企業(yè)向向被拆遷戶支支付補(bǔ)償費(fèi)，，其業(yè)務(wù)流程程并非被拆遷遷戶直接將土土地使用權(quán)、、地上建筑物物轉(zhuǎn)讓給房地地產(chǎn)企業(yè)，而而是政府收回回土地使用權(quán)權(quán)，再由政府府和房地產(chǎn)企企業(yè)簽訂土地地出讓合同。。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)采取支付拆拆遷補(bǔ)償方式式或拆遷安置置方式取得土土地使用權(quán)，，仍需補(bǔ)交契契稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行））》還規(guī)定，因政政府收回土地地使用權(quán)而取取得的補(bǔ)償金金，不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。因此此被拆遷戶無(wú)無(wú)需向房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)發(fā)票，而是由由房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)采取用收據(jù)據(jù)方式入賬，，同時(shí)將政府府拆遷文件、、被拆遷人姓姓名、聯(lián)系方方式、身份證證號(hào)碼、被拆拆遷建筑所在在路段及門(mén)牌牌號(hào)碼、拆遷遷面積、補(bǔ)償償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償償金額、被拆拆遷人簽章等等檔案資料留留置于本公司司備查。24（二）拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)房地產(chǎn)企業(yè)向向被拆遷戶支支付補(bǔ)償費(fèi)，，其業(yè)務(wù)流程程并非被拆遷遷戶直接將土土地使用權(quán)、、地上建筑物物轉(zhuǎn)讓給房地地產(chǎn)企業(yè)，而而是政府收回回土地使用權(quán)權(quán)，再由政府府和房地產(chǎn)企企業(yè)簽訂土地地出讓合同。。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)采取支付拆拆遷補(bǔ)償方式式或拆遷安置置方式取得土土地使用權(quán)，，仍需補(bǔ)交契契稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行））》還規(guī)定，因政政府收回土地地使用權(quán)而取取得的補(bǔ)償金金，不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。因此此被拆遷戶無(wú)無(wú)需向房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具發(fā)發(fā)票，而是由由房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)采取用收據(jù)據(jù)方式入賬，，同時(shí)將政府府拆遷文件、、被拆遷人姓姓名、聯(lián)系方方式、身份證證號(hào)碼、被拆拆遷建筑所在在路段及門(mén)牌牌號(hào)碼、拆遷遷面積、補(bǔ)償償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償償金額、被拆拆遷人簽章等等檔案資料留留置于本公司司備查。例外情形，根根據(jù)《國(guó)有土地上房房屋征收與補(bǔ)補(bǔ)償條例》規(guī)定，作出房房屋征收決定定的市、縣級(jí)級(jí)人民政府對(duì)對(duì)被征收人給給予的補(bǔ)償包包括：①被征征收房屋價(jià)值值的補(bǔ)償；②②因征收房屋屋造成的搬遷遷、臨時(shí)安置置的補(bǔ)償；③③因征收房屋屋造成的停產(chǎn)產(chǎn)停業(yè)損失的的補(bǔ)償。如果果土地一級(jí)開(kāi)開(kāi)發(fā)由政府主主管部門(mén)或土土地儲(chǔ)備中心心負(fù)責(zé)，房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)通過(guò)招拍掛掛受讓土地，，代墊的拆遷遷補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)取取得房屋征收收機(jī)構(gòu)的收款款證明，以充充抵應(yīng)繳納的的土地出讓金金。25【案例】2011年1月天山房地產(chǎn)產(chǎn)公司征得某某村集體土地地。其中，30畝土地依法辦辦理了合法出出讓手續(xù)，支支付補(bǔ)償金600萬(wàn)元；5畝土地仍為集集體土地，供供開(kāi)發(fā)商使用用，支付補(bǔ)償償金100萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)商商支付的補(bǔ)償償金應(yīng)如何取取得發(fā)票？1.農(nóng)村和城市郊郊區(qū)的土地，，除法律規(guī)定定屬于國(guó)家所所有的以外，，均屬于集體體所有；宅基基地和自留地地、自留山，，也屬于集體體所有。鑒于于相關(guān)法律規(guī)規(guī)定農(nóng)村和城城市郊區(qū)的土土地屬于集體體所有，故村村集體（村委委會(huì)）通過(guò)合合法程序出讓讓農(nóng)村集體土土地而取得的的土地補(bǔ)償收收入，應(yīng)依照照《營(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行稿稿）》中“對(duì)土地所所有者出讓土土地使用權(quán)，，不征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅”的規(guī)定定執(zhí)行。因此此，天山房地地產(chǎn)公司為辦辦理了合法出出讓手續(xù)的30畝土地支付的的600萬(wàn)元補(bǔ)償費(fèi)不不需要開(kāi)具發(fā)發(fā)票，以相關(guān)關(guān)協(xié)議及支付付證明即可入入賬。2.對(duì)于村集體（（村委會(huì)）未未經(jīng)政府相關(guān)關(guān)部門(mén)審批，，私自轉(zhuǎn)讓農(nóng)農(nóng)村集體土地地，因其土地地權(quán)屬未進(jìn)行行變更，仍為為集體土地，，故對(duì)其取得得的補(bǔ)償收入入按“服務(wù)業(yè)業(yè)”稅目中““租賃業(yè)”子子目征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。因此，，天山房地產(chǎn)產(chǎn)公司為仍為為集體土地的的那5畝土地支付的的100萬(wàn)元補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)應(yīng)索取“服務(wù)業(yè)”發(fā)票入賬。。26（三）委托拆拆遷公司支付付的拆遷補(bǔ)償償費(fèi)《營(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行稿稿）》規(guī)定，拆除建建筑物或構(gòu)筑筑物、平整土土地、搭腳手手架、爆破等等工程作業(yè)，，按“建筑業(yè)業(yè)——其他工程作業(yè)業(yè)”稅目征收收營(yíng)業(yè)稅。因因此，向拆遷遷公司支付的的拆遷勞務(wù)費(fèi)費(fèi)，應(yīng)取得工工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)將將拆遷工程(含拆遷補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)、拆遷勞務(wù)務(wù)費(fèi))整個(gè)承包給拆拆遷公司的，，應(yīng)取得全額額的建筑業(yè)發(fā)發(fā)票，直接給給被拆遷戶的的補(bǔ)償費(fèi)作為為拆遷公司的的成本處理。。27（四）青苗補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于土地使使用者將土地地使用權(quán)歸還還給土地所有有者行為營(yíng)業(yè)業(yè)稅問(wèn)題的通通知》（國(guó)稅函〔2008〕〕277號(hào)）規(guī)定，納納稅人將土地地使用權(quán)歸還還給土地所有有者時(shí)，只要要出具縣級(jí)（（含）以上地地方人民政府府收回土地使使用權(quán)的正式式文件，無(wú)論論支付征地補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)的資金金來(lái)源是否為為政府財(cái)政資資金，該行為為均屬于土地地使用者將土土地使用權(quán)歸歸還給土地所所有者的行為為，按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注注釋（試行稿稿）》規(guī)定，不征收收營(yíng)業(yè)稅。只要能夠出具具縣級(jí)（含））以上地方人人民政府收回回土地使用權(quán)權(quán)的正式文件件。青苗補(bǔ)償償費(fèi)不屬于應(yīng)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅的情形，，對(duì)土地承包包人取得的青青苗補(bǔ)償費(fèi)收收入不必為房房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，以以補(bǔ)償協(xié)議和收收據(jù)等憑證可以入入賬。28（五五））土土地地整整理理費(fèi)費(fèi)支付付給給其其他他公公司司的的土土地地整整理理費(fèi)費(fèi)，，應(yīng)應(yīng)取取得得工工程程所所在在地地建建筑筑業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)票票。。（六六））挖挖土土費(fèi)費(fèi)支付付給給農(nóng)農(nóng)民民工工（（非非雇雇員員））的的挖挖土土費(fèi)費(fèi)，，不不得得采采取取工工作作表表發(fā)發(fā)放放，，應(yīng)應(yīng)由由個(gè)個(gè)人人向向地地稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)申申請(qǐng)請(qǐng)開(kāi)開(kāi)具具““稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)代代開(kāi)開(kāi)統(tǒng)統(tǒng)一一發(fā)發(fā)票票（（地地稅稅））””。。開(kāi)開(kāi)具具發(fā)發(fā)票票時(shí)時(shí)，，由由稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)征征收收營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅及及附附加加、、個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅。。稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)已已征征收收個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅的的，，房房地地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)不不再再扣扣繳繳個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅。。29（七七））道道路路工工程程費(fèi)費(fèi)《河北北省省地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局關(guān)關(guān)于于道道路路、、橋橋涵涵修修建建收收入入征征收收營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅問(wèn)問(wèn)題題的的批批復(fù)復(fù)》（冀冀地地稅稅函函〔1995〕〕185號(hào)））規(guī)規(guī)定定，，對(duì)對(duì)施施工工單單位位承承建建的的道道路路、、橋橋涵涵工工程程收收入入，，不不論論單單位位性性質(zhì)質(zhì)如如何何，，其其工工程程預(yù)預(yù)算算內(nèi)內(nèi)是是否否含含稅稅，，均均應(yīng)應(yīng)按按““建建筑筑業(yè)業(yè)””稅稅目目的的““其其他他工工程程作作業(yè)業(yè)””項(xiàng)項(xiàng)目目征征收收營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅。。因因此此，，房房地地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的道道路路工工程程費(fèi)費(fèi)，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)取取得得工工程程所所在在地地建筑筑業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)票票。。30（八八））向向企企事事業(yè)業(yè)單單位位支支付付的的勘勘察察、、設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)、、測(cè)測(cè)繪繪、、監(jiān)監(jiān)理理、、驗(yàn)驗(yàn)收收、、咨咨詢?cè)兊鹊荣M(fèi)費(fèi)用用1.境內(nèi)內(nèi)服服務(wù)務(wù)單單位位。。房房地地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)向向境境內(nèi)內(nèi)公公司司支支付付的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)費(fèi)、、監(jiān)監(jiān)理理費(fèi)費(fèi)、、項(xiàng)項(xiàng)目目咨咨詢?cè)冑M(fèi)費(fèi)等等，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)取取得得提提供供服服務(wù)務(wù)的的單位位機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)的的服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)票票。。2.境外外服服務(wù)務(wù)單單位位。。境境內(nèi)內(nèi)企企業(yè)業(yè)接接受受境境外外企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)的的，，境境外外單單位位也也負(fù)負(fù)有有營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)，，稅稅款款由由境境外外單單位位在在境境內(nèi)內(nèi)的的代代理理單單位位負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)代代扣扣代代繳繳。。支支付付給給境境外外單單位位或或者者個(gè)個(gè)人人的的款款項(xiàng)項(xiàng)，，以以付付匯匯單單和和收收匯匯單單位位或或者者個(gè)個(gè)人人的的簽收單據(jù)據(jù)以及發(fā)票為合法有有效憑證證。31（九）直直接向行行政事業(yè)業(yè)單位交交納的規(guī)規(guī)費(fèi)直接向行行政事業(yè)業(yè)單位交交納的規(guī)規(guī)費(fèi)應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi)收據(jù)及及非稅收收入專用用收據(jù)，，這些費(fèi)費(fèi)用一般般包括大大市政配配套費(fèi)、、綠化費(fèi)費(fèi)、人防防費(fèi)、散散裝水泥泥基金、、教育配配套設(shè)施施費(fèi)以及及各種證證照工本本費(fèi)等。。32（十）有有線電視視安裝費(fèi)費(fèi)、管道道煤氣集集資費(fèi)（（初裝費(fèi)費(fèi)）《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于營(yíng)業(yè)業(yè)稅若干干征稅問(wèn)問(wèn)題的通通知》（國(guó)稅發(fā)發(fā)〔1994〕159號(hào)）規(guī)定定，有線線電視安安裝費(fèi)，，是指有有線電視視臺(tái)為用用戶安裝裝有線電電視接收收裝置，，一次性性向用戶戶收取的的安裝費(fèi)費(fèi)，也稱稱之為““初裝費(fèi)費(fèi)”。對(duì)有線電電視安裝裝費(fèi)，應(yīng)應(yīng)按“建建筑業(yè)””稅目征征稅。財(cái)稅〔2003〕16號(hào)規(guī)定，，燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷銷售貨物物或提供供增值稅稅應(yīng)稅勞勞務(wù)的單單位，在在銷售貨貨物或提提供增值值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)時(shí)時(shí)，代有有關(guān)部門(mén)門(mén)向購(gòu)買買方收取取的集資資費(fèi)〔包括管道道煤氣集集資款(初裝費(fèi))〕、手續(xù)費(fèi)費(fèi)、代收收款等，，屬于增增值稅價(jià)價(jià)外收費(fèi)費(fèi)，應(yīng)征征收增值值稅，不不征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。。財(cái)稅〔2005〕165號(hào)對(duì)從事事公用事事業(yè)的納納稅人收收取的一一次性費(fèi)費(fèi)用是否否征收增增值稅問(wèn)問(wèn)題規(guī)定定，對(duì)從從事熱力力、電力力、燃?xì)鈿?、自?lái)來(lái)水等公公用事業(yè)業(yè)的增值值稅納稅稅人收取取的一次次性費(fèi)用用，凡與與貨物的的銷售數(shù)數(shù)量有直直接關(guān)系系的，征征收增值值稅；凡凡與貨物物的銷售售數(shù)量無(wú)無(wú)直接關(guān)關(guān)系的，，不征收收增值稅稅。從上述兩兩規(guī)定看看，財(cái)稅稅〔2005〕165號(hào)文件與與財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件似似有沖突突之處，，但是房房地產(chǎn)企企業(yè)發(fā)生生的有線線電視安安裝費(fèi)、、管道煤煤氣集資資費(fèi)（初初裝費(fèi)）），應(yīng)當(dāng)當(dāng)說(shuō)與貨貨物的銷銷售數(shù)量量沒(méi)有直直接關(guān)系系，所以以應(yīng)取得得工程所在在地建筑筑業(yè)發(fā)票票。33（十一））建筑工工程房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)的建筑筑工程是是指新建建、改建建開(kāi)發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的工工程作業(yè)業(yè)。1.包工包料料。應(yīng)取取得工程程所在地地建筑業(yè)業(yè)發(fā)票。。發(fā)票金金額和承承包結(jié)算算金額相相等。2.包工不包包料。對(duì)對(duì)施工方方提供的的勞務(wù)費(fèi)費(fèi)應(yīng)當(dāng)取取得工程程所在地地建筑業(yè)業(yè)發(fā)票；；對(duì)不包包料（甲甲供材））應(yīng)取得得增值稅稅普通發(fā)發(fā)票。但但是要注注意對(duì)于于分包人人銷售自自產(chǎn)貨物物并提供供建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞勞務(wù)的分分包工程程，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別取取得貨物物銷售發(fā)發(fā)票和建建筑業(yè)發(fā)發(fā)票。3.建筑工程程分包。。建筑工工程分包包，是指指A建筑公司司將承包包工程的的一部分分分包給給B建筑公司司，由B建筑公司司負(fù)責(zé)施施工。房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)只與總總承包人人A發(fā)生業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系，，不與分分包方B結(jié)算價(jià)款款。總承承包人A支付給分分包方B的工程款款項(xiàng)，由由分包方方B給總承包包人A出具建筑筑業(yè)發(fā)票票，與房房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)無(wú)關(guān)。。34（十二））裝飾工工程裝飾工程程是指對(duì)對(duì)建筑物物、構(gòu)筑筑物進(jìn)行行修飾，，使之美美觀或具具有特定定用途的的工程作作業(yè)。1.包工包料料。發(fā)票票的取得得與建筑筑工程相相同。2.包工不包包料（清清包工或或甲供材材）。清清包工形形式提供供的裝飾飾勞務(wù)，，是指工工程所需需的主要要原材料料和設(shè)備備由客戶戶自行采采購(gòu)，納納稅人只只向客戶戶收取人人工費(fèi)、、管理費(fèi)費(fèi)及輔助助材料費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用用的裝飾飾勞務(wù)。。根據(jù)營(yíng)業(yè)業(yè)稅政策策規(guī)定，，裝飾勞勞務(wù)可以以不包括括甲供材材，因此此，房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)自自行采購(gòu)購(gòu)的裝飾飾材料直直接憑增增值稅普普通發(fā)票票入賬，，向施工工單位支支付的清清包工裝裝飾費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得工工程所在在地建筑筑業(yè)發(fā)票票。35（十三））設(shè)備安安裝1.房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)從商家家或生產(chǎn)產(chǎn)廠家采采購(gòu)設(shè)備備，再由由房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)與安安裝公司司簽訂安安裝合同同的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得得商家或或生產(chǎn)廠廠家的貨貨物銷售售發(fā)票，，并僅就就安裝費(fèi)費(fèi)的部分分，由安安裝公司司出具工工程所在在地建筑筑業(yè)發(fā)票票。安裝裝費(fèi)營(yíng)業(yè)業(yè)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)據(jù)不含設(shè)設(shè)備。2.從事貨物生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的的企業(yè)外購(gòu)購(gòu)設(shè)備銷售售給房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)同時(shí)提供供安裝服務(wù)務(wù)，企業(yè)收收取的價(jià)款款中既包括括設(shè)備價(jià)款款，又包括括安裝費(fèi)，，這屬于增增值稅的混混合銷售業(yè)業(yè)務(wù)，全額額繳納增值值稅，不征征收營(yíng)業(yè)稅稅。因此，，房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)應(yīng)取得全額的增值稅普普通發(fā)票。。36（十三）設(shè)設(shè)備安裝3.建筑安裝企企業(yè)外購(gòu)設(shè)設(shè)備銷售給給房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)同同時(shí)提供安安裝服務(wù)，，根據(jù)增值值稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅政策規(guī)規(guī)定，一項(xiàng)項(xiàng)銷售行為為如果既涉涉及應(yīng)稅勞勞務(wù)又涉及及貨物，為為混合銷售售行為。除除特定情形形外，從事事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或者零售售的企業(yè)、、企業(yè)性單單位和個(gè)體體工商戶的的混合銷售售行為，視視為銷售貨貨物，不繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅；其他單單位和個(gè)人人的混合銷銷售行為，，視為提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。規(guī)規(guī)定中所稱稱的貨物，，是指有形形動(dòng)產(chǎn)，包包括電力、、熱力、氣氣體在內(nèi)。。因此，該混混合銷售行行為征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，不不征收增值值稅，應(yīng)全全額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。37（十三）設(shè)設(shè)備安裝4.如果是房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)自行采采購(gòu)設(shè)備或或者委托安安裝公司采采購(gòu)設(shè)備的的，設(shè)備生生產(chǎn)廠家開(kāi)開(kāi)具的增值值稅發(fā)票抬抬頭應(yīng)為房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)。這這種情況下下，安裝公公司僅就安安裝費(fèi)金額額征收營(yíng)業(yè)業(yè)稅。房地地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企企業(yè)應(yīng)取得得安裝工程程所在地建建筑業(yè)發(fā)票票，發(fā)票金金額就是安安裝金額，，不含設(shè)備備價(jià)款。38（十三）設(shè)設(shè)備安裝5.企業(yè)自產(chǎn)貨貨物并負(fù)責(zé)責(zé)安裝。根根據(jù)增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅稅政策規(guī)定定，提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)的同時(shí)并并銷售自產(chǎn)產(chǎn)貨物的行行為，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算算應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的營(yíng)業(yè)額額和貨物的的銷售額，，其應(yīng)稅勞勞務(wù)的營(yíng)業(yè)業(yè)額繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，貨貨物的銷售售額繳納增增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)應(yīng)分分別取得增增值稅發(fā)票票和建筑業(yè)業(yè)發(fā)票。例例如，企業(yè)業(yè)提供自產(chǎn)產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)、、玻璃幕墻墻、防水工工程、鋁合合金門(mén)窗、、電梯等并并負(fù)責(zé)安裝裝的業(yè)務(wù)。。最好分開(kāi)簽簽訂合同或或合同中價(jià)價(jià)格分開(kāi)。。39（十四）房房屋維修房屋維修又又稱“修繕繕”，是指指對(duì)建筑物物、構(gòu)筑物物進(jìn)行修補(bǔ)補(bǔ)、加固、、養(yǎng)護(hù)、改改善，使之之恢復(fù)原來(lái)來(lái)的使用價(jià)價(jià)值或延長(zhǎng)長(zhǎng)其使用期期限的工程程作業(yè)。根根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目目（試行稿稿）》規(guī)定，房屋屋修繕按照照“建筑業(yè)業(yè)”稅目征征收營(yíng)業(yè)稅稅。因此，，房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)支支付的房屋屋維修費(fèi)用用，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)取得工程程所在地建建筑業(yè)發(fā)票票。允許計(jì)計(jì)入開(kāi)發(fā)成成本的房屋屋維修費(fèi)用用是指開(kāi)發(fā)發(fā)產(chǎn)品完工工前的維修修費(fèi)用。40（十五）綠綠化工程綠化工程往往往與建筑筑工程相連連，或者本本身就是建建筑工程的的一個(gè)組成成部分。例例如，綠化化與平整土土地分不開(kāi)開(kāi)，而平整整土地本身身就是建筑筑業(yè)中的““其他工程程作業(yè)”。。國(guó)稅函發(fā)發(fā)〔1995〕156號(hào)規(guī)定：為為了減少劃劃分，便于于征管，對(duì)對(duì)綠化工程程按“建筑筑業(yè)—其他工程作作業(yè)”征收收營(yíng)業(yè)稅。。因此，房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)將綠綠化工程承承包給園林林綠化公司司，應(yīng)取得得按承包金金額開(kāi)具的的工程所在在地建筑業(yè)業(yè)發(fā)票。如果房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)自購(gòu)花草草、樹(shù)木，，聘請(qǐng)園林林綠化公司司負(fù)責(zé)施工工的，按““建筑業(yè)——包工不包料料”（即““甲供材””）業(yè)務(wù)處處理。即房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)自購(gòu)購(gòu)花草、樹(shù)樹(shù)木應(yīng)取得得貨物銷售售發(fā)票，支支付給園林林綠化公司司的施工費(fèi)費(fèi)取得工程程所在地建建筑業(yè)發(fā)票票。41（十六）支付給代銷銷公司的銷銷售傭金，，支付給廣廣告公司的的廣告費(fèi)、、宣傳性費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)向?qū)Ψ剿魉魅〉囟悪C(jī)機(jī)關(guān)監(jiān)制的的“服務(wù)業(yè)業(yè)”發(fā)票。。（十七）支支付的利息息支付給金融融機(jī)構(gòu)的利利息為銀行行開(kāi)具的付付息憑證，，支付給非非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的利息以以及各種融融資顧問(wèn)費(fèi)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)費(fèi)為地稅機(jī)機(jī)關(guān)監(jiān)制的的“服務(wù)業(yè)業(yè)”發(fā)票。。42（十八）企業(yè)通過(guò)郵郵局訂閱的的報(bào)刊、雜雜志郵政的大部部分業(yè)務(wù)既既可取得專專業(yè)發(fā)票或或收據(jù)，也也可取得套套印“××地方稅務(wù)局局監(jiān)制”的的稅務(wù)發(fā)票票，應(yīng)優(yōu)先先取得稅務(wù)務(wù)發(fā)票。43（十九）會(huì)會(huì)議費(fèi)河北省地方方稅務(wù)局2011年第1號(hào)公告：對(duì)對(duì)納稅人年年度內(nèi)發(fā)生生的會(huì)議費(fèi)費(fèi)，同時(shí)具具備以下條條件的，在在計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅時(shí)時(shí)準(zhǔn)予扣除除：會(huì)議名稱、、時(shí)間、地地點(diǎn)、目的的及參加會(huì)會(huì)議人員花花名冊(cè)；會(huì)議材料（（會(huì)議議程程、討論專專件、領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)講話）；；會(huì)議召開(kāi)地地酒店（飯飯店、招待待處）出具具的服務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)票。企業(yè)不能提提供上述資資料的，其其發(fā)生的會(huì)會(huì)議費(fèi)一律律不得扣除除。44（二十）差差旅費(fèi)《河北省地方方稅務(wù)局關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅若干干業(yè)務(wù)問(wèn)題題的通知》（冀地稅發(fā)發(fā)〔2009〕48號(hào)）規(guī)定，，納稅人支支付的差旅旅費(fèi)補(bǔ)貼，，同時(shí)符合合下列條件件的，準(zhǔn)予予扣除：有嚴(yán)格的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)管管理制度；；有明確的差差旅費(fèi)補(bǔ)貼貼標(biāo)準(zhǔn)；有合法有效效憑證（包包括企業(yè)內(nèi)內(nèi)部票據(jù)））。45（二十一））當(dāng)年度發(fā)發(fā)生成本取取得發(fā)票時(shí)時(shí)間約定發(fā)票取得時(shí)時(shí)間問(wèn)題直直接影響到到稅務(wù)處理理，原則上上企業(yè)所得得稅無(wú)發(fā)票票不得扣除除，土地增增值稅清算算不允許扣扣除預(yù)提成成本，因此此，房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)應(yīng)注意滯滯后取得發(fā)發(fā)票的以下下情形。1.納稅人當(dāng)年年成本費(fèi)用用已經(jīng)發(fā)生生，但當(dāng)年年年底前未未取得發(fā)票票，次年匯匯算清繳前前取得發(fā)票票。2.納稅人當(dāng)年年成本費(fèi)用用已經(jīng)發(fā)生生，但當(dāng)年年年底前未未取得發(fā)票票，次年匯匯算清繳后后取得發(fā)票票。461.納稅人當(dāng)年年成本費(fèi)用用已經(jīng)發(fā)生生，但當(dāng)年年年底前未未取得發(fā)票票，次年匯匯算清繳前前取得發(fā)票票。國(guó)家稅務(wù)總總局2011年第34號(hào)公告第六六條關(guān)于企企業(yè)提供有有效憑證時(shí)時(shí)間問(wèn)題明明確：企業(yè)業(yè)當(dāng)年度實(shí)實(shí)際發(fā)生的的相關(guān)成本本、費(fèi)用，，由于各種種原因未能能及時(shí)取得得該成本、、費(fèi)用的有有效憑證，，企業(yè)在預(yù)預(yù)繳季度所所得稅時(shí)，，可暫按賬賬面發(fā)生金金額進(jìn)行核核算；但在在匯算清繳繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)充提供該該成本、費(fèi)費(fèi)用的有效效憑證?！景咐烤靶竦禺a(chǎn)公公司2011年支付廣告告費(fèi)100萬(wàn)元，取得得發(fā)票40萬(wàn)元，2012年5月1日取得發(fā)票票60萬(wàn)元?！景咐治觥?011年預(yù)繳企業(yè)業(yè)所得稅申申報(bào)時(shí)，預(yù)預(yù)提60萬(wàn)元廣告成成本，可以以扣除，年年度企業(yè)所所得稅納稅稅申報(bào)時(shí)，，所預(yù)提60萬(wàn)元廣告成成本有發(fā)票票支持，否否則當(dāng)年度度應(yīng)納稅所所得額應(yīng)納納稅調(diào)增60萬(wàn)元。472.當(dāng)年成本費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)發(fā)生，但年年底前未取取得發(fā)票，，次年匯算算后取得發(fā)發(fā)票。①一般原則下下，次年匯匯算清繳后后取得發(fā)票票不能在當(dāng)當(dāng)年度扣除除，應(yīng)納稅稅調(diào)增處理理。②次年匯算清清繳后取得得發(fā)票不能能在當(dāng)年度度扣除，如如果金額較較小，可以以在次年扣扣除，如果果金額較大大，性質(zhì)特特別，應(yīng)取取得主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)可后，申申請(qǐng)調(diào)整上上年度應(yīng)納納稅所得額額和應(yīng)納稅稅額。調(diào)整整額可填入入年度納稅稅申報(bào)表主主表第41行“以前年年度多繳的的所得稅額額在本年遞遞減額”或或第42行“以前年年度應(yīng)繳未未繳在本年年入庫(kù)所得得稅額”。。例如《遼寧省地方方稅務(wù)局2008年度企業(yè)所所得稅匯算算清繳有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題題解答》第七條關(guān)于于存貨估價(jià)價(jià)入賬問(wèn)題題的規(guī)定：：“納稅人人購(gòu)入存貨貨，由于取取得合法購(gòu)購(gòu)貨憑證不不及時(shí)，可可采取估價(jià)價(jià)入賬方式式進(jìn)行核算算。納稅人人能在匯算算清繳結(jié)束束前取得相相關(guān)發(fā)票的的，對(duì)上年年估價(jià)入庫(kù)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益益部分的成成本不調(diào)增增應(yīng)納稅所所得額，按按發(fā)票實(shí)際際金額調(diào)整整已結(jié)轉(zhuǎn)損損益的成本本；在匯算算清繳期結(jié)結(jié)束后仍未未取得發(fā)票票的，應(yīng)就就估價(jià)入庫(kù)庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)損益益部分的成成本調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，待實(shí)實(shí)際取得發(fā)發(fā)票時(shí)，調(diào)調(diào)減取得年年度應(yīng)納稅稅所得額。?！?82.當(dāng)年成本費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)發(fā)生，但年年底前未取取得發(fā)票，，次年匯算算后取得發(fā)發(fā)票?！景咐烤靶竦禺a(chǎn)公公司2011年支付廣告告費(fèi)100萬(wàn)元，取得得發(fā)票40萬(wàn)元，2012年6月1日取得發(fā)票票60萬(wàn)元?！景咐治觥?011年年度應(yīng)納納稅所得額額納稅調(diào)增增60萬(wàn)元，不能能在2012年度申報(bào)扣扣除，但企企業(yè)所得稅稅相關(guān)政策策并未規(guī)定定不可以追追溯調(diào)整。。492.當(dāng)年成本費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)發(fā)生，但年年底前未取取得發(fā)票，，次年匯算算后取得發(fā)發(fā)票?！抖愂照鞴芊ǚā返谖迨粭l條規(guī)定：““納稅人超超過(guò)應(yīng)納稅稅額繳納的的稅款，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)當(dāng)立即退還還；納稅人人自結(jié)算繳繳納稅款之之日起三年年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的的，可以向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求退還還多繳的稅稅款并加算算銀行同期期存款利息息，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)及時(shí)查查實(shí)后應(yīng)當(dāng)當(dāng)立即退還還；涉及從從國(guó)庫(kù)中退退庫(kù)的，依依照法律、、行政法規(guī)規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)庫(kù)管理的規(guī)規(guī)定退還。?！?02.當(dāng)年成本費(fèi)用用已經(jīng)發(fā)生，，但年底前未未取得發(fā)票，，次年匯算后后取得發(fā)票。?！秶?guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于納稅人人權(quán)利與義務(wù)務(wù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總總局公