..財務(wù)造假的審計責(zé)任問題思考——基于萬福生科的案例分析XXX院〔系所：會計學(xué)院完成日期：2015年7月摘要：上市公司財務(wù)造假以及上市前后財務(wù)變臉事件在我國證券市場屢禁不止。從最初的主板市場到中小企業(yè)板都面臨著這樣的問題,新興的創(chuàng)業(yè)板市場也未能走出這一困境。萬福生科財務(wù)造假案例,為創(chuàng)業(yè)板市場的信息真實(shí)性敲響了警鐘。國外雖然也存在同樣的情形,但是國外證券市場類似案例發(fā)生的頻繁程度遠(yuǎn)不及中國證券市場。那么,到底是什么原因?qū)е碌倪@樣的事件反復(fù)出現(xiàn)呢？這一問題成為領(lǐng)域內(nèi)關(guān)注的焦點(diǎn)。而IPO造假的源頭往往都指向會計師事務(wù)所,究竟在IPO造假實(shí)踐中,注冊會計師扮演了怎樣的角色？本文通過對萬福生科造假案例的描述,從會計師事務(wù)所在IPO中承擔(dān)的審計責(zé)任角度,分析注冊會計師責(zé)任何在,應(yīng)當(dāng)如何起到監(jiān)督的作用,最后對IPO審計責(zé)任提出思考與啟示。關(guān)鍵詞：萬福生科IPO造假注冊會計師審計責(zé)任目錄：第一章引言………………4第一節(jié)選題的目的和意義………4第二節(jié)文獻(xiàn)綜述…………………4第三節(jié)研究方法和內(nèi)容…………5第二章理論基礎(chǔ)…………5第一節(jié)財務(wù)造假的概念及特征…………………5第二節(jié)審計責(zé)任…………………6第三章萬福生科造假事件描述…………7第一節(jié)公司簡介…………………7第二節(jié)事件回顧…………………7第三節(jié)造假內(nèi)容及手段…………8第四節(jié)對萬福生科及會計師事務(wù)所的處理結(jié)果………………10第四章會計師事務(wù)所的審計責(zé)任分析…10第五章結(jié)論及建議………12第一節(jié)結(jié)論………12第二節(jié)對IPO審計責(zé)任的思考與啟示…………13第一章引言第一節(jié)選題的目的和意義財務(wù)造假是證券市場的毒瘤,會對投資者的信心造成非常大的沖擊。信息披露是證券市場有效運(yùn)行與發(fā)展的基礎(chǔ),在發(fā)行證券之前和發(fā)行過程中,發(fā)行主體必須把發(fā)行證券有關(guān)的資料向投資人公開,使得投資人能夠根據(jù)該等資料分析公司相關(guān)運(yùn)行狀況,進(jìn)而作出是否進(jìn)行投資的決定。作為陌生人交易的場所,信息披露能夠有效的減少投資人的選擇成本。財務(wù)造假則斬斷了信息披露與投資者之間在信息取得方面的關(guān)鍵鏈條,使證券市場充滿不安全感。而這種不安全感,將導(dǎo)致"劣幣驅(qū)逐良幣"的逆向選擇情形上演,最終導(dǎo)致證券市場失去融資能力。通過對萬福生科財務(wù)舞弊事件的分析,分析注冊會計師在財務(wù)舞弊事件中責(zé)任何在,反思會計師事務(wù)所及注冊會計師在造假過程中的角色。本文的意義在于:第一,為研究財務(wù)造假治理提供了一個新的視角,即通過從審計責(zé)任角度明晰財務(wù)造假的損失加大造假風(fēng)險,進(jìn)而遏制財務(wù)造假;第二,為建立財務(wù)造假損失分擔(dān)制度的建立提供了基礎(chǔ)證據(jù)。第二節(jié)文獻(xiàn)綜述關(guān)于中國上市公司財務(wù)造假的研究,大多數(shù)研究者如蔡繞績<2013>、陳彬<2002>等的關(guān)注點(diǎn)是財務(wù)造假的原因、手段和治理方法。其中,對于財務(wù)造假的治理,研究者們給出的建議往往比較籠統(tǒng),如加強(qiáng)法制建設(shè)、提高人員素質(zhì)、加大監(jiān)管力度等,對財務(wù)造假帶來的損失該由誰來承擔(dān)以及怎樣承擔(dān)等制度設(shè)計層面的問題也并沒有很多的研究。萬福生科<300268>在20XX被發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的財務(wù)造假行為,這是創(chuàng)業(yè)板首例造假案例,該案例引起不少學(xué)者的關(guān)注,如王蕓<2003>、王義軍<2003>孫艷陽<2003>等,但研究視角依然集中在原因分析、對策探討和得到的啟示等方面。己有研究同樣未曾從制度層面深入探討治理財務(wù)造假的機(jī)理。審計責(zé)任方面的研究,一些國內(nèi)學(xué)者如謝榮〔1998探討了審計應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注與審計師的法律責(zé)任認(rèn)定問題；曹宇、趙瑩〔2004對審計監(jiān)管與審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了探討,指出應(yīng)通過政策導(dǎo)向提高信息透明度、輔助事務(wù)所建立自我質(zhì)量控制程度來強(qiáng)化監(jiān)管,以提高審計質(zhì)量；吳溪〔2007實(shí)證分析了審計失敗中的審計責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向,研究發(fā)現(xiàn)：近年來監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計責(zé)任認(rèn)定顯著趨于緩和與穩(wěn)健。第三節(jié)研究方法和內(nèi)容本文選用案例研究方法,從結(jié)構(gòu)上分為五個部分。第一部分為引言,主要介紹選題背景,研究目的和意義,以及國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)的介紹。第二部分為理論基礎(chǔ)介紹,介紹了財務(wù)造假的一般機(jī)理及審計責(zé)任認(rèn)定的理論。第三部分介紹了萬福生科造假事件的過程。首先對萬福生科這個企業(yè)的誕生、成長過程進(jìn)行了介紹,然后描述了萬福生科造假的過程,分析了造假的內(nèi)容以及造假方式。第四部分對會計師事務(wù)所在財務(wù)造假事件中承擔(dān)的審計責(zé)任進(jìn)行分析。最后一部分對整個案例進(jìn)行總結(jié),并對IPO審計責(zé)任提出思考與啟示。第二章理論基礎(chǔ)第一節(jié)財務(wù)造假的概念及特征財務(wù)造假的最終目的是為了謀取組織或個人私利,其過程是通過制造虛假財務(wù)憑證、偽造會計事項等來實(shí)現(xiàn)其目的,這種行為嚴(yán)重違反了國家的法律法規(guī),是一種惡劣的舞弊行為。美國反財務(wù)舞弊委員會從上市公司的角度對財務(wù)造假進(jìn)行定義,該委員會強(qiáng)調(diào)財務(wù)造假行為是一項性質(zhì)嚴(yán)重的違法行為,并指出企業(yè)在對外財務(wù)報告中,無論是故意為之還是草率行為,一旦該行為對投資者決策造成不利影響,那么都會被視其為財務(wù)造假行為。財務(wù)造假的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一,企業(yè)的管理層是財務(wù)造假的主體。財務(wù)造假往往是企業(yè)管理層的集體行為,雖然進(jìn)行具體財務(wù)造假操作的通常為公司的財務(wù)人員,但是這樣的違法行為若沒有管理層的默許或指示是無法進(jìn)行的。第二,財務(wù)數(shù)據(jù)是財務(wù)造假的客體。在實(shí)際造假操作過程中,承載著會計信息的會計憑證、會計賬簿及會計報表,都成為了財務(wù)造假的客體。第三,由于財務(wù)造假,公司的資產(chǎn)及盈利狀況都無法得到真實(shí)反映。財務(wù)造假人員為了達(dá)到利益和目的,虛構(gòu)了相關(guān)的財務(wù)信息和數(shù)據(jù),公司可能由于虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)而無法正常經(jīng)營,甚至為公司帶來更加巨大的干擾或破壞。第四,疏忽行為也屬于造假行為。在法律上,勤勉盡責(zé)的信托責(zé)任雖然是代理人承擔(dān)的,若重要財務(wù)報告由于相關(guān)方的疏忽行為出現(xiàn)了誤導(dǎo)性,也同樣被視為財務(wù)造假,也需要承擔(dān)法律上的相關(guān)責(zé)任。第五,連續(xù)行為。財務(wù)造假通常無法在一個會計周期內(nèi)完成,它需要謹(jǐn)慎的計劃和操作,因此常常需要幾個會計周期內(nèi)連續(xù)的造假才能完成。例如,在上一個會計期間大量計提壞賬,在下一個會計期間轉(zhuǎn)回即可提高利潤。第二節(jié)審計責(zé)任審計責(zé)任包括審計師的法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任。政府對審計市場進(jìn)行管制干預(yù),從而直接導(dǎo)致審計師對其出具的審計報告負(fù)有法律責(zé)任。由于資本市場的不斷發(fā)展以及受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的不斷拓展,審計責(zé)任對象的范圍也不斷擴(kuò)大。審計師不僅對與其存在顯性契約關(guān)系的審計委托人負(fù)有審計責(zé)任,同時也對與其存在隱性契約關(guān)系的其他審計報告使用者負(fù)有審計責(zé)任。在此背景下,審計責(zé)任的認(rèn)定問題成為審計管制中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。在我國,審計責(zé)任的認(rèn)定在諸多法律法規(guī)中都可以找到依據(jù),這些依據(jù)從一定程度上說明了法律標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。其中《注冊會計師法》中相關(guān)的規(guī)定有：第二十條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),遇有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：〔一委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；〔二委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；〔三因委托人有其他不合理要求,致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。第二十一條注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時,不得有下列行為：〔一明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明；〔二明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告；〔XX知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明；〔四明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實(shí)的內(nèi)容,而不予指明。對委托人有前款所列行為,注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的,適用前款規(guī)定。而審計責(zé)任形成的原因是多樣化的：〔1會計目標(biāo)的多元化,增加了注冊會計師的審計風(fēng)險?！?市場運(yùn)行機(jī)制不合理,影響了注冊會計師的獨(dú)立性〔3市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計責(zé)任?！?公眾期望過高,是注冊會計師遭遇審計訴訟的主要原因〔5會計師事務(wù)所體制建設(shè)不完善,是注冊會計師被追究審計責(zé)任的"致命因素"。〔6注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾性,導(dǎo)致了審計責(zé)任的復(fù)雜化。〔7無差別的審計報告制度,是目前審計風(fēng)險呈現(xiàn)擴(kuò)大化趨勢的主要原因。第三章萬福生科造假事件描述第一節(jié)公司簡介萬福生科股份位于XX省XX市,公司發(fā)展主要經(jīng)歷了以下幾個階段。20XX,萬福生科的前身湘魯萬福XX公司正式開始運(yùn)營,公司位于XX省桃源縣,經(jīng)過了一年的發(fā)展,該企業(yè)經(jīng)歷了第一次更名,公司名稱正式改為XX湘魯萬福農(nóng)業(yè)開發(fā)。之后經(jīng)過三年的發(fā)展,公司逐漸壯大,經(jīng)股東大會審議通過,于20XX10月7日進(jìn)行了又一次更名,萬福生科XX農(nóng)業(yè)開發(fā)股份就此成立,并在該年10月份完成了登記注冊,注冊地點(diǎn)為XX省XX市工商行政管理局,該企業(yè)的股份總數(shù)為5000萬股,注冊資金總額5000萬元,每股面值1.00元,龔永福任企業(yè)的法人代表。20XX9月27日,公司正式在XX證券交易所掛牌上市,首次公開發(fā)行股份17000000股,每股面值1.00元,發(fā)行價格25.00元。本次發(fā)行方案實(shí)施完成后,公司注冊資本增至67000000元,保薦機(jī)構(gòu)為平安證券,審計機(jī)構(gòu)為中磊會計師事務(wù)所。第二節(jié)事件回顧20XX9月15日,萬福生科發(fā)布公告稱,公司于20XX9月14日收到中國證監(jiān)會XX監(jiān)管局《立案稽查通知書》。緊接著20XX9月19日,公司股票開始停牌。20XX10月,萬福生科發(fā)布了20XX中報更正的公告,承認(rèn)了再20XX半年報中虛增了營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)利潤,并且并未披露公司上半年停產(chǎn)事項。那么20XX中報更正前的營業(yè)收入是269,905,215.22元,并且是同上期相比是增加的,但是實(shí)際上真實(shí)的營業(yè)收入僅僅只有82,169,396.61元,萬福生科整整虛增了大約1.8億多的營業(yè)收入,虛增的甚至超過實(shí)際的兩倍還要多,同樣,營業(yè)利潤及歸屬凈利潤也是通過虛增使得原本為虧損的業(yè)績轉(zhuǎn)為正值。然而20XX的虛假業(yè)績只是冰山一角,事實(shí)上萬福生科為了能夠成功上市虛構(gòu)了三年的業(yè)績,20XX3月2日,萬福生科發(fā)布《關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告》,公告中稱,經(jīng)自查,公司20XX-20XX財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載,累計虛增收入7.4億元左右,虛增營業(yè)利潤1.8億元左右,虛增凈利潤1.6億元左右。我們以20XX的造假數(shù)據(jù)為例來看一下,為了達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn),20XX萬福生科虛增收入和成本,使得營業(yè)利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正,歸屬凈利潤則足足增加了近53倍。第三節(jié)造假內(nèi)容及手段萬福生科財務(wù)造假因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)的介入,其造假行為已經(jīng)基本明晰。具體而言,萬福生科進(jìn)行財務(wù)造假的方式主要有四個,虛增"在建工程"、虛增"預(yù)付賬款"、虛增"營業(yè)收入"以及與之伴隨的虛增"產(chǎn)量"。萬福生科則是利用了一條龍式的造假手段,造假方法相對較為隱蔽。首先,通過虛構(gòu)客戶和銷售合同虛增營業(yè)收入,再虛構(gòu)采購和產(chǎn)能來匹配營業(yè)成本,從而獲得虛構(gòu)的收入。為了實(shí)現(xiàn)資金的循環(huán),萬福生科再以采購的名義將虛構(gòu)收入獲得的資金轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款,最后通過在建工程項目轉(zhuǎn)移利潤。虛增在建工程方面,對比萬福生科20XX年度報告、20XX上半年報告以及20XX年度報告中關(guān)于在建工程項目的表述,會發(fā)現(xiàn)許多前后矛盾之處。例如,20XX報中淀粉糖擴(kuò)改工程的工程進(jìn)度是90%,但2012半年報的工程進(jìn)度變成了30%。其中,污水處理工程更為特別。根據(jù)20XX上半年報中的陳述來分析,可以發(fā)現(xiàn)這個工程應(yīng)歸類為非募集項目,其資金來源并非募集,而是自籌,但在招股說明書中,關(guān)于這些方面所有募集項目的資金來源全部是"募集資金",也就是說,年報和招股說明書兩者之間對此類資金來源的表述是相互矛盾的。萬福生科通過虛構(gòu)交易的途徑來實(shí)現(xiàn)增加營業(yè)收入的目的。2008到20XX上半年,與萬福生科之間有業(yè)務(wù)往來的大客戶主要集中在XX和XX兩省。萬福生科最終在變更后的報告中聲稱,20XX上半年通過與常平湘盈的交易取得銷售收入16,941萬元,占到公司經(jīng)營收入的兩成以上,其后從與南海億德的所有交易中科獲得6,340萬元的銷售款,占營業(yè)收入總額的7.7%。實(shí)際上,南海億德是不存在的。而樟木頭華源、常平湘盈與萬福生科之間也沒有交易發(fā)生。這兩張表反應(yīng)了萬福生科20XX虛構(gòu)客戶收入和在建工程的情況,我們可以發(fā)現(xiàn),公司披露的前五大客戶名單中,有三家客戶實(shí)際上都不在萬福生科的重要客戶中,而在建工程也虛構(gòu)了近8千萬元。第四節(jié)對萬福生科及會計師事務(wù)所的處理結(jié)果20XX11月22日,XX證券交易所對萬福生科20XX中報虛報事件做出了處分決定：對公司以及相關(guān)董事等成員做出公開譴責(zé)的處分。20XX3月15日,XX證券交易所對萬福生科及相關(guān)人員做出了第二次公開譴責(zé)的處分。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》,公司在最近三十六個月內(nèi)連續(xù)收到三次公開譴責(zé),將被終止上市。20XX5月10日,證監(jiān)會公布了對萬福生科IPO造假的處罰結(jié)果。對于公司財務(wù)造假行為,對其處以30萬元罰款,并對董事長龔永福及CFO覃學(xué)軍各處以30萬元罰款,終身禁入證券市場,其余19名高管分別處以5-25萬元不等的罰款。此外,對于承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的中磊會計師事務(wù)所,同樣也做出嚴(yán)厲的懲罰,沒收業(yè)務(wù)收入138萬元并處以2倍罰款,撤銷其證券服務(wù)業(yè)許可證明,對簽字會計師王越、黃國華給予警告并處以10萬、13萬罰款,終身證券市場禁入,對簽字會計師鄒宏文給予警告,并處2萬元罰款。第四章會計師事務(wù)所的審計責(zé)任分析究竟在這次造假事件中,對于會計師事務(wù)所的處罰是否合理,并且在相關(guān)事件中,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)負(fù)起怎樣的審計責(zé)任呢。在萬福生科IPO造假事件中,中磊會計師事務(wù)所并未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?收集審計證據(jù),從而未能識別其虛假錯報,因此對此負(fù)有責(zé)任。再讓我們結(jié)合整個審計流程來看看注冊會計師究竟哪里存在不盡職的現(xiàn)象。1、接受業(yè)務(wù)委托階段,在這個階段,會計師事務(wù)所首先需要考慮客戶的風(fēng)險,其次考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力以及遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求。萬福生科案例中,作為申請IPO的公司本身就面臨著嚴(yán)格的上市條件,同時稻米加工業(yè)從20XX就發(fā)生了行業(yè)危機(jī),因此存在較大的重大錯報風(fēng)險。而中磊似乎并未謹(jǐn)慎的考慮到這一點(diǎn),沒有警惕和提醒承接該業(yè)務(wù)的注冊會計師和員工提高職業(yè)謹(jǐn)慎性。2、計劃審計工作階段。注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前,必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃,包括開展初步業(yè)務(wù)活動,制定總體審計策略和制定具體審計計劃。本案例中,接受業(yè)務(wù)時事務(wù)所就低估了存在的風(fēng)險,因此這一階段完全有可能導(dǎo)致在計劃審計工作時沒有投入足夠的資源和能力。3、實(shí)施風(fēng)險評估階段,注冊會計師應(yīng)該了解審計單位及其環(huán)境,識別和評估重大錯報風(fēng)險,了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在本案例中,萬福生科并未披露20XX行業(yè)危機(jī)所造成斷糧危機(jī)帶來的停產(chǎn),且在20XX中報中隱瞞了這個情況。此外,萬福生科在上市之前就頻繁的注冊和注銷公司,有些大額來往款項記在個人名下,極有可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外,萬福深刻的內(nèi)部控制事件上也并沒有做的很好,中磊在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時未能重點(diǎn)關(guān)注以上事項。對于萬福生科停產(chǎn)情況,中磊會計師事務(wù)所可以通過實(shí)地觀察和詢問企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的方式來間接獲取信息。通過分析程序,可以發(fā)現(xiàn)萬福生科預(yù)付賬款等賬目存在較大異常變動,內(nèi)部控制的缺失也可以通過詢問和查詢的方式了解相關(guān)情況。但實(shí)際上,中磊會計師事務(wù)所在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時并沒有重點(diǎn)關(guān)注以上事項。4、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序階段。評估重大錯報風(fēng)險之后,注冊會計師需要實(shí)施進(jìn)一步審計程序,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。獲取審計證據(jù)的審計程序主要包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。鑒于在風(fēng)險評估階段識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施審計程序并增加審計程序的不可預(yù)見性。例如本案例中想要查明萬福生科是否存在造假,審查采購業(yè)務(wù)及存貨項目時,可以向供應(yīng)商進(jìn)行函證并采用實(shí)地盤點(diǎn)法核查存貨。對于銷售業(yè)務(wù)及往來賬款,可以向有掛銷售人員詢問并重點(diǎn)關(guān)注關(guān)注往來款項,而在建工程項目通過實(shí)地盤查就不難發(fā)現(xiàn)報表中是否存在問題。此外,對往來款項實(shí)施更細(xì)致的分析程序,考察其變動的原因,并對其中對個人的預(yù)付賬款重點(diǎn)調(diào)查是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對于現(xiàn)金和銀行存款項目,不僅要關(guān)注賬戶的余額情況,也要關(guān)注其發(fā)生額。如果對發(fā)生額進(jìn)行追蹤調(diào)查,便可以發(fā)現(xiàn)萬福生科在公司開立的各個賬戶之間進(jìn)行"走賬"。另外,對于萬福生科新增的在建工程項目,注冊會計師可以向公司的有關(guān)人員詢問,并且實(shí)地盤查項目的進(jìn)行情況,便不難發(fā)現(xiàn)報表中存在的問題。5、完成審計工作和審計報告階段,對于萬福生科公司在審計中暴露的問題,中磊會計事務(wù)所僅出具保留意見的審計報告。出具保留意見的事項有：第一,萬福生科在20XX半年報中虛增收入7.4億元左右,虛增營業(yè)利潤1.8億元左右,虛增凈利潤1.6億元左右。第二,對于萬福生科期末"其他應(yīng)付款——龔永福"項目的余額51,269,144.19元,主要系調(diào)整賬務(wù)形成,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三,萬福生科本年度將四家客戶銷售額并入XX市南海億德糧油貿(mào)易行名下,合并后銷售總金額24,648,519.65元,成為了第一大客戶,占20XX銷售總額的9.33%。經(jīng)走訪了解,該企業(yè)為自然人黃德義所有,與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四,萬福生科2008-20XX上半年自查存在重大虛假財務(wù)信息,針對可能導(dǎo)致的民事賠償責(zé)任和行政處罰,公司尚未合理預(yù)計負(fù)債,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于上述事項,造成的影響重大,且注冊會計師的審計范圍嚴(yán)重受到限制,因此相比出具保留意見的審計報告而言,出具無法表示意見可能會更加合理。第五章結(jié)論及建議第一節(jié)結(jié)論綜上所述,如果中磊會計師事務(wù)所的注冊會計師能夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性,并且執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?便能夠發(fā)現(xiàn)萬福生科財務(wù)報告中的問題。但中磊會計師事務(wù)所在IPO過程中卻沒有發(fā)現(xiàn)任何問題,導(dǎo)致如此業(yè)績的一家企業(yè)成功上市,為投資者帶來巨大的損失。雖然沒有證據(jù)表明事務(wù)所存在舞弊行為,但至少說明其未能樹立良好的職業(yè)道德且存在重大的過失。同時,法律采用信賴推定原則確定了虛假陳述與利害關(guān)系人損失之間的因果關(guān)系,從而判斷審計師是否存在責(zé)任。信賴推定原則指的是投資者證券交易的發(fā)生是因信賴公布或傳播的證券信息而做出投資行為的結(jié)果。但是目前我國證券市場處于弱式有效市場,即證券價格只反映過去的信息,上市公司披露的財務(wù)報告的質(zhì)量與證券價格的關(guān)聯(lián)性較弱。此外,我國對于虛假陳述行為的懲罰主要體現(xiàn)在行政監(jiān)管部門的行政處罰。雖然對于虛假陳述行為人也起到了一定的威懾和懲戒的作用,但與對虛假陳述行為人提起民事訴訟相比,其有如下不足,一是威懾力不強(qiáng)。行政處罰一般包括沒收違法所得和罰款,但罰款數(shù)額一般不超過30萬,對于行為人來說30萬的代價與為上市融資幾十億資產(chǎn)而出具虛假陳述財務(wù)報告和不實(shí)審計報告相比,幾乎可以忽略不計。第二節(jié)對IPO審計責(zé)任的思考與啟示〔一對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的思考萬福生科事件后,中磊會計師事務(wù)所被取消了證券業(yè)