“營(yíng)改增”稅收政策培訓(xùn)“營(yíng)改增”稅收政策培訓(xùn)1本次培訓(xùn)內(nèi)容本次培訓(xùn)內(nèi)容2一、“營(yíng)改增”背景簡(jiǎn)介一、“營(yíng)改增”背景簡(jiǎn)介31.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考：1、增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？(增值額）2、銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？（不一致，增值稅為價(jià)外稅，要向客戶收取銷項(xiàng)稅額，中間環(huán)節(jié)可以抵扣，增值稅額將由最終消費(fèi)者承擔(dān)）3、實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？（增值稅專用發(fā)票）1.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中41.2增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別1.2增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別51.3為何營(yíng)改增？從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，如，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。(2012年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)（簡(jiǎn)稱中物聯(lián)）對(duì)上海65家物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長(zhǎng)期制度安排。國(guó)家“十二五”規(guī)劃確定的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)、引導(dǎo)作用。改革必要性改革意義1.3為何營(yíng)改增？從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并6第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國(guó)范圍所有行業(yè)全國(guó)范圍第二階段第三階段營(yíng)改增擴(kuò)圍路線：1.4.1營(yíng)改增路線圖第一階段部分行業(yè)部分行業(yè)所有行業(yè)第二階段第三階段營(yíng)改增擴(kuò)圍路71.4.2“營(yíng)改增”進(jìn)程2012年1月2012年2013年上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)，試點(diǎn)情況達(dá)到預(yù)期效果。新增試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作。完成新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間：北京，9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日；天津、浙江（含寧波）、湖北12月1日。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)，并將廣播影視業(yè)納入試點(diǎn)范圍。十二五《規(guī)劃綱要》明確提出:“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?011年11月2011年3月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試點(diǎn)方案（總綱）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定?！对圏c(diǎn)方案》“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。1.4.2“營(yíng)改增”進(jìn)程2012年1月2012年2013年上8

1.5營(yíng)改增的影響對(duì)營(yíng)改增企業(yè)自身不僅對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響；增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，有利于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理；增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理。對(duì)原增值稅納稅人消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作；增值稅的抵扣鏈條進(jìn)一步完整，原增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增加，增值稅稅負(fù)降低了，起到結(jié)構(gòu)性減稅的作用。1.5營(yíng)改增的影響對(duì)營(yíng)改增企業(yè)自身對(duì)原9二、“營(yíng)改增”政策介紹二、“營(yíng)改增”政策介紹102.1政策介紹---增值稅征稅范圍中國(guó)境內(nèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)受托加工：是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，加工貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)新增缺點(diǎn)新增2.1政策介紹---增值稅征稅范圍中國(guó)境內(nèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)陸112.2政策介紹---稅率與征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃銷售貨物進(jìn)口貨物特殊物品：圖書、自來水天然氣等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸服務(wù)17%13%6%11%0%國(guó)際運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等小規(guī)模納稅人征收率：3%2.2政策介紹---稅率與征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃特殊物品：部分122.3政策介紹---納稅義務(wù)人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額≥500萬元80萬（商業(yè)企業(yè)），生產(chǎn)企業(yè)（50萬）年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額＜500萬元80萬（商業(yè)企業(yè)），生產(chǎn)企業(yè)（50萬）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。新開企業(yè)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：1.有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2.會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人可提供其適用稅率（17%、13%、11%、6%）的增值稅專用發(fā)票。判斷方法：在國(guó)稅稅務(wù)登記證副本中“資格認(rèn)定”欄內(nèi)戳記“一般納稅人”。適用3%的征收率；取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證不能抵扣；不能開具增值稅專用發(fā)票。需要時(shí)可請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開2.3政策介紹---納稅義務(wù)人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征132.4政策介紹---計(jì)稅方式適應(yīng)于一般納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適應(yīng)于小規(guī)模納稅人和特殊行業(yè)一般納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+簡(jiǎn)易征收率)×簡(jiǎn)易征收率一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。（例如：公共交通運(yùn)輸服務(wù)）自來水企業(yè)金融企業(yè)生活服務(wù)企業(yè)……制造銷售企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)……2.4政策介紹---計(jì)稅方式適應(yīng)于一般納稅人適應(yīng)于小規(guī)模納142.5政策介紹---銷售額銷售額不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)代墊運(yùn)輸費(fèi)用2.5政策介紹---銷售額銷售額不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目152.6政策介紹－銷項(xiàng)稅2.6政策介紹－銷項(xiàng)稅162.7政策介紹－進(jìn)項(xiàng)稅2.7政策介紹－進(jìn)項(xiàng)稅17三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析183.1涉稅業(yè)務(wù)分析---兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售兼營(yíng)：增值稅納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。兼營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)混合銷售3.1涉稅業(yè)務(wù)分析---兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售兼營(yíng)：增值19三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析20

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.1異地勞務(wù)如何納稅《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.1異地勞務(wù)如何納稅《營(yíng)業(yè)21

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

折扣銷售銷售折讓：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。3.2.2折扣銷售與銷售折讓

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

折扣銷售銷售折讓：3.2.2折扣22

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.3銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售廢品廢料怎么計(jì)算增值稅？

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.3銷售使用過的固定23三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析24

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析25

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（按用途劃分）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)，（郵電通信業(yè)與鐵路運(yùn)輸業(yè)）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、（轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）；銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程：包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)非正常損失：管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，被依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目

公司購(gòu)進(jìn)存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)稅服務(wù)如發(fā)生用途改變或非正常損失，即發(fā)生左邊所列事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目；能夠劃分，分別抵扣或不抵扣不能劃分的，按比例轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）3.3.2進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（按用途劃分26

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

營(yíng)改增之前（2013年7月31日前）可抵扣運(yùn)費(fèi)憑據(jù)：(抵扣率：7%）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票鐵路運(yùn)輸貨票航空運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)管道運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣要點(diǎn)：?jiǎn)为?dú)開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、承運(yùn)人、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、承運(yùn)車輛號(hào)碼等項(xiàng)目必需填寫齊全，否則不得抵扣增值稅稅款。取得運(yùn)輸費(fèi)用付款方向不一致、未付款的貨物運(yùn)輸發(fā)票。營(yíng)改增之后（2013年8月1日后）可抵扣運(yùn)費(fèi)憑據(jù)：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票鐵路運(yùn)輸貨票貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣要點(diǎn)：稅率：11%，代開：3%其他：同一般專用發(fā)票的規(guī)定（進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的四要件）。3.3.3運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

營(yíng)改增之前（2013年7月31日27

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得專用發(fā)票必須符合以下規(guī)定：1、填寫完整：包括日期、客戶名稱、品名、單位、數(shù)量、金額等。2、填寫規(guī)范：不允許有涂改、字跡模糊、壓線、錯(cuò)格、沒有蓋發(fā)票專用章、品名不正確、名稱簡(jiǎn)寫或不全等。3、信息正確：我司的納稅識(shí)別號(hào)、公司名稱、地址電話、銀行信息等要與公司一致。項(xiàng)目要與實(shí)際交易內(nèi)容一致。取得專用發(fā)票應(yīng)及時(shí)交財(cái)務(wù)進(jìn)行認(rèn)證。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證應(yīng)進(jìn)行審核，關(guān)注以下事項(xiàng)：取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單，銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。取得發(fā)票在可以抵扣的期限內(nèi)，距開票之日未超過180天。每月要將認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅金額和明細(xì)與會(huì)計(jì)賬核對(duì)，確保認(rèn)證和賬面一致。3.3.4進(jìn)項(xiàng)抵扣流程

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證3.28三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析29

3.4營(yíng)改增銜接

試點(diǎn)前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)后才發(fā)票試點(diǎn)前發(fā)生并已繳稅的原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，但未及時(shí)開具發(fā)票，試點(diǎn)后客戶要求開具專用發(fā)票。方案一：開具專用發(fā)票，不符合發(fā)票管理要求，增加稅負(fù)。方案二：不開具專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票未繳銷，開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。方案三：不開具專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票已繳銷，開具普通發(fā)票。2.試點(diǎn)前發(fā)生,在試點(diǎn)后結(jié)束的業(yè)務(wù)，試點(diǎn)后客戶要求開具專用發(fā)票。方案一：繳納增值稅，全額開具專用發(fā)票，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。方案二：試點(diǎn)前部分繳納營(yíng)業(yè)稅，不開具專用發(fā)票；試點(diǎn)后的部分繳納增值稅，開具專用發(fā)票現(xiàn)有營(yíng)改增試點(diǎn)政策：試點(diǎn)前業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，開具紅字普通發(fā)票，不開具紅字專用發(fā)票。需重新開具發(fā)票的，開具普通發(fā)票，不開具專用發(fā)票。3.4.1跨期開具發(fā)票

3.4營(yíng)改增銜接

試點(diǎn)前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)后才發(fā)票30

3.4營(yíng)改增銜接

稅法規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故營(yíng)改增試點(diǎn)前采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為試點(diǎn)后抵扣。當(dāng)一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過程跨越試點(diǎn)時(shí)，需要對(duì)不同的跨期采購(gòu)進(jìn)行應(yīng)對(duì)：試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前未到貨或未接受實(shí)質(zhì)勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前已分批到貨或開始接受實(shí)質(zhì)勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前已全部到貨或結(jié)束勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。3.4.2跨期收取發(fā)票

3.4營(yíng)改增銜接

稅法規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)31合同中應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商提供納稅基礎(chǔ)信息，包括公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、公司地址及電話、公司開戶行及賬號(hào)、銀行地址等，并關(guān)注該等信息應(yīng)與供應(yīng)商所提供稅務(wù)登記證、增值稅抵扣憑證上載明的信息一致。合同應(yīng)明確采購(gòu)價(jià)格為含稅價(jià)。如果采購(gòu)內(nèi)容為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，建議將價(jià)、稅金額分別列示。當(dāng)合同涉及的交易為單一銷售行為或混合銷售行為時(shí)，合同標(biāo)的僅涉及同一稅種和稅率。當(dāng)合同涉及的交易為兼營(yíng)或混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，合同標(biāo)的涉及不同稅種（兼營(yíng)）或同一稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）。建議首先選擇根據(jù)不同的合同標(biāo)的分別簽署不同的合同。若不能分別簽署不同的合同，建議分別列出不同貨物/服務(wù)的價(jià)款、稅種、稅率等。對(duì)于提供增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的貨物或服務(wù)，確定應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票的交易，在合同文本中直接要求對(duì)方開具“符合國(guó)家規(guī)定的增值稅專用發(fā)票”。3.4.3營(yíng)改增后合同簽訂主要關(guān)注事項(xiàng)

3.4營(yíng)改增銜接合同中應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商提供納稅基礎(chǔ)信息，包括公司名稱、納稅人識(shí)32四、增值稅會(huì)計(jì)處理四、增值稅會(huì)計(jì)處理33一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“進(jìn)項(xiàng)（暫估）”五個(gè)明細(xì)科目。

4.1應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅34在“應(yīng)交增值稅”科目下，根據(jù)借貸方向（固定核算方向）分別設(shè)置以下明細(xì)

4.1.1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅在“應(yīng)交增值稅”科目下，根據(jù)借貸方向（固定核算方向）分別設(shè)35“應(yīng)交增值稅-銷售稅額”科目分別按計(jì)稅方法和稅率設(shè)置明細(xì)科目

4.1.1.1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額“應(yīng)交增值稅-銷售稅額”科目分別按計(jì)稅方法和稅率設(shè)置明細(xì)科目36“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類型設(shè)置明細(xì)科目

4.1.1.2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類型設(shè)置明細(xì)科目37“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”分別按類別或用途設(shè)置明細(xì)科目4.1.1.3應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”分別按類別或用途設(shè)置明細(xì)科目38“應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)（暫估）”比照“進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類型設(shè)置明細(xì)科目

4.2應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)（暫估）“應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)（暫估）”比照“進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類39四、增值稅會(huì)計(jì)處理四、增值稅會(huì)計(jì)處理40“銷項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)處理根據(jù)計(jì)稅方法分一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、視同銷售

4.2.1銷項(xiàng)：一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅“銷項(xiàng)稅額”會(huì)計(jì)處理根據(jù)計(jì)稅方法分一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、視同銷41“視同銷售”主要涉及資產(chǎn)處置和實(shí)物贈(zèng)送

4.2.2銷項(xiàng)：視同銷售“視同銷售”主要涉及資產(chǎn)處置和實(shí)物贈(zèng)送42

4.2.3進(jìn)項(xiàng)：日常報(bào)賬4.2.3進(jìn)項(xiàng)：日常報(bào)賬43

4.2.4進(jìn)項(xiàng)：物資出入庫4.2.4進(jìn)項(xiàng)：物資出入庫44

4.2.5進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4.2.5進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出45目前明確的主要有首次購(gòu)入增值稅稅控專用設(shè)備和稅控設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

4.2.6增值稅抵減目前明確的主要有首次購(gòu)入增值稅稅控專用設(shè)備和稅控設(shè)備技術(shù)維護(hù)46

4.2.7增值稅繳納4.2.7增值稅繳納47五、增值稅納稅申報(bào)五、增值稅納稅申報(bào)484.1銷項(xiàng)稅計(jì)算會(huì)計(jì)核算口徑：銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期確認(rèn)收入*稅率-前期已計(jì)銷項(xiàng)稅本期確認(rèn)收入*稅率+按規(guī)定應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅但當(dāng)期未確認(rèn)收入*稅率+視同銷售收入*稅率。如果存在預(yù)收款開票的情況，則當(dāng)期會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入不等于當(dāng)期應(yīng)稅收入，因此應(yīng)做好預(yù)收款開票的備查記錄，注明預(yù)收款明細(xì)項(xiàng)目、計(jì)稅期間、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入期間。申報(bào)表口徑：銷項(xiàng)稅額=開具專用發(fā)票銷售額*稅率+開具普通發(fā)票銷售額*稅率+未開具發(fā)票銷售額如果存在滯后開票的情況，則可能使未開票銷售額為負(fù)數(shù)，因此應(yīng)做好滯后開票的備查記錄，注明滯后開票的明細(xì)項(xiàng)目、計(jì)稅期間、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入期間。4.1銷項(xiàng)稅計(jì)算會(huì)計(jì)核算口徑：銷項(xiàng)稅額=當(dāng)494.2進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算會(huì)計(jì)核算口徑：進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期可抵扣成本費(fèi)用*稅率+當(dāng)期可抵扣設(shè)備*稅率。申報(bào)表口徑：進(jìn)項(xiàng)稅額=認(rèn)證通過專票稅額+其他可抵扣票據(jù)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一般均應(yīng)通過認(rèn)證，并存儲(chǔ)在增值稅金稅系統(tǒng)中，不能修改，公司只能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行手工錄入。4.2進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算會(huì)計(jì)核算口徑：進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)504.3納稅申報(bào)一般納稅人網(wǎng)上抄、報(bào)稅步驟：1.登陸稅控機(jī)防偽稅控開票系統(tǒng)抄稅，將本月已經(jīng)開具使用的銷項(xiàng)發(fā)票信息操入到報(bào)稅盤中；2.登陸網(wǎng)上申報(bào)軟件申報(bào)增值稅，填寫申報(bào)表、在線采集票據(jù)信息，通過后完成網(wǎng)上扣款交稅；3.登陸稅控機(jī)網(wǎng)上抄報(bào)子系統(tǒng)企業(yè)端報(bào)稅，讀取報(bào)稅狀態(tài)，遠(yuǎn)程報(bào)稅；4.登陸稅控機(jī)防偽稅控開票系統(tǒng)清卡，報(bào)稅成功后，清理上月開票記錄，恢復(fù)當(dāng)月月初初始狀態(tài)。4.3納稅申報(bào)一般納稅人網(wǎng)上抄、報(bào)稅步驟514.3.1納稅申報(bào)主表：

主要反應(yīng)“銷售額”、“稅款計(jì)算”、“稅款繳納”數(shù)據(jù)，其中前兩項(xiàng)來源于附表附表一：

主要反應(yīng)“銷售額及銷項(xiàng)稅額”（含免抵退）以及“應(yīng)稅服務(wù)扣除數(shù)據(jù)”附表二：

主要反應(yīng)“申報(bào)抵扣、轉(zhuǎn)出、及待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”附表三：

主要反應(yīng)“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)”，支撐附表一附表四：

主要反應(yīng)“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”4.3.1納稅申報(bào)主表：附表一：附表二：附表三：附表四：52謝謝!Thanks謝謝!Thanks53演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！54“營(yíng)改增”稅收政策培訓(xùn)“營(yíng)改增”稅收政策培訓(xùn)55本次培訓(xùn)內(nèi)容本次培訓(xùn)內(nèi)容56一、“營(yíng)改增”背景簡(jiǎn)介一、“營(yíng)改增”背景簡(jiǎn)介571.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考：1、增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？(增值額）2、銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？（不一致，增值稅為價(jià)外稅，要向客戶收取銷項(xiàng)稅額，中間環(huán)節(jié)可以抵扣，增值稅額將由最終消費(fèi)者承擔(dān)）3、實(shí)務(wù)中怎樣實(shí)現(xiàn)抵扣？（增值稅專用發(fā)票）1.1增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中581.2增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別1.2增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別591.3為何營(yíng)改增？從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，如，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。(2012年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)（簡(jiǎn)稱中物聯(lián)）對(duì)上海65家物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%.在實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%。)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅要結(jié)合深化稅制改革形成長(zhǎng)期制度安排。國(guó)家“十二五”規(guī)劃確定的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅等稅制改革措施，將更加凸顯減稅政策對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)、引導(dǎo)作用。改革必要性改革意義1.3為何營(yíng)改增？從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并60第一階段部分行業(yè)部分地區(qū)部分行業(yè)全國(guó)范圍所有行業(yè)全國(guó)范圍第二階段第三階段營(yíng)改增擴(kuò)圍路線：1.4.1營(yíng)改增路線圖第一階段部分行業(yè)部分行業(yè)所有行業(yè)第二階段第三階段營(yíng)改增擴(kuò)圍路611.4.2“營(yíng)改增”進(jìn)程2012年1月2012年2013年上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)，試點(diǎn)情況達(dá)到預(yù)期效果。新增試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作。完成新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間：北京，9月1日；江蘇、安徽10月1日；福建（含廈門）、廣東（含深圳）11月1日；天津、浙江（含寧波）、湖北12月1日。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)，并將廣播影視業(yè)納入試點(diǎn)范圍。十二五《規(guī)劃綱要》明確提出:“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?011年11月2011年3月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試點(diǎn)方案（總綱）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定?！对圏c(diǎn)方案》“規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。1.4.2“營(yíng)改增”進(jìn)程2012年1月2012年2013年上62

1.5營(yíng)改增的影響對(duì)營(yíng)改增企業(yè)自身不僅對(duì)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響；增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)，有利于企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理；增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理。對(duì)原增值稅納稅人消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作；增值稅的抵扣鏈條進(jìn)一步完整，原增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增加，增值稅稅負(fù)降低了，起到結(jié)構(gòu)性減稅的作用。1.5營(yíng)改增的影響對(duì)營(yíng)改增企業(yè)自身對(duì)原63二、“營(yíng)改增”政策介紹二、“營(yíng)改增”政策介紹642.1政策介紹---增值稅征稅范圍中國(guó)境內(nèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)受托加工：是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，加工貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)新增缺點(diǎn)新增2.1政策介紹---增值稅征稅范圍中國(guó)境內(nèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)陸652.2政策介紹---稅率與征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃銷售貨物進(jìn)口貨物特殊物品：圖書、自來水天然氣等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸服務(wù)17%13%6%11%0%國(guó)際運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等小規(guī)模納稅人征收率：3%2.2政策介紹---稅率與征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃特殊物品：部分662.3政策介紹---納稅義務(wù)人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額≥500萬元80萬（商業(yè)企業(yè)），生產(chǎn)企業(yè)（50萬）年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額＜500萬元80萬（商業(yè)企業(yè)），生產(chǎn)企業(yè)（50萬）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。新開企業(yè)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：1.有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；2.會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人可提供其適用稅率（17%、13%、11%、6%）的增值稅專用發(fā)票。判斷方法：在國(guó)稅稅務(wù)登記證副本中“資格認(rèn)定”欄內(nèi)戳記“一般納稅人”。適用3%的征收率；取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證不能抵扣；不能開具增值稅專用發(fā)票。需要時(shí)可請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開2.3政策介紹---納稅義務(wù)人一般納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)征672.4政策介紹---計(jì)稅方式適應(yīng)于一般納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適應(yīng)于小規(guī)模納稅人和特殊行業(yè)一般納稅人計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+簡(jiǎn)易征收率)×簡(jiǎn)易征收率一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。（例如：公共交通運(yùn)輸服務(wù)）自來水企業(yè)金融企業(yè)生活服務(wù)企業(yè)……制造銷售企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)……2.4政策介紹---計(jì)稅方式適應(yīng)于一般納稅人適應(yīng)于小規(guī)模納682.5政策介紹---銷售額銷售額不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)代墊運(yùn)輸費(fèi)用2.5政策介紹---銷售額銷售額不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目692.6政策介紹－銷項(xiàng)稅2.6政策介紹－銷項(xiàng)稅702.7政策介紹－進(jìn)項(xiàng)稅2.7政策介紹－進(jìn)項(xiàng)稅71三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析723.1涉稅業(yè)務(wù)分析---兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售兼營(yíng)：增值稅納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。兼營(yíng)混業(yè)經(jīng)營(yíng)：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)混合銷售3.1涉稅業(yè)務(wù)分析---兼營(yíng)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與混合銷售兼營(yíng)：增值73三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析74

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.1異地勞務(wù)如何納稅《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.1異地勞務(wù)如何納稅《營(yíng)業(yè)75

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

折扣銷售銷售折讓：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。3.2.2折扣銷售與銷售折讓

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

折扣銷售銷售折讓：3.2.2折扣76

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.3銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售廢品廢料怎么計(jì)算增值稅？

3.2銷項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

3.2.3銷售使用過的固定77三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析78

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析79

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（按用途劃分）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)，（郵電通信業(yè)與鐵路運(yùn)輸業(yè)）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、（轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)）；銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程：包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)非正常損失：管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，被依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目

公司購(gòu)進(jìn)存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)稅服務(wù)如發(fā)生用途改變或非正常損失，即發(fā)生左邊所列事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目；能夠劃分，分別抵扣或不抵扣不能劃分的，按比例轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）3.3.2進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目（按用途劃分80

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

營(yíng)改增之前（2013年7月31日前）可抵扣運(yùn)費(fèi)憑據(jù)：(抵扣率：7%）公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票鐵路運(yùn)輸貨票航空運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)管道運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣要點(diǎn)：?jiǎn)为?dú)開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、承運(yùn)人、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、承運(yùn)車輛號(hào)碼等項(xiàng)目必需填寫齊全，否則不得抵扣增值稅稅款。取得運(yùn)輸費(fèi)用付款方向不一致、未付款的貨物運(yùn)輸發(fā)票。營(yíng)改增之后（2013年8月1日后）可抵扣運(yùn)費(fèi)憑據(jù)：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票鐵路運(yùn)輸貨票貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣要點(diǎn)：稅率：11%，代開：3%其他：同一般專用發(fā)票的規(guī)定（進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的四要件）。3.3.3運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

營(yíng)改增之前（2013年7月31日81

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得專用發(fā)票必須符合以下規(guī)定：1、填寫完整：包括日期、客戶名稱、品名、單位、數(shù)量、金額等。2、填寫規(guī)范：不允許有涂改、字跡模糊、壓線、錯(cuò)格、沒有蓋發(fā)票專用章、品名不正確、名稱簡(jiǎn)寫或不全等。3、信息正確：我司的納稅識(shí)別號(hào)、公司名稱、地址電話、銀行信息等要與公司一致。項(xiàng)目要與實(shí)際交易內(nèi)容一致。取得專用發(fā)票應(yīng)及時(shí)交財(cái)務(wù)進(jìn)行認(rèn)證。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證應(yīng)進(jìn)行審核，關(guān)注以下事項(xiàng)：取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票（指發(fā)票上未注明數(shù)量、單價(jià)的發(fā)票），發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后必須附“防偽稅控系統(tǒng)”打印的銷售清單，銷售清單金額須與發(fā)票金額一致，并加蓋銷貨單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。取得發(fā)票在可以抵扣的期限內(nèi)，距開票之日未超過180天。每月要將認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅金額和明細(xì)與會(huì)計(jì)賬核對(duì)，確保認(rèn)證和賬面一致。3.3.4進(jìn)項(xiàng)抵扣流程

3.3進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)分析

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證3.82三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析三、“營(yíng)改增”涉稅業(yè)務(wù)分析83

3.4營(yíng)改增銜接

試點(diǎn)前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)后才發(fā)票試點(diǎn)前發(fā)生并已繳稅的原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，但未及時(shí)開具發(fā)票，試點(diǎn)后客戶要求開具專用發(fā)票。方案一：開具專用發(fā)票，不符合發(fā)票管理要求，增加稅負(fù)。方案二：不開具專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票未繳銷，開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。方案三：不開具專用發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票已繳銷，開具普通發(fā)票。2.試點(diǎn)前發(fā)生,在試點(diǎn)后結(jié)束的業(yè)務(wù)，試點(diǎn)后客戶要求開具專用發(fā)票。方案一：繳納增值稅，全額開具專用發(fā)票，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。方案二：試點(diǎn)前部分繳納營(yíng)業(yè)稅，不開具專用發(fā)票；試點(diǎn)后的部分繳納增值稅，開具專用發(fā)票現(xiàn)有營(yíng)改增試點(diǎn)政策：試點(diǎn)前業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，開具紅字普通發(fā)票，不開具紅字專用發(fā)票。需重新開具發(fā)票的，開具普通發(fā)票，不開具專用發(fā)票。3.4.1跨期開具發(fā)票

3.4營(yíng)改增銜接

試點(diǎn)前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)后才發(fā)票84

3.4營(yíng)改增銜接

稅法規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故營(yíng)改增試點(diǎn)前采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為試點(diǎn)后抵扣。當(dāng)一項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過程跨越試點(diǎn)時(shí)，需要對(duì)不同的跨期采購(gòu)進(jìn)行應(yīng)對(duì)：試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前未到貨或未接受實(shí)質(zhì)勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前已分批到貨或開始接受實(shí)質(zhì)勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。試點(diǎn)前已下訂單，試點(diǎn)前已全部到貨或結(jié)束勞務(wù)的，試點(diǎn)后取得專用發(fā)票。3.4.2跨期收取發(fā)票

3.4營(yíng)改增銜接

稅法規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)85合同中應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商提供納稅基礎(chǔ)信息，包括公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、公司地址及電話、公司開戶行及賬號(hào)、銀行地址等，并關(guān)注該等信息應(yīng)與供應(yīng)商所提供稅務(wù)登記證、增值稅抵扣憑證上載明的信息一致。合同應(yīng)明確采購(gòu)價(jià)格為含稅價(jià)。如果采購(gòu)內(nèi)容為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，建議將價(jià)、稅金額分別列示。當(dāng)合同涉及的交易為單一銷售行為或混合銷售行為時(shí)，合同標(biāo)的僅涉及同一稅種和稅率。當(dāng)合同涉及的交易為兼營(yíng)或混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，合同標(biāo)的涉及不同稅種（兼營(yíng)）或同一稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）。建議首先選擇根據(jù)不同的合同標(biāo)的分別簽署不同的合同。若不能分別簽署不同的合同，建議分別列出不同貨物/服務(wù)的價(jià)款、稅種、稅率等。對(duì)于提供增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的貨物或服務(wù)，確定應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票的交易，在合同文本中直接要求對(duì)方開具“符合國(guó)家規(guī)定的增值稅專用發(fā)票”。3.4.3營(yíng)改增后合同簽訂主要關(guān)注事項(xiàng)

3.4營(yíng)改增銜接合同中應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商提供納稅基礎(chǔ)信息，包括公司名稱、納稅人識(shí)86四、增值稅會(huì)計(jì)處理四、增值稅會(huì)計(jì)處理87一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“進(jìn)項(xiàng)（暫估）”五個(gè)明細(xì)科目。

4.1應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅88在“應(yīng)交增值稅”科目下，根據(jù)借貸方向（固定核算方向）分別設(shè)置以下明細(xì)

4.1.1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅在“應(yīng)交增值稅”科目下，根據(jù)借貸方向（固定核算方向）分別設(shè)89“應(yīng)交增值稅-銷售稅額”科目分別按計(jì)稅方法和稅率設(shè)置明細(xì)科目

4.1.1.1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額“應(yīng)交增值稅-銷售稅額”科目分別按計(jì)稅方法和稅率設(shè)置明細(xì)科目90“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類型設(shè)置明細(xì)科目

4.1.1.2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”分別按類別和發(fā)票類型設(shè)置明細(xì)科目91“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”分別按類別或用途設(shè)置明細(xì)科目4.1.1.3應(yīng)交稅費(fèi)