制造企業(yè)所得稅稅收籌劃研究—以華祥苑茶業(yè)股份有限公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u30413制造業(yè)的所得稅稅收籌劃的案例分析報告——以華祥苑茶業(yè)股份有限公司為例 1271101華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅稅收籌劃風險控制理論 157441.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅稅收籌劃風險控制的內(nèi)涵 1270121.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征 1265313華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅管理現(xiàn)狀分析 2171232.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司公司簡介 2156722.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司收入管理現(xiàn)狀 3171971.稅收籌劃風險的財務(wù)人員沒有對需求方的需求進度定期審核。 3181512.3華祥苑茶業(yè)股份有限公司費用管理現(xiàn)狀 3239652.4華祥苑茶業(yè)股份有限公司稅收優(yōu)惠政策情況 7193874華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅籌劃情況 8252963.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司收入籌劃情況 8206593.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司費用籌劃的情況 8100665華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅所得稅稅收籌劃風險控制的建議 10219025.1企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題 10152985.2企業(yè)所得稅所得稅稅收籌劃風險控制的舉措 1124799結(jié)論 1211023參考文獻 131華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅稅收籌劃風險控制理論1.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅稅收籌劃風險控制的內(nèi)涵稅收籌劃是指不以違反稅法為前提條件，通過對經(jīng)營活動、投資活動進行事先的預(yù)測與運籌，制定出一套適合企業(yè)自身發(fā)展的納稅操作方案，從而達到減少稅收支出，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的一種財務(wù)管理活動。1.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征（1）政策性企業(yè)在運行與發(fā)展的過程中展開稅收籌劃工作，在一定程度上需要全面遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，還高度展現(xiàn)出了稅收的政策性導向。所以，企業(yè)積極開展稅收籌劃工作能夠較好地節(jié)約稅負成本，在手段上是合法的，工作開展的動機也是合理的。（2）擇優(yōu)性企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，因為財務(wù)政策中的會計核算方式的選擇性以及稅收繳納的彈性，企業(yè)怎樣進行企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、怎樣按照相應(yīng)稅收規(guī)范積極選擇機構(gòu)設(shè)置，以及怎樣按照稅收的高低合理選擇經(jīng)營方式，都與企業(yè)的稅款繳納額度及稅后取得的利潤有很大的聯(lián)系。稅收籌劃就是在多種方案計劃中，找準最為合適的方案，從而全面為企業(yè)獲取最大的利潤。（3）實用性企業(yè)開展稅收籌劃工作，直接關(guān)系到企業(yè)與國家利益的調(diào)整，這在很大程度上反映了國家稅收政策的明確目的和傾向性。企業(yè)應(yīng)積極立足于時代發(fā)展的特征，結(jié)合自身發(fā)展的具體情況，全面掌握有利于企業(yè)運行與發(fā)展的稅收財務(wù)基礎(chǔ)知識，從而制定出具有高度針對性的稅收籌劃方案，注重工作展開的合理實用性。（4）整體效益性企業(yè)在運行與發(fā)展中積極應(yīng)用稅收籌劃，不僅不能只注重納稅中稅負的高低，而應(yīng)當對整個企業(yè)的稅負輕重予以高度的重視。此外，應(yīng)高度衡量稅收儲蓄和稅收增長的稅收規(guī)劃的全面性。企業(yè)需要在各種納稅方案中進行選擇時，應(yīng)該選擇收入最高的方案，而不是納稅最低的方案。減輕企業(yè)稅收負擔只是提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的一個途徑。（5）實效性積極在企業(yè)中應(yīng)用稅收籌劃，在相應(yīng)政策上對財務(wù)管理活動展開的時效性有明確規(guī)定，整個工作的展開財務(wù)管理工作人員必須按照國家頒布的稅收政策的變化及時對企業(yè)的稅收理財與財務(wù)管理工作做出相應(yīng)的調(diào)整，防止出現(xiàn)使用過時的稅收籌劃方案。3華祥苑茶業(yè)股份有限公司所得稅管理現(xiàn)狀分析2.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司公司簡介華祥苑茶業(yè)股份有限公司，由邵氏建立，是福建安溪一個百年制茶世家，張?zhí)旄Ｓ袡C茶葉生態(tài)基地與張?zhí)旄＠先撕献鹘?。是國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。安溪鐵觀音種植基地5000畝，信陽毛尖種植基地3700畝，國內(nèi)現(xiàn)代加工基地近3萬平方米，全面通過ISO9001國際質(zhì)量管理體系和國家食品質(zhì)量安全QS認證，十年來獲得行業(yè)、省、國家級60多項重大榮譽。它在全國范圍內(nèi)發(fā)展了800多家獨特的茶葉專賣店，并將產(chǎn)品銷往海外。2.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司收入管理現(xiàn)狀企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)必須以合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。稅收籌劃風險根據(jù)設(shè)備的安裝進度確認收入，同時還有5%-10%的質(zhì)保金作為應(yīng)收賬款。因此，稅收籌劃風險在收入的確認時間上符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。稅收籌劃風險的主營業(yè)務(wù)收入有兩個要素決定：產(chǎn)品質(zhì)量和需求方的需求進度。稅收籌劃風險一直對自己的產(chǎn)品質(zhì)量要求很高，同時需求進度是由需方?jīng)Q定的，所以稅收籌劃風險在主營業(yè)務(wù)收入總量上沒有籌劃的空間。稅收籌劃風險在收入管理方面存在以下問題：1.稅收籌劃風險的財務(wù)人員沒有對需求方的需求進度定期審核。1.稅收籌劃風險沒有采取分期收款的方式，只是預(yù)留了一部分的質(zhì)保金作為應(yīng)收賬款，這樣會使一部分稅款作為資金的使用價值沒有得到充分發(fā)揮。2.3華祥苑茶業(yè)股份有限公司費用管理現(xiàn)狀2.2.1費用現(xiàn)狀稅收籌劃風險成本主要包括原材料成本、公用事業(yè)成本、固定資產(chǎn)折舊、管理成本、研發(fā)支出、財務(wù)成本、銷售成本、人員薪資福利、各類營業(yè)稅金及附加無形資產(chǎn)攤銷等。從稅收籌劃風險的角度來看，原材料成本、固定資產(chǎn)折舊、管理成本和研發(fā)支出是總成本中最重要的四個組成部分。2.2.2固定資產(chǎn)折舊管理現(xiàn)狀任何企業(yè)的固定資產(chǎn)都會有折舊的情況。一般來說，企業(yè)按照會計準則的規(guī)定將固定資產(chǎn)折舊分攤到成本中。因此，折舊費用是企業(yè)成本的重要組成部分，固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇是企業(yè)所得稅籌劃的重點。企業(yè)采巧不同的折舊方法，或者縮短折舊年限，產(chǎn)生的折舊額會有很大差異。固定資產(chǎn)折舊額會影響企業(yè)的本期利潤，因此，存在較大的籌劃空間。（1）固定資產(chǎn)現(xiàn)狀由表2.1可知，所得稅稅收籌劃風險固定資產(chǎn)種類比較多，其中房屋建筑物和機械設(shè)備占固定資產(chǎn)總額的95.68%，屬于典型的生產(chǎn)型企業(yè)。表3-1所得稅稅收籌劃風險2018年固定資產(chǎn)情況表單位：萬元項目房屋及建筑物機器設(shè)備運輸工具其他合計期初余額18911.5010693.311899.079287.2031792.10本期増加額3932.499409.58148.4377.2513568.74購置-151.53111.5377.25340.31在建工程轉(zhuǎn)392.359258.05--13191.53其他増加--36.90-36.90本期減少額--470.50-470.50處置或報廢--470.50-470.50期末余額22845.9720102.921577.00363.4444891.35從表2.2中可看出，所得稅稅收籌劃風險固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例運年提升，而這些固定資產(chǎn)華祥苑茶業(yè)股份有限公司的折舊額則是費用的主要構(gòu)成部分，會對公司的稅收產(chǎn)生較大的影響。由于公司募投項目全面達產(chǎn)，其公司的所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入稅收籌劃風險總資產(chǎn)，導致2018年稅收籌劃風險總資產(chǎn)發(fā)生巨大變化。表3-2華祥苑茶業(yè)股份有限公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重單位：萬元時間2016年2017年2018年固定資產(chǎn)凈值16155.6325028.1137006.48總資產(chǎn)192673.39198249.06241531.71固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例8.38%11.62%15.32%（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇企業(yè)可選用的固定資產(chǎn)折舊方法有；工作量法、年數(shù)總和法、年限平巧法和華祥苑茶業(yè)股份有限公司雙倍余額遞減法。稅法規(guī)定企業(yè)選擇年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，其折舊費華祥苑茶業(yè)股份有限公司用準予扣除；也可采用其他折舊方法，但必須向稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)過當?shù)囟惾A祥苑茶業(yè)股份有限公司務(wù)機關(guān)的審核和國家稅務(wù)總局的批準才可使用。所得稅稅收籌劃風險選擇年限平均法對固定資產(chǎn)提折舊，具體的折舊情況如表2.3所示：表3-3華祥苑茶業(yè)股份有限公司稅收籌劃風險固定資產(chǎn)折舊方法類別折舊方法折舊年限殘值率年折舊率廠房、辦登室等建筑物年限平均法20-303.00%2.20-3.80數(shù)控切割機等機械設(shè)備年限平均法12-203.00%3.80-19.20運輸設(shè)備年限平均法63.00%16.00其他設(shè)備年限平均法53.00%19.20資料來源:稅收籌劃風險年報編制由表2.4可知，所得稅稅收籌劃風險固定資產(chǎn)折舊額逐年増長，與折舊額占怠成本的比重不成正比，因為稅收籌劃風險對主要固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊，導致前期比重較大，而后期越來越小。表3-4華祥苑茶業(yè)股份有限公司固定資產(chǎn)巧舊衡占總成本的比重單位：萬元時間2016年2017年2018年固定資產(chǎn)折舊額5803.276765.087885.82折舊額占總成本的比重17.99%21.64%10.97%資料來源：稅收籌劃風險財務(wù)報表（3）固定資產(chǎn)折舊存在的問題固定資產(chǎn)的折舊額主要是由折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值蘭個因素共同決定的，預(yù)計凈殘值的籌劃空間較小。因此，選擇不同的折舊方法和利用加速折舊政策進行籌劃是固定資產(chǎn)籌劃的重要手段。公司固定資產(chǎn)折舊存在的問題如下：所得稅稅收籌劃風險的固定資產(chǎn)分為四大類，均使用年限平均法計提折舊，沒有對固定資產(chǎn)進行細分，不能準確反映資產(chǎn)的現(xiàn)狀，更沒有考慮到公司設(shè)備更新?lián)Q代的實際情況，相當于放棄了稅收資本的時間價值，提前多納稅，與企業(yè)的經(jīng)營目標不一致。因此，稅收籌劃風險的固定資產(chǎn)折舊籌劃空間較大。所得稅稅收籌劃風險生產(chǎn)火電鋼結(jié)構(gòu)和風電塔筒的板材數(shù)控切割設(shè)備，屬于長期使用且常年處于高腐蝕和強震動的狀態(tài)，符合稅法中明文規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊的相關(guān)條件。而公司并沒有申請享用加速折舊優(yōu)惠政策，即采用縮短折舊年限方式增加固定資產(chǎn)的折舊額。2.2.3研發(fā)費用管理現(xiàn)狀（1）研發(fā)投入現(xiàn)狀為了公司的可持續(xù)發(fā)展，提升公司的產(chǎn)品檔次和競爭力，稅務(wù)籌劃風險研發(fā)團隊致力于100萬千瓦火電機組大功率風電設(shè)備結(jié)構(gòu)、制造工藝和鍋爐島結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的研發(fā)。在提高產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量的同時，降低了成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。公司秉承創(chuàng)新發(fā)展、以人為本、誠信經(jīng)營、質(zhì)量第一的發(fā)展理念，不斷加大研發(fā)投入，加強產(chǎn)學研合作，加強自主知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)新和應(yīng)用，逐步掌握石材行業(yè)技術(shù)。具體情況如表2.5所示：表3-5華祥苑茶業(yè)股份有限公司稅收籌劃風險研發(fā)投入情況2018年2017年變動比例研發(fā)人員數(shù)量（人）2352340.43%研發(fā)人員數(shù)量占比31.32%31.73%-0.41%研發(fā)投入金額（元）35,145,040.7012,179,767.69188.55%研發(fā)投入占營業(yè)收入比例3.41%2.96%0.45%研發(fā)投入資本化的金額（元）4,478,821.59519,646.58761.90%資本化研發(fā)投入占比11.74%3.27%8.47%資料來源：所得稅稅收籌劃風險年報表2.5可知,雖然所得稅稅收籌劃風險近年的研發(fā)人數(shù)沒有大的變化,但是從研發(fā)投入的金額來看,2018年比2017年增加近2300萬元,增速為188.55%?同時研發(fā)投入取得了階段性成果,取得了各項發(fā)明以及實用新型專利,滿足資本化確認條件,使得研發(fā)投入資本化金額出現(xiàn)大幅度増長,2018年比2017年增加761.90%,說明公司足夠重視研發(fā)投入所帶來的經(jīng)濟效益和稅收利益?所得稅稅收籌劃風險管理費用中研發(fā)支出所占比例如表2.6所示：表3-6所得稅稅收籌劃風險管理費用與研發(fā)費用占比表單位：萬元項目2018年2017年2016年金額占比金額占比金額占比管理費用4672.25-2978.47-2507.66-其中:研發(fā)費用3513.500.751217.980.41901.880.36資料來源：所得稅稅收籌劃風險財務(wù)報表計算編制（2）所得稅稅收籌劃風險研發(fā)支出的籌劃問題所得稅稅收籌劃風險的財務(wù)報表中沒有關(guān)于研發(fā)支出的費用明細表，只有統(tǒng)計的總數(shù)額。但是從上表中可明顯發(fā)現(xiàn)，公司逐漸加大了研發(fā)力度，越來越多的將資金投入到企業(yè)的研發(fā)當中，2018年的比重甚至達到75%。經(jīng)過計算可知，公司將從事專業(yè)研發(fā)人員的工資以及科研專用固定資產(chǎn)和設(shè)備的折舊直接計入職工薪酬和固定資產(chǎn)折舊科目，并沒有做具體的分離和單獨核算，因此，沒有被計入加計扣除項目，間接造成了稅款的多繳，存在籌劃空間。公司對研發(fā)的投入速度和比例過快，沒有制定相關(guān)研發(fā)投入金額的計劃，沒有對其進行合理安排。由表2.6可知，2016年到2018年稅收籌劃風險的研發(fā)費用數(shù)額和占比均逐年上升，且上升的幅度較大，說明稅收籌劃風險在研發(fā)支出的投入情況較好。但是，研發(fā)投入需要大量的資金，研發(fā)支出増速過快會占用企業(yè)正常運營所需的資金流，不利于企業(yè)的發(fā)展。2.4華祥苑茶業(yè)股份有限公司稅收優(yōu)惠政策情況2.3.1所得稅優(yōu)惠現(xiàn)狀所得稅稅收籌劃風險目前享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況可以概括為以下幾個方面；第一，2018年稅收籌劃風險被國家認定為節(jié)能型高新技術(shù)企業(yè)，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，時間為一年；第二，作為不征稅收入，公司獲得了部分國債利息收入；第三，所得稅稅收籌劃風險有部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的項目，其轉(zhuǎn)讓收入的總額為655萬元；第四，稅收籌劃風險研發(fā)投入項目的最終成果大部分都是專利技術(shù)，屬于無形資產(chǎn)，可按無起資產(chǎn)成本前150%攤銷。2.3.2稅收優(yōu)惠政策上存在問題總結(jié)所得稅稅收籌劃風險在享受稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，主要有以下三方面：第一，稅收籌劃風險沒申報各種專項資金，沒有申請政府的財政撥款。稅收籌劃風險從2016年12月至2018年12月，實用新型專利12項，申報國家發(fā)明專利２項，同時取得國家實用新型專利11項。公司憑借突出的研發(fā)能力，目前也實施自主研發(fā)項目12項。所有研發(fā)項目的投入均屬于企業(yè)自有資金，加大了公司的資金皮為。第二，公司所有固定資產(chǎn)常年處于高腐蝕、強振動狀態(tài)，因此公司可以申請縮短設(shè)備折舊周期。目前，公司不享受這一優(yōu)惠政策，也不使用它來確定可以加速折舊的固定資產(chǎn)。此外，公司的會計人員沒有按性質(zhì)區(qū)分各種固定資產(chǎn)，導致固定資產(chǎn)提前折舊不足。4華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅籌劃情況3.1華祥苑茶業(yè)股份有限公司收入籌劃情況企業(yè)所得稅的繳納方式在稅法中有嚴格具體的要求:每月或每季度預(yù)繳一部分稅款，同時提交預(yù)繳申報表，年底后計算稅額，次年前5個月內(nèi)進行最終結(jié)算，少補退稅。無論企業(yè)盈利還是虧損，都要向稅務(wù)機關(guān)提交納稅申報表，預(yù)繳稅款，而且預(yù)繳時間必須在月份或者季度終了的15日內(nèi)。從某種角度來看，企業(yè)推遲繳納稅款也相當于獲得了一筆暫時性的收入，也在收入籌劃的范圍之內(nèi)。1.公司應(yīng)每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并于每季度結(jié)束后第15天預(yù)繳稅款。它不僅可以推遲預(yù)付款，還可以獲得貨幣的時間價值。1.公司財務(wù)管理人員應(yīng)按合同約定的日期確認收入。他們也可以通過雙方協(xié)商分期確認收入，盡可能推遲部分收入的確認時間，利用貨幣的時間價值(TimeValueofMoney)為企業(yè)創(chuàng)造更多的收入，增強企業(yè)競爭力。2.所得稅稅收籌劃風險可提高質(zhì)保金的比例，合理推遲質(zhì)保金收取的時間，在遵循稅法和企業(yè)會計準則的前提下，多記應(yīng)收賬款，同時也可將部分應(yīng)收賬款計入壞賬準備或資產(chǎn)減值損失，降低每個季度的收入和利潤額，減少預(yù)繳稅額，匯算清繳時間應(yīng)定為每年五月的最后一天，獲取資金的時間價值。3.2華祥苑茶業(yè)股份有限公司費用籌劃的情況3.1.1固定資產(chǎn)折舊籌劃調(diào)整方案（1）折舊年限調(diào)整為６年稅法規(guī)定：采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于預(yù)計使用壽命的華祥苑茶業(yè)股份有限公司60%。強度大、常年處于高腐蝕、強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)可通過縮短折舊年限方式對該設(shè)備計提折舊。若稅收籌劃風險事前提交了有關(guān)變更折舊年限的申請，則通過申請審核后可將預(yù)計使用壽命改為６年。經(jīng)華祥苑茶業(yè)股份有限公司計算，各年的折舊額與抵稅現(xiàn)值如表3.1所示：表4-1華祥苑茶業(yè)股份有限公司新方案的抵扣稅額現(xiàn)值單位：萬元年度折舊費用稅率抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2014191.66725%47.9170.90542.3652015191.66725%47.9170.82039.2922016191.66715%28.7500.74421.3902017191.66715%28.7500.67619.4352018191.66715%28.7500.61417.6532019191.66725%47.9170.55826.738合計1150-230.000-167.872資料來源：華祥苑茶業(yè)股份有限公司財務(wù)報表由上文可知，所得稅稅收籌劃風險的優(yōu)惠期間還沒結(jié)束，目前不適用縮短折舊年限。但是，如果結(jié)合固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，即在將預(yù)期使用年限改為6年的基礎(chǔ)上，結(jié)合華祥源茶葉有限公司優(yōu)惠期內(nèi)的平均使用年限法計提折舊，優(yōu)惠期前后使用年數(shù)總和法，將會增加企業(yè)華祥源茶葉有限公司的稅收抵免效果，給企業(yè)帶來更多的稅收收入。具體方案如表3.2所示：表4-2華祥苑茶業(yè)股份有限公司固定資產(chǎn)折舊籌劃具體方案單位：萬元年度折舊費用稅率抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2014328.57125%81.1430.90573.3392015272.8125%68.4530.8256.131201695.83315%13.3750.74410.的5201795.83315%13.3750.6769.717201895.83315%13.3750.6148.8262019260.1225%65.0300.558287合計1150-258.751-195.995資料來源：所得稅稅收籌劃風險財務(wù)報表不同的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限會給華祥苑茶業(yè)股份有限公司帶來不同的稅收抵免效果，兩種方法結(jié)合帶來的稅收抵免效果也不同，比華祥苑茶業(yè)股份有限公司有更多的規(guī)劃空間。結(jié)合稅收籌劃風險的具體情況，給出的籌劃措施如下：第一，在稅收優(yōu)惠期間，公司仍使用年限平均法，只是把折舊年限適當延長至12年。第二，在優(yōu)惠期結(jié)束前，提前申請其他折舊方法和折舊年限，等到申請通過華祥苑茶業(yè)股份有限公司后，再結(jié)合縮短折舊年限，將原來的10年改為6年。華祥苑茶業(yè)股份有限公司在實施籌劃過程中，改變折舊方法或者變更折舊年限都需要事前與稅務(wù)部口華祥苑茶業(yè)股份有限公司溝通，取得稅務(wù)機關(guān)的認可后才能實施，并且在當年的會計報表附注中給予說明。3.1.2研發(fā)費用的籌劃措施在研發(fā)過程中，研發(fā)辦公室或廠房會有折舊。研發(fā)設(shè)備屬于企業(yè)華祥苑茶業(yè)股份有限公司的固定資產(chǎn)，需要計提折舊。研發(fā)人員的工資和福利費用應(yīng)計入研發(fā)費用。根據(jù)稅務(wù)籌劃風險年報，公司費用不計入研發(fā)費用，從而減少研發(fā)費用加上華祥苑茶業(yè)股份有限公司的扣除基數(shù)，規(guī)劃空間更大。在具體的會計核算中，應(yīng)把研發(fā)場地和設(shè)華祥苑茶業(yè)股份有限公司備的折舊額以及研發(fā)團隊人員的工資福利直接計入研發(fā)費用中，増大加計扣除的華祥苑茶業(yè)股份有限公司基數(shù)，直接減少計稅基礎(chǔ)，間接影響應(yīng)納稅額。首先，稅收計劃風險應(yīng)該將設(shè)備和研發(fā)場所的折舊與設(shè)備的總折舊分開。同時，華祥苑茶業(yè)股份有限公司應(yīng)將研究人員的工資和福利從工資總額中分離出來，分別計算，以獲得具體、準確的金額。其次，單獨設(shè)備和研發(fā)場地的折舊以及研究人員的工資和福利計入研發(fā)費用，這不僅降低了華祥苑茶業(yè)股份有限公司的折舊總額，而且充分利用了減免優(yōu)惠政策，合理降低了稅前收入，從而為企業(yè)華祥苑茶業(yè)股份有限公司帶來了更高的稅收收入。5華祥苑茶業(yè)股份有限公司企業(yè)所得稅所得稅稅收籌劃風險控制的建議5.1企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題5.1.1正視企業(yè)稅收籌劃的風險正如寸有所長，尺有所短。所得稅稅收籌劃是一把雙刃劍，它的存在給企業(yè)帶來收益的同時也帶來很大風險。比如稅收法律政策變動風險、企業(yè)長期經(jīng)營風險，經(jīng)濟起伏波動風險。第一我們必須正視風險，采取必要措施，規(guī)避風險、減少風險。第二我們要堅持風險收益均衡原則，不能盲目追求短暫利益而忽視企業(yè)長久發(fā)展。如果企業(yè)沒有足夠的稅收籌劃風險意識，將影響到企業(yè)整個稅收籌劃的效果。5.1.2合法合理的運用稅收籌劃很多人認為所得稅稅收籌劃只是將偷稅、逃稅披上一層華麗的外衣，并不認為是一種合法的節(jié)稅行為。稅收籌劃是以遵守稅收法律法規(guī)為前提，注重成本效益，合理合法是稅收籌劃的基本原則。企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時要嚴格遵守各項政策法規(guī)，做到不亂攤銷成本費用，不亂調(diào)減利潤。5.1.3提高稅收籌劃人員的能力國務(wù)院發(fā)展研究中心馬駿在2017年9月18日做客鳳凰產(chǎn)業(yè)時說，“中小企業(yè)代表了98%的企業(yè)，占據(jù)中國GDP的60%?！敝袊ど炭偩纸y(tǒng)計2018年全年新增市場主體1480萬，注冊資本30萬億，這樣的龐大的數(shù)據(jù)顯示，我們的企業(yè)正處于飛速增長時期。但是截止到目前，在中小企業(yè)中開展稅收籌劃的數(shù)目并不多，水平并不高。我們迫切需要提高稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。5.2企業(yè)所得稅所得稅稅收籌劃風險控制的舉措5.1.1利用稅額抵免優(yōu)惠政策我國在制定稅收政策時，考慮到環(huán)保效益，為節(jié)約能源資源，對一些具有節(jié)華祥苑茶業(yè)股份有限公司能減排效果的專用設(shè)備設(shè)定了優(yōu)惠條目。因此，在采購前應(yīng)收集稅務(wù)籌劃風險，華祥苑茶業(yè)股份有限公司應(yīng)了解所需設(shè)備的基本情況和優(yōu)惠條件?；ㄏ銏@茶葉有限公司在對比優(yōu)惠表、綜合評價性價比后，應(yīng)選擇既能滿足企業(yè)需求又能為企業(yè)后期節(jié)稅的設(shè)備。5.1.2充分利用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，對其進行分類和管理是非常必要的。每個企業(yè)將有不同的分類標準。稅收籌劃風險應(yīng)根據(jù)用途和優(yōu)惠情況的不同，將那些允許加速折舊華祥苑茶業(yè)股份有限公司的固定資產(chǎn)專門分類，獨自管理。同時針對不同分類的固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇合適的華祥苑茶業(yè)股份有限公司折舊方法，巧求效益最大化。5.1.3其他籌劃的調(diào)整方案所得稅稅收籌劃風險應(yīng)盡可能申請更多的金融資金，獲取更多的資本流動，充分利用資金的使用價值，進一步提高公司的科研創(chuàng)新能力。通過研發(fā)，使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，品種增加，使企業(yè)在未來的市場競爭中處于優(yōu)勢地位。稅收籌劃風險管理層應(yīng)重視稅收優(yōu)惠政華祥苑茶業(yè)股份有限公司策的變化，培養(yǎng)公司財務(wù)管理人員的稅收籌劃意識，及時關(guān)注優(yōu)惠政策變化，同時適當調(diào)整籌劃方案。結(jié)論本文運用大量篇幅，以所得稅稅收籌劃風險為例，從各個方面和角度對稅收籌劃的現(xiàn)狀進行分析和解讀，并總結(jié)出以下三個結(jié)論：第一，收入籌劃方面：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際倩況，盡量延遲收入的確認時間及匯算清繳的時間，爭取更多的資金流，最大程度的獲得資金的時間價值。第二，在成本規(guī)劃方面:計算并選擇合適企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法，明確區(qū)分研發(fā)費用與折舊費用、工資薪金、研發(fā)費用的支出，增加研發(fā)費用的扣除。第三，優(yōu)惠政策:從企業(yè)本身的角度出發(fā)，根據(jù)實際需要，考慮到特種設(shè)備的特殊性，其投資可以用于稅收抵免。那么在與生產(chǎn)經(jīng)營沒有沖突的前提下，自然可以優(yōu)先選擇性價比最高的專用設(shè)備；利用固定資產(chǎn)加速折舊政策對固定資產(chǎn)進行分類管理。

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