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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨對(duì)外投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益收入、費(fèi)用和利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)報(bào)表分析1/8/20231mys《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

課程教學(xué)大綱

（80學(xué)時(shí)5學(xué)分）

課程的性質(zhì)、目的及任務(wù)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課程，是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中的主體部分。本課程做為會(huì)計(jì)專業(yè)的主要專業(yè)課程，它的任務(wù)是介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)、基本技能和操作能力。使學(xué)生學(xué)習(xí)必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本知識(shí)、掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法，為今后的工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1/8/20232mys本課程的基本要求

總的要求：

通過本門課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)和作用，認(rèn)識(shí)做好企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要意義，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)、基本技能，使學(xué)生在畢業(yè)后，經(jīng)過一定的工作實(shí)踐，能夠勝任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，達(dá)到中級(jí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的會(huì)計(jì)理論與業(yè)務(wù)水平。1/8/20233mys本課程的基本要求

各部分的具體要求：1、了解掌握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能，熟悉現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。2、必須全面掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及核算方法。3、掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。1/8/20234mys入門介紹為什么要學(xué)會(huì)計(jì)：關(guān)于其重要性？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范疇？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科屬性定位？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的前置與后續(xù)課程設(shè)計(jì)？我們想當(dāng)和能當(dāng)CFO嗎？1/8/20235mys入門介紹：為什么要學(xué)會(huì)計(jì)？每門學(xué)科都有其存在的合理性，但是否都很重要?jiǎng)t另當(dāng)別論。檢驗(yàn)學(xué)科是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是長(zhǎng)期需求，用短（周）期需求來判斷事物的重要性會(huì)過于功利。市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的需求是長(zhǎng)期需求嗎？什么時(shí)候不存在市場(chǎng)了，也就不再需要財(cái)務(wù)知識(shí)了。市場(chǎng)變化與會(huì)計(jì)知識(shí)不斷更新是一個(gè)互動(dòng)的過程——知識(shí)的供求互動(dòng)。1/8/20236mys入門介紹：

我們想當(dāng)或能當(dāng)CFO嗎？我們都想當(dāng)大公司的CFO（首席財(cái)務(wù)官）？關(guān)于CFO的能力要求？（戰(zhàn)略分析能力+財(cái)務(wù)能力+溝通能力）學(xué)完財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后，能成為合格的CFO嗎？——不能，因?yàn)閷W(xué)與用之間還存在事實(shí)上的差異。當(dāng)你能真正做到“學(xué)以致用”時(shí)，你就可能有當(dāng)CFO的候選資格了。對(duì)你的學(xué)習(xí)方法有何要求？——“學(xué)以致用、多學(xué)多用、邊學(xué)邊用”1/8/20237mys會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀安達(dá)信危機(jī)

銀廣廈事件

安然丑聞不做假賬找不來工作啊1/8/20238mys守法誠(chéng)信觀念會(huì)計(jì)人員怎樣做到誠(chéng)信做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事保密守信，不為利益所誘惑執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上1/8/20239mys

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾1/8/202310mys會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)1.為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表2.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表3.為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表4.為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表5.為了政治目的的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表6.為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表1/8/202311mys會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型1.粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)——利潤(rùn)最大化

——利潤(rùn)最小化

——利潤(rùn)均衡化

——利潤(rùn)清洗（亦稱巨額沖銷）2.粉飾財(cái)務(wù)狀況——高估資產(chǎn)

——低估負(fù)債3.會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型

基于業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最大化、利潤(rùn)均衡化的形式出現(xiàn)；基于納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤(rùn)最小化和利潤(rùn)清洗的形式出現(xiàn)。

1/8/202312mys會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段1.利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)2.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)3.利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧4.利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)5.利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)6.利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)7.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)8.利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤(rùn)1/8/202313mys中國(guó)上市公司報(bào)表粉飾典型手段報(bào)表粉飾的傳統(tǒng)手段收入確認(rèn)虛擬資產(chǎn)期間費(fèi)用資本化股權(quán)投資存貨及應(yīng)收賬款其他應(yīng)收應(yīng)付款報(bào)表粉飾的現(xiàn)代手段資產(chǎn)重組關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評(píng)估補(bǔ)貼收入八項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)調(diào)整1/8/202314mys會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾

的識(shí)別方法1.不良資產(chǎn)剔除法2.關(guān)聯(lián)交易剔除法3.異常利潤(rùn)剔除法4.現(xiàn)金流量分析法

怎么去除粉飾？1/8/202315mys第一章總論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則本章主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的基本概念、基本原則和基本方法。本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的基本原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的等。1/8/202316mys第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的

知識(shí)回顧何為會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的內(nèi)容和范圍？按會(huì)計(jì)活動(dòng)所包括的內(nèi)容分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等按會(huì)計(jì)主體運(yùn)營(yíng)目的與方式分：營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（企業(yè)會(huì)計(jì)）、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）政府會(huì)計(jì)（財(cái)政及行政單位會(huì)計(jì)）1/8/202317mys財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要解決三個(gè)問題：為什么要提供會(huì)計(jì)信息？向誰提供會(huì)計(jì)信息？提供哪些會(huì)計(jì)信息？1/8/202318mys我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定

總體目標(biāo)

為會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行決策提供有用的信息。

具體目標(biāo)

幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息1/8/202319mys

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從直接的服務(wù)對(duì)象來看

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息從提供信息的時(shí)態(tài)來看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供企業(yè)過去和現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息從提供信息的跨度來看

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量從工作程序的約束依據(jù)來看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受外在統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的約束從會(huì)計(jì)程序與方法來看

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序與方法1/8/202320mys第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一、西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景二、我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系的近期發(fā)展趨勢(shì)

保持以企業(yè)會(huì)計(jì)制度形式為主的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系；或是呈現(xiàn)出雙重會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。1/8/202321mys我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系

會(huì)計(jì)法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)制度分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度（13大行業(yè)）企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度1/8/202322mys企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露——現(xiàn)金流量表——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——債務(wù)重組——收入——投資——建造合同——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正——非貨幣性交易——或有事項(xiàng)——無形資產(chǎn)——借款費(fèi)用——租賃——中期財(cái)務(wù)報(bào)告——存貨——固定資產(chǎn)161/8/202323mys新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---------基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1

號(hào)---------存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

號(hào)---------長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3

號(hào)---------投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4

號(hào)---------固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5

號(hào)---------生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6

號(hào)---------無形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7

號(hào)---------非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8

號(hào)---------資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9

號(hào)---------職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10

號(hào)--------企業(yè)年金基金

1/8/202324mys新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11

號(hào)--------股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12

號(hào)--------債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13

號(hào)--------或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14

號(hào)--------收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15

號(hào)--------建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16

號(hào)--------政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17

號(hào)--------借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18

號(hào)--------所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19

號(hào)--------外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20

號(hào)--------企業(yè)合并

1/8/202325mys新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21

號(hào)--------租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22

號(hào)--------金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23

號(hào)--------金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24

號(hào)--------套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25

號(hào)--------原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26

號(hào)--------再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27

號(hào)--------石油天然氣開采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28

號(hào)--------會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29

號(hào)--------資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30

號(hào)--------財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1/8/202326mys新發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31

號(hào)--------現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32

號(hào)--------中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33

號(hào)--------合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34

號(hào)--------每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35

號(hào)--------分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36

號(hào)--------關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37

號(hào)--------金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38

號(hào)--------

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1/8/202327mys第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提又稱為會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量1/8/202328mys一、會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)：限定了會(huì)計(jì)核算的范圍，明確為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體來說明確以下三點(diǎn)：區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)主體與法律主體是有區(qū)別的。1/8/202329mys二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)指特定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，即在可預(yù)見的將來，不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。會(huì)計(jì)核算上所采用的一系列會(huì)計(jì)處理方法都建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提基礎(chǔ)上。1/8/202330mys三、會(huì)計(jì)分期指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)期間，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)年度：我國(guó)采用公歷年度。半年度、季度、月度1/8/202331mys四、貨幣計(jì)量幣值不變假設(shè)計(jì)量單位：貨幣、實(shí)物、工作時(shí)間記帳本位幣：指記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所用的貨幣。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。記帳本位幣以外的貨幣均為外幣。1/8/202332mys第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素反映財(cái)務(wù)狀況的要素——資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

反映經(jīng)營(yíng)成果的要素——利潤(rùn)表要素收入費(fèi)用利潤(rùn)收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

1/8/202333mys一、資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。1/8/202334mys二、負(fù)債負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1/8/202335mys三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。1/8/202336mys四、收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1/8/202337mys五、成本和費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)的成本。1/8/202338mys六、利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1/8/202339mys第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則1．體現(xiàn)總體性要求的一般原則

客觀性原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則

可比性原則

一貫性原則2．體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則

相關(guān)性原則

及時(shí)性原則

明晰性原則1/8/202340mys3．體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素

確認(rèn)、計(jì)量的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（應(yīng)計(jì)制）對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)：以應(yīng)收應(yīng)付即應(yīng)否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)收入和費(fèi)用的收支期間與應(yīng)歸屬期間

配比原則

實(shí)際成本原則

劃分收益性支出與資本性支出原則1/8/202341mys4．體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例

要求的一般原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)確認(rèn)方面：會(huì)計(jì)計(jì)量方面：會(huì)計(jì)報(bào)告方面：重要性原則1/8/202342mys第二章貨幣資金貨幣資金概述現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金本章主要闡述現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的定義、內(nèi)容以及貨幣資金管理的重要性。詳細(xì)介紹各種銀行支付結(jié)算方式的概念、適應(yīng)范圍、有關(guān)程序與相關(guān)注意事項(xiàng)及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理。1/8/202343mys第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或者用以償還債務(wù)的交換媒介物。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度收支兩條線三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金1/8/202344mys現(xiàn)金的范圍

廣義的現(xiàn)金

包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：個(gè)人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票、信用卡、信用證等。狹義的現(xiàn)金

僅指庫(kù)存現(xiàn)金

問題：

在實(shí)務(wù)中，如何判斷現(xiàn)金的范圍？1/8/202345mys第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

現(xiàn)金的使用范圍

——

小額、個(gè)人資料：《現(xiàn)金管理暫行條例》

現(xiàn)金的庫(kù)存限額現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金帳目管理

1/8/202346mys第二節(jié)現(xiàn)金二、現(xiàn)金的收付與清查現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理帳戶設(shè)置：總帳、現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金的序時(shí)核算現(xiàn)金的總分類核算

現(xiàn)金的溢缺每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算1/8/202347mys第三節(jié)銀行存款銀行存款管理銀行存款開戶銀行存款結(jié)算管理轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式銀行存款收付與核對(duì)1/8/202348mys銀行結(jié)算方法支付結(jié)算的概念指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。涉及三方：付款人：恪守信用、履約付款收款人：誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配銀行：銀行不墊款

1/8/202349mys支付結(jié)算的種類

（銀行結(jié)算方法）支票票據(jù)結(jié)算本票支付結(jié)算匯票托收承付非票據(jù)結(jié)算委托收款匯兌信用證信用卡

1/8/202350mys銀行匯票

匯款單位③持票結(jié)算收款單位①②⑦④⑤委簽通知持轉(zhuǎn)托發(fā)付款匯帳開匯結(jié)算票或票票尾數(shù)進(jìn)付帳現(xiàn)款

匯款單位⑥銀行內(nèi)部清算收款單位開戶行開戶行票隨人走人到票到票到款到余款自動(dòng)退回特點(diǎn)1/8/202351mys商業(yè)匯票

是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

種類

商業(yè)承兌匯票

銀行承兌匯票1/8/202352mys商業(yè)承兌匯票收款單位①寄交承兌后匯票付款單位

②發(fā)運(yùn)商品③⑧⑤⑦委收備付托款付款收通票通款知款知收款單位④傳遞憑證付款單位開戶行⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開戶行1/8/202353mys銀行承兌匯票收款單位④寄交承兌后匯票

付款單位

⑤

發(fā)運(yùn)商品⑦⑧①②③⑥委收持簽銀交托款票訂行存收通申承承票款知請(qǐng)兌兌款承協(xié)兌議收款單位

⑨銀行內(nèi)部清算

付款單位

開戶行

開戶行1/8/202354mys銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。付款單位③持票結(jié)算收款單位

①②④⑤申簽交通請(qǐng)發(fā)存知開本本收票票票款

付款單位開戶行⑥銀行內(nèi)部結(jié)算收款單位開戶行1/8/202355mys支票付款單位收款單位

⑴開出支票⑵⑸送通存知支收票款付款單位

⑶傳遞支票

收款方

開戶行

⑷劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)

開戶行支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。1/8/202356mys匯兌匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式匯款單位收款單位①③委托通知銀行匯款辦理已到匯款匯款單位

收款單位

開戶行

②劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開戶行1/8/202357mys托收承付銷貨單位①發(fā)運(yùn)商品購(gòu)貨單位⑦②④⑤通委收通知托取知承收銀款付付款行項(xiàng)款銷貨單位

③傳遞托收憑證購(gòu)貨單位

開戶行

⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開戶行根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承付的結(jié)算業(yè)務(wù)。1/8/202358mys委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算業(yè)務(wù)收款單位付款單位

⑥①③④通委通同知托知意收銀付付款行款款

收

款

收款單位

②傳遞委托收款憑證付款單位

開戶行

⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)開戶行1/8/202359mys信用證收款單位③寄交信用證

付款單位

④

發(fā)運(yùn)商品⑥⑨①②⑤委收申開交托款請(qǐng)具存收通辦信款款知理用項(xiàng)開證證收款單位

⑦傳遞憑證

付款單位

開戶行

⑧劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)

開戶行指開證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。1/8/202360mys支付結(jié)算業(yè)務(wù)的種類和適用范圍比較注：帶*的支付結(jié)算業(yè)務(wù)，沒有規(guī)定其適用范圍結(jié)算業(yè)務(wù)方式信用卡業(yè)務(wù)匯兌業(yè)務(wù)*托收承付業(yè)務(wù)委托收款業(yè)務(wù)只適用于異地既適用于同城又適用于異地只適用于同城支票業(yè)務(wù)銀行本票業(yè)務(wù)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)銀行匯票業(yè)務(wù)*票據(jù)業(yè)務(wù)支付結(jié)算業(yè)務(wù)1/8/202361mys銀行存款的清查方法：企業(yè)與銀行核對(duì)帳目不相符的原因：錯(cuò)帳、未達(dá)帳項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制格式：以企業(yè)銀行存款帳面余額（或銀行對(duì)帳單余額）為起點(diǎn)，加減調(diào)整項(xiàng)目，調(diào)整到銀行對(duì)帳單余額（或企業(yè)銀行存款帳面余額）；分別以企業(yè)銀行存款帳面余額和銀行對(duì)帳單余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，得出兩個(gè)相同的正確余額。1/8/202362mys銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記帳余額加：銀行已經(jīng)收款入帳，

企業(yè)尚未收款入帳的款項(xiàng)減：銀行已經(jīng)付款入帳，

企業(yè)尚未付款入帳的款項(xiàng)銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已經(jīng)收款入帳，銀行尚未收款入帳的款項(xiàng)減：企業(yè)已經(jīng)付款入帳，銀行尚未付款入帳的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額1/8/202363mys有關(guān)規(guī)定：對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款帳面記錄；只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，未達(dá)帳項(xiàng)變成已達(dá)帳項(xiàng)時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。

未達(dá)帳項(xiàng)的處理

（兩種處理方法）在月末根據(jù)余額表先將未達(dá)帳項(xiàng)登記入帳，下月將其轉(zhuǎn)回，等到變成已達(dá)帳項(xiàng)后再按正常程序處理；對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)不作會(huì)計(jì)處理，但對(duì)其中重大項(xiàng)目在報(bào)表附注中加以揭示。1/8/202364mys第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容

指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開設(shè)采購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證，按照規(guī)定存入銀行的保證金；存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。1/8/202365mys二、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理帳戶設(shè)置總帳：“其他貨幣資金”明細(xì)帳戶：按其內(nèi)容設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得使用（如采購(gòu)物資）退回多余款1/8/202366mys小結(jié)貨幣資金的控制嚴(yán)格職責(zé)分工不相容職責(zé)相分離實(shí)行交易分開防坐支實(shí)施內(nèi)部稽核實(shí)施定期輪崗制度貨幣資金的報(bào)告“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三帳戶的余額之和在資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金報(bào)告。1/8/202367mys第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算本章的主要內(nèi)容包括應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)、應(yīng)收帳款的確認(rèn)、壞帳以及壞帳損失、預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款的確認(rèn)與計(jì)量原理和基本方法。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和按備抵法處理壞帳等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)程序與方法1/8/202368mys第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)概述概念企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。種類

按承兌人分：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計(jì)息分：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票備注：我國(guó)目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。1/8/202369mys應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)因考慮了時(shí)間價(jià)值，在理論上更可取，適于期限較長(zhǎng)的票據(jù)。

按票據(jù)面值入帳適于期限較短的票據(jù)我國(guó)采用此法1/8/202370mys

應(yīng)收票據(jù)

借方貸方票據(jù)面值背書轉(zhuǎn)讓按期確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息到期收回或轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款余額:

未到期應(yīng)收票據(jù)

（面值及已經(jīng)計(jì)提的利息）應(yīng)收票據(jù)的核算1/8/202371mys應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)到期值＝面值×（1＋票面利率×期限）期限：①以月數(shù)表示，按月計(jì)息。以次月對(duì)日為一個(gè)月；②以日數(shù)表示，按日計(jì)息。以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，到期日那天不計(jì)息，即“算頭不算尾”。每月按30天計(jì)算，全年按360天計(jì)算。票面利息的處理作為利息收入核算沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”我國(guó)采用此法票據(jù)到期無力付款而退票（一般指商業(yè)承兌匯票）將面值與應(yīng)計(jì)未收利息之和轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”。1/8/202372mys應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理收到票據(jù)的帳務(wù)處理票據(jù)到期收回票款的帳務(wù)處理不帶息票據(jù)到期收款的帳務(wù)處理帶息票據(jù)到期收款的帳務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)到期退票的帳務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的帳務(wù)處理1/8/202373mys應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)基本概念與計(jì)算貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)所得（貼現(xiàn)凈額、貼現(xiàn)款）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）貼現(xiàn)時(shí)：（2）票據(jù)到期時(shí)：付款人如數(shù)償付付款人無力償付1/8/202374mys第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收帳款的確認(rèn)與收入確認(rèn)一致。應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)一般包括：發(fā)票金額和代墊運(yùn)費(fèi)影響因素：（1）商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%、10%等；按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)金額入帳，對(duì)折扣額不單獨(dú)反映。1/8/202375mys（2）現(xiàn)金折扣概念表示方法及含義：“2/10，1/20，N/30”會(huì)計(jì)處理①總價(jià)法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款。賒銷實(shí)現(xiàn)：客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計(jì)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”超過折扣期付款：1/8/202376mys②凈價(jià)法按扣除最高的現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款理論假設(shè)：假設(shè)客戶一般會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。有關(guān)業(yè)務(wù)：賒銷實(shí)現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款總價(jià)法與凈價(jià)法的比較1/8/202377mys（3）銷售退回或銷售折讓對(duì)已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱“銷售退回”，或要求減讓部分價(jià)款，稱“銷售折讓”。應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理

沒有折扣有商業(yè)折扣有現(xiàn)金折扣

總價(jià)法凈價(jià)法1/8/202378mys

應(yīng)收帳款

借方貸方應(yīng)收貨款及增值稅收回帳款代購(gòu)貨單位墊付費(fèi)用或核銷壞帳

余額:余額:尚未收回的應(yīng)收帳款預(yù)收的帳款

應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理1/8/202379mys壞帳的核算概念：壞帳（呆帳）、壞帳損失壞帳確認(rèn)的條件壞帳的核算方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法（2）備抵法壞帳費(fèi)用1/8/202380mys（一）直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)直接沖銷應(yīng)收帳款，并確認(rèn)壞帳損失。有關(guān)業(yè)務(wù)：①發(fā)生壞帳：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款②發(fā)生的壞帳又收回：借：應(yīng)收帳款借：銀行存款等貸：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款1/8/202381mys（2）備抵法按期估計(jì)壞帳損失，列為壞帳費(fèi)用，形成壞帳準(zhǔn)備。有關(guān)壞帳的業(yè)務(wù)計(jì)提：

借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備發(fā)生：

借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款已經(jīng)確認(rèn)的壞帳又收回：①借：應(yīng)收帳款②借：銀行存款等貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款1/8/202382mys

借方

壞帳準(zhǔn)備

貸方確認(rèn)壞帳損失按期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金沖銷壞帳準(zhǔn)備金余額:余額:提取的壞帳準(zhǔn)備用完后,已提,但未沖銷的壞帳多于準(zhǔn)備金的壞帳損失

壞帳準(zhǔn)備的核算1/8/202383mys備抵法的種類

（按估計(jì)壞帳損失的基礎(chǔ)不同）應(yīng)收帳款余額百分比法按應(yīng)收帳款余額的一定比例估計(jì)壞帳損失帳齡分析法按應(yīng)收帳款帳齡的長(zhǎng)短確定壞帳損失百分比賒銷百分比法按賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失1/8/202384mys應(yīng)收帳款余額百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與應(yīng)收帳款的余額直接相關(guān)，應(yīng)收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款的余額估計(jì)期末應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失。壞帳準(zhǔn)備=期末應(yīng)收帳款余額×壞帳損失率要點(diǎn)：根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前的有關(guān)資料，估計(jì)壞帳損失占全部應(yīng)收帳款的一個(gè)綜合比率1/8/202385mys帳齡分析法帳齡:顧客所欠帳款時(shí)間長(zhǎng)短應(yīng)收帳款帳齡分析表

要點(diǎn)根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應(yīng)收帳款的余額，乘以相應(yīng)的壞帳損失率，來計(jì)算期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備。1/8/202386mys賒銷百分比法理論依據(jù)壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。

要點(diǎn)：估計(jì)壞帳損失與賒銷凈額之間的比率壞帳準(zhǔn)備=賒銷凈額×壞帳損失率1/8/202387mys賒銷百分比法與應(yīng)收帳款余額百分比法比較

賒銷百分比法著眼于利潤(rùn)表的正確性，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，通常又稱為“利潤(rùn)表法”

應(yīng)收帳款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)凈值（應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備），通常又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表法”。1/8/202388mys應(yīng)收帳款的管理核定應(yīng)收帳款成本應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞帳損失制定信用政策信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（信用期間、折扣期間、現(xiàn)金折扣）、收款政策進(jìn)行應(yīng)收帳款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理應(yīng)收帳款的明細(xì)帳銷貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表、應(yīng)收帳款月報(bào)表1/8/202389mys第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6）預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入；7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1/8/202390mys零用現(xiàn)金制度（備用金制度）定額備用金與非定額備用金帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款”、“備用金”有關(guān)業(yè)務(wù)：建立備用金報(bào)銷1/8/202391mys二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利，以及應(yīng)收的利潤(rùn)。三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期但尚未實(shí)際收到的利息。四、應(yīng)收補(bǔ)貼款是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收取的補(bǔ)貼款。1/8/202392mys五、預(yù)付帳款指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。帳戶：“預(yù)付帳款”、“應(yīng)付帳款”的借方明細(xì)帳：按供貨單位名稱設(shè)置業(yè)務(wù)：預(yù)付貨款收到商品驗(yàn)收入庫(kù)補(bǔ)付貨款1/8/202393mys六、預(yù)付費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生支付，但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用或支出，主要包括待攤費(fèi)用（1年以內(nèi)）和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1年以上）。按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)帳。業(yè)務(wù)：預(yù)付攤銷1/8/202394mys第四節(jié)債務(wù)重組方式下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算

債務(wù)重組

是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

債務(wù)重組方式①以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)③債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)④修改其他債務(wù)條件⑤混合重組1/8/202395mys進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞帳準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收帳款（帳面余額）1/8/202396mys進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)借：短期投資、原材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞帳準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收帳款（帳面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）1/8/202397mys進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的借：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等壞帳準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收帳款（帳面余額）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）1/8/202398mys以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)奈磥響?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額借：壞帳準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收帳款修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)帳面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款1/8/202399mys第四章存貨本章內(nèi)容：存貨的范圍及種類存貨的盤存方法存貨的計(jì)價(jià)存貨的收入與發(fā)出存貨清查

本章主要介紹存貨的種類以及存貨的收、發(fā)、存的計(jì)價(jià)與核算方法。

學(xué)習(xí)本章應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨價(jià)值的確定、存貨按實(shí)際成本核算與按計(jì)劃成本核算的帳務(wù)處理、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取和揭示方法等，同時(shí)還應(yīng)了解期末存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映。1/8/2023100mys第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類存貨的概念及特征

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。特征：①是有形資產(chǎn)；②具有較大的流動(dòng)性；③具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。④為銷售或耗用而儲(chǔ)備1/8/2023101mys存貨的分類銷售用存貨生產(chǎn)用存貨其他存貨按經(jīng)濟(jì)用途分類在庫(kù)存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨按存放地點(diǎn)分類按來源分類外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨1/8/2023102mys制造業(yè)存貨原材料：如原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件委托加工材料低值易耗品包裝物產(chǎn)成品自制半成品和在產(chǎn)品1/8/2023103mys商品流通企業(yè)存貨商品材料物資低值易耗品包裝物1/8/2023104mys二、存貨的范圍在正常的營(yíng)業(yè)過程中置存以便出售的；如庫(kù)存產(chǎn)成品、庫(kù)存商品，但特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)，不屬存貨，在“其他資產(chǎn)”中反映。為了出售而處在生產(chǎn)過程中的；如在產(chǎn)品、半成品等。為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)的過程中消耗的。如原材料、低值易耗品等，但為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，不屬存貨，在“工程物資”中反映。為了進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存的資產(chǎn)以所有權(quán)的歸屬而不以存放地點(diǎn)為依據(jù)1/8/2023105mys存貨會(huì)計(jì)的主要問題確認(rèn)和計(jì)量存貨的數(shù)量和價(jià)值確認(rèn)存貨的基本原則：在盤存日，企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)。例外：①關(guān)于代銷商品的歸屬。要求受托方對(duì)其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債來核算且在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)填列。②關(guān)于購(gòu)貨約定問題。對(duì)于約定未來購(gòu)入的商品，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。

③在途商品1/8/2023106mys存貨管理的重要性保證存貨的安全完整，以防偷盜事件發(fā)生；在數(shù)量上保持適中。備注：存貨會(huì)計(jì)的主要目的確定期末存貨數(shù)量計(jì)算確定銷貨成本1/8/2023107mys存貨的盤存方法永續(xù)盤存制（帳面盤存制）

要點(diǎn)：設(shè)置明細(xì)帳，

逐筆或逐日登記收、發(fā)、存；不定期實(shí)物盤點(diǎn)1/8/2023108mys實(shí)地盤存制（定期盤存制）要點(diǎn)：期末，對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨數(shù)量；計(jì)算

期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×盤存單價(jià)倒軋出當(dāng)期耗用或銷貨成本?；竟剑浩诔醮尕?本期購(gòu)貨=本期耗用或銷貨+期末存貨適用：適于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的比較1/8/2023109mys第二節(jié)存貨入帳價(jià)值存貨成本的構(gòu)成理論上，凡與存貨形成有關(guān)的支出，都計(jì)入存貨成本。（1）外購(gòu)存貨：購(gòu)貨價(jià)格（一般指發(fā)票價(jià)格）附加費(fèi)用：包括入庫(kù)前的采購(gòu)費(fèi)、入庫(kù)后的儲(chǔ)存保管費(fèi)；一般地，入庫(kù)后的儲(chǔ)存保管費(fèi)作期間費(fèi)用處理；非商品流通企業(yè)計(jì)入存貨成本，商品流通企業(yè)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”；稅金價(jià)內(nèi)稅計(jì)入存貨成本；價(jià)外增值稅，分情況而定。1/8/2023110mys存貨成本的構(gòu)成（續(xù)1）（2）自制存貨按自制過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。自制存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)選擇方法①完全成本法自制存貨成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用；②制造成本法自制存貨成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用③變動(dòng)成本法自制存貨成本包括：直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用1/8/2023111mys自制存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)選擇方法④主要成本計(jì)算法自制存貨成本包括：直接材料、直接人工⑤分析成本計(jì)算法指聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)能量利用程度來確定制造費(fèi)用計(jì)入存貨成本數(shù)額的一種方法。即：某一特定期間計(jì)入產(chǎn)成品成本的制造費(fèi)用，只限于企業(yè)可用生產(chǎn)能量中實(shí)際利用了的那部分，未利用那部分生產(chǎn)能量所耗費(fèi)用，則作為損失處理。⑥標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際成本=標(biāo)準(zhǔn)成本±成本差異1/8/2023112mys存貨成本的構(gòu)成（續(xù)2）（3）委托加工存貨按實(shí)際耗用的原材料或半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)等費(fèi)用及有關(guān)稅金計(jì)價(jià)。（4）接受投資的存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。（5）接受捐贈(zèng)的存貨若捐贈(zèng)方提供了有關(guān)原始憑證，就按憑證上的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；若捐贈(zèng)方未提供有關(guān)原始憑證，則：按同類或類似同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；按所接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)。1/8/2023113mys存貨成本的構(gòu)成（續(xù)3）（6）債務(wù)人抵債取得的存貨或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；若涉及補(bǔ)價(jià)，則：收取補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；1/8/2023114mys存貨成本的構(gòu)成（續(xù)4）（7）以易貨交易換入的存貨按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；（8）盤盈的存貨按照相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。1/8/2023115mys存貨的計(jì)價(jià)方法以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法計(jì)劃成本法成本與市價(jià)孰低法估計(jì)法零售價(jià)格法毛利率法1/8/2023116mys存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面；理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致，即購(gòu)置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物流轉(zhuǎn)順序可以分離，因此就可按不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫(kù)存存貨的成本。1/8/2023117mys存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響，如流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等；對(duì)所得稅的影響；對(duì)管理人員業(yè)績(jī)的影響1/8/2023118mys先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。期末存貨接近現(xiàn)行市價(jià)；當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。1/8/2023119mys移動(dòng)加權(quán)平均法是每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算新的平均單位成本的一種方法。

后進(jìn)先出法是假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。1/8/2023120mys個(gè)別計(jì)價(jià)法假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致；要點(diǎn)：對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定運(yùn)用前提：存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。適用范圍只適于易識(shí)別、體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。1/8/2023121mys計(jì)劃成本法概念指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額?！拔镔Y采購(gòu)”：核算實(shí)際成本；“原材料”：核算計(jì)劃成本；“材料成本差異”：核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。要點(diǎn)：

平時(shí)，按計(jì)劃成本核算材料存貨的收、發(fā)、存；期末，計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配。1/8/2023122mys計(jì)劃成本法（續(xù)）本月材料=成本差異率或者上月材料成本差異率=本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本±應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異1/8/2023123mys毛利率法根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式為：毛利率=其中：銷售凈額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本－本期銷售成本1/8/2023124mys零售價(jià)格法指用成本占零售價(jià)百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。具體內(nèi)容：①期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；②本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；1/8/2023125mys零售價(jià)格法（續(xù)）③計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，計(jì)算為：成本率=④計(jì)算期末存貨成本，期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率⑤計(jì)算本期銷售成本，本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本備注：主要適于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商店或超市等。1/8/2023126mys售價(jià)金額核算法帳戶：商品采購(gòu)：核算進(jìn)價(jià)庫(kù)存商品：核算售價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)：核算售價(jià)與進(jìn)價(jià)之差要點(diǎn)：平時(shí)，商品的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記帳，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之差記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶；期末，通過計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。1/8/2023127mys售價(jià)金額核算法（續(xù)）進(jìn)銷差價(jià)率=本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)1/8/2023128mys第三節(jié)原材料一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)主要要點(diǎn)：“原材料”帳戶：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。明細(xì)核算倉(cāng)庫(kù)：設(shè)材料卡片帳，一般進(jìn)行數(shù)量核算會(huì)計(jì)部門：材料明細(xì)帳，進(jìn)行數(shù)量、金額核算總分類核算：1/8/2023129mys原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)應(yīng)設(shè)置的帳戶

原材料

在途物資

入庫(kù)材料

發(fā)出材料

已付款，料未到

材料入庫(kù)余額:庫(kù)存余額:在途材料材料實(shí)際實(shí)際成本成本1/8/2023130mys按實(shí)際成本核算（續(xù)）1．材料收入的總分類核算①外購(gòu)材料收入的核算支付貨款與材料入庫(kù)同時(shí)發(fā)生先支付貨款，后收到材料先收到材料．后支付貨款材料驗(yàn)收入庫(kù)可暫不編制分錄，待接到結(jié)算憑證付款時(shí)再編制分錄；若月末仍未到，按暫估價(jià)入帳，即：借：原材料貸：應(yīng)付帳款并于下月1日用紅字沖回，以便結(jié)算憑證到時(shí)，做正常付款的會(huì)計(jì)處理。

購(gòu)入原材料發(fā)生短缺的核算1/8/2023131mys②其他來源材料收入的核算自制材料入庫(kù)借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入材料接受捐贈(zèng)的材料

2．材料發(fā)出的總分類核算月末，根據(jù)月份內(nèi)簽收的各種發(fā)料憑證，按發(fā)出材料的用途進(jìn)行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，據(jù)以入帳。1/8/2023132mys二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：入庫(kù)：固定一種價(jià)格(計(jì)劃成本)發(fā)出：固定一種價(jià)格折算成實(shí)際成本流程圖:銀行存款物資采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本付款實(shí)際價(jià)計(jì)劃價(jià)計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃價(jià)

購(gòu)入

入庫(kù)

價(jià)價(jià)發(fā)出

分?jǐn)偛町?/p>

實(shí)際價(jià)－計(jì)劃價(jià)材料成本差異按發(fā)出材料數(shù)

的差價(jià)超支節(jié)約量分?jǐn)偛町?/p>