第六章計劃審計工作2總體審計策略和具體審計計劃審計重要性13初步業(yè)務(wù)活動審計計劃第六章計劃審計工作2總體審計策略和具體審計計劃審第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動?！鞠嚓P(guān)說明】注冊會計師在首次接受委托時，計劃審計工作是在初步業(yè)務(wù)活動之后，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果體現(xiàn)在注冊會計師已經(jīng)與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂了“審計業(yè)務(wù)約定書”。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：

根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果做出適當(dāng)?shù)臎Q策，適控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

為了避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容【多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂“審計業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列（）環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。A．了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的工作是計劃審計的內(nèi)容，是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作?！敬鸢浮緽CD【相關(guān)鏈接】CSA第1101號第九條原文如下：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！鞠嚓P(guān)鏈接】CSA第1101號第九條原文如下：二、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機(jī)構(gòu)與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（一）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.注冊會計師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間、格式二、審計業(yè)務(wù)約定書6.管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受限制的獲取相關(guān)信息；7.審計收費8.違約責(zé)任、解決爭議的方法9.在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。6.管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受限制的獲取相關(guān)信息（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。2.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求2.如果注冊會計師認(rèn)審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)都是鑒證業(yè)務(wù)

審計是指對報表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。

審閱是指對報表在具有合法性和公允性提供有限保證。

通俗點說就是審計保證報表基本上是合法公允的，審閱是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報表是不合法不公允的審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)都是鑒證業(yè)務(wù)

審計是指對報表在所有（1）目標(biāo)不同。

財務(wù)報表審閱的目標(biāo)是：注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。

財務(wù)報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；

財務(wù)報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（3）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》

《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》

（1）目標(biāo)不同。（4）所使用的程序和方法不同。財務(wù)報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務(wù)報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。（5）注冊會計師提供的保證程度不同。以積極方式提供合理保證；以消極方式提供有限保證。

（4）所使用的程序和方法不同。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念：1、總體審計策略（針對某一次審計業(yè)務(wù)制定的計劃）總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定?？傮w審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間安排和方向的結(jié)果。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念2、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃）包括風(fēng)險評估程序；計劃實施的進(jìn)一步審計程序；計劃其他審計程序

3、總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：

總體審計策略是具體審計計劃的指導(dǎo)

具體審計計劃是總體審計策略的延伸。2、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃）（一）總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：1.確定審計范圍；2.審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；3.確定審計方向；4.所需要的審計資源。一、總體審計策略（一）總體審計策略目的一、總體審計策略確定審計范圍需要考慮的事項1.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2.特定行業(yè)的審計報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報告；3.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5.擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；確定審計范圍需要考慮的事項6.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；7.內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；8.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；9.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的預(yù)期；10.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。6.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6.項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝確定審計方向需要考慮的事項1.重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。確定審計方向需要考慮的事項2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?！鞠嚓P(guān)說明】重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計計劃的內(nèi)容，比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計價認(rèn)定、營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在認(rèn)定和計價認(rèn)定等等往往都是注冊會計師對上市公司財務(wù)報表審計中識別的較高重大錯報風(fēng)險的審計領(lǐng)域。2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。6.如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13.會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)（六）總體審計策略調(diào)配的資源1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，對其他審計人員工作的復(fù)合范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。（六）總體審計策略調(diào)配的資源【單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B．審計業(yè)務(wù)的特征C．為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略?！敬鸢浮緿二、具體審計計劃（一）制定具體審計計劃的目的1.獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平2.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃（二）具體審計計劃的內(nèi)容注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：1.為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；3.對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。（二）具體審計計劃的內(nèi)容【多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（）。A．識別、評估與應(yīng)對舞弊嫌疑或舞弊指控B．對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評價以及設(shè)計的擬實施控制測試性質(zhì)、時間安排和范圍C．確定的財務(wù)報表整體重要性水平D．對被審計單位重要會計估計事項進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時考慮利用專家工作【多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的【答案】ABD【解析】具體審計計劃的內(nèi)容涉及到財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的審計程序，也涉及到特殊項目風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，選項AD屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項B屬于風(fēng)險評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控制的具體審計計劃，選項C屬于總體審計策略的內(nèi)容?！敬鸢浮緼BD三、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)三、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)【相關(guān)說明】1．審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃；2．審計計劃工作貫穿在整個審計過程中，并隨著審計過程的展開可能需要不斷修訂，整個審計過程可以相對劃分為三大環(huán)節(jié)，審計計劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計報告；3．總體審計策略主要確定審計范圍、審計報告目標(biāo)和時間、審計方向和審計資源，并且指導(dǎo)具體審計計劃工作；【相關(guān)說明】4．具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；5．根據(jù)CSA第1101號的要求，注冊會計師審計總體目標(biāo)不僅需要對財務(wù)報表出具審計報告，而且應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與與管理層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環(huán)節(jié)識別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。4．具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的重大錯報【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1101號第二十五條：在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！鞠嚓P(guān)鏈接】1.對計劃審計工作的認(rèn)識計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2.審計計劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。四、審計過程中對計劃的更改1.對計劃審計工作的認(rèn)識四、審計過程中對計劃的更改3.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；（3）對進(jìn)一步審計程序的修改。3.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項【單選題】A會計師事務(wù)所在首次承接B公司2014年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為審計項目合伙人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問題，需要修改具體審計計劃的事項有（）。A．甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售與收款循環(huán)作為重點審計領(lǐng)域B．甲注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃C．甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證D．甲注冊會計師在進(jìn)駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員【單選題】A會計師事務(wù)所在首次承接B公司2014年財務(wù)報表審【答案】B【解析】選項A恰當(dāng)，由于B公司2013年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，同時在2014年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將B公司銷售收入作為2014年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。選項B不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就B公司存貨盤點計劃進(jìn)行討論，但為了增加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤計劃；選項C恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項D恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！敬鸢浮緽第三節(jié)審計重要性一、審計總體目標(biāo)要求考慮重要性和審計風(fēng)險（一）審計總體目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！鞠嚓P(guān)鏈接】CSA第1101號第二十五條第三節(jié)審計重要性一、審計總體目標(biāo)要求考慮重要性和審（二）重要性和審計風(fēng)險的運用環(huán)節(jié)注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，以獲取合理保證。審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（二）重要性和審計風(fēng)險的運用環(huán)節(jié)注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，尤其是在下列重要審計環(huán)節(jié):1.識別和評估重大錯報風(fēng)險；2.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計意見的影響注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，尤其是在二、重要性的含義1、重要性概念可從下列三個方面理解：（1）如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。（3）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的?！靖鶕?jù)CSA第1221號第三條】二、重要性的含義【根據(jù)CSA第1221號第三條】【單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?

)。A．如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B．判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響【單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)?！敬鸢浮緽【解析】選項B不恰當(dāng)。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響?！敬鸢浮緽2、重要性水平的確定審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對錯報的金額和性質(zhì)的考慮金額大的比金額小的錯報重要；較小金額的錯報累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)關(guān)注。（2）對財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性的考慮。2、重要性水平的確定審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮：【多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有()。

A．財務(wù)報表整體的重要性

B．實際執(zhí)行的重要性

C．特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D．明顯微小錯報的臨界值【多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。在【答案】ABC【解析】明顯微小錯報與不重大錯報是完全不同的兩個概念。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來都不重大，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。實際審計工作中，注冊會計師常常確定的明顯微小錯報經(jīng)驗值可能是財務(wù)報表整體重要性水平5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。注冊會計師在評價未更正錯報影響時，不需要考慮明顯微小錯報?！敬鸢浮緼BC3、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系審計風(fēng)險的高低往往取決于審計人員對重要性的判斷和確定。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。即審計人員判斷和確定的重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。重要性水平的高低：指審計人員從財務(wù)報表使用者的角度判斷和確定的金額的大小。例如：6000元的重要性水平高于3000元的重要性水平3、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系審計風(fēng)險的高低往往取決于審計人員對如果重要性水平是6000元，則意味著低于6000元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的判斷和決策，審計人員只需通過實施有關(guān)審計程序查出高于6000元的錯報。重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)實施的審計范圍越小，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越少。重要性水平為6000元時的審計風(fēng)險低于重要性水平為3000元的審計風(fēng)險。如果重要性水平是6000元，則意味著低于6000元的錯報不會接受的重要性水平較高時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較低，允許的錯報漏報較高，審計環(huán)境較輕松，注冊會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計程序，縮小審計范圍，減少審計的工作量，收集較少的審計證據(jù)；反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴(yán)格，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予以關(guān)接受的重要性水平較高時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較審計人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平，從而有效控制審計風(fēng)險，保證審計的效果、效率。審計人員在整個審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計風(fēng)險例如在計劃審計階段，審計人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，為財務(wù)報表確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報，并隨著審計過程的推進(jìn)，評價對重要性的判斷是否仍然合理。審計人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平，從而有效三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)1．在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2．在確定審計意見類型時，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定（一）審計人員在確定重要性時應(yīng)考慮：有關(guān)法規(guī)的規(guī)定或要求：被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)：單位的業(yè)務(wù)范圍：比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定（一）審計人員在確定重要被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn) 企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損絕對數(shù)的平均值企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備總資產(chǎn)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度主營業(yè)務(wù)收入為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)為某國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立在中國的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本成本與營業(yè)費用總額為公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn) 企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果：財務(wù)報表各項目的性質(zhì)、金額、波動幅度及相互關(guān)系計劃審計工作課件（二）財務(wù)報表層次重要性水平的確定審計人員可以選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)恰當(dāng)選用判斷基礎(chǔ)。例如：如果被審計單位利潤波動幅度較大，能否以當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)？如果被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)，則不應(yīng)將資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。（二）財務(wù)報表層次重要性水平的確定審計人員可以選擇資產(chǎn)總額、可以確定重要性水平的計算方法：

固定比率法：

在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平的一種方法。變動比率法：在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個變動百分比，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平的一種方法?？梢源_定重要性水平的計算方法：實務(wù)中的固定比率營利性組織資產(chǎn)總額較小時用1%，較大時用0.5%凈資產(chǎn)額較小時用1%，較大時用0.5%營業(yè)收入較小時用1%，較大時用0.5%凈利潤（稅前凈利潤）較小時用10%，較大時用5%非營利組織，選用費用總額或總收入的0.5%實務(wù)中的固定比率營利性組織審計人員在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就要對重要性水平作出初步判斷和確定。在計劃審計工作時，應(yīng)當(dāng)運用被認(rèn)為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小錯報總體水平，即如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)當(dāng)取其中的最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。審計人員在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就要對重要性水平作出初步判斷和確定（三）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定在將不會導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員以對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)而對各類交易、賬戶余額、列報所確定的可接受的重大錯報，也稱為“可容忍錯報”。審計人員可將此前確定的財務(wù)報表層次的重要性水平，分配至各類交易或各個賬戶，各類交易或各個賬戶的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪攧?wù)報表層次的重要性水平。（三）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性水平的確定例：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2014年其凈利潤為100元，營業(yè)收入為20000元，資產(chǎn)總額為100萬元，凈資產(chǎn)為50萬元。

根據(jù)判斷重要性水平的原則，選擇營業(yè)收入作為確定利潤表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為8%，選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為0.5%。于是判斷利潤表的重要性水平=1600元（20000*8%）

資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元（100萬元*0.5%）。我們應(yīng)把整個報表層次的重要性水平定為1600元。例：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2014年其五、審計過程中修改重要性水平1.基本要求注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。2.重要性水平修改的原因（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（例如，被審計單位決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。五、審計過程中修改重要性水平【多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有()。

A．甲公司情況發(fā)生重大變化

B．A注冊會計師獲取新的信息

C．通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D．審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性【多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。下【答案】ABC【解析】如果審計過程中被審計單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進(jìn)一步審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝患捌浣?jīng)營的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。故選項ABC正確?！敬鸢浮緼BC（一）錯報的定義錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整?！綜SA第1101號第十條】六、評價審計過程中識別出的錯報（一）錯報的定義六、評價審計過程中識別出的錯報（二）導(dǎo)致錯報發(fā)生的事項1．收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2．遺漏某項金額或披露；3．由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4．注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。（二）導(dǎo)致錯報發(fā)生的事項（三）明顯微小錯報1．明顯微小錯報含義注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報。2．明顯微小錯報不需要累積注冊會計師認(rèn)為明顯微小錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯報不需要累積。（三）明顯微小錯報3．“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。4．明顯微小錯報可能是財務(wù)報表整體重要性水平5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。3．“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”（四）累積識別出的錯報注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：（四）累積識別出的錯報（五）對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報；2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。（五）對審計過程識別出的錯報的考慮3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披1、匯總尚未更正的錯報2.錯報的影響評價與處理如果認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的，即尚未更正錯報的匯總數(shù)可能超過財務(wù)報表層次的重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。七、在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮1、匯總尚未更正的錯報七、在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮如果錯報未予更正，審計人員應(yīng)與單位治理層直接溝通，并再次提請予以更正。如果被審計單位管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使審計人員認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。如果尚未更正錯報的匯總數(shù)可能影響到某個財務(wù)報表使用者的決策，但財務(wù)報表的反映整體上是公允的----保留意見。如果尚未更正錯報的匯總數(shù)可能影響到大多數(shù)甚至全部財務(wù)報表使用者的決策-----否定意見。如果錯報未予更正，審計人員應(yīng)與單位治理層直接溝通，并再次提請注冊會計師對某公司2012年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司未經(jīng)審計的2012年度的部分會計資料如下：主營業(yè)務(wù)收入360000萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請代注冊會計師計算確定該公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。計劃審計工作時對重要性的評估:舉例注冊會計師對某公司2012年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。計劃審計工解答：⑴計算XYZ公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如下：資產(chǎn)總額270000萬×0．5％＝1350萬元凈資產(chǎn)132000萬×1％＝1320萬元主營業(yè)務(wù)收入360000萬×0．5％＝1800萬元凈利潤3618萬×5％＝180．9萬元會計報表層次的重要性水平為：180．9萬元⑵理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為財務(wù)報表層次的重要性水平，這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮。解答：⑴計算XYZ公司2011年度財務(wù)報表層次的重要性水平如八、審計風(fēng)險模型及其運用審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。八、審計風(fēng)險模型及其運用（一）與審計風(fēng)險模型有關(guān)的基本概念審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險1.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。2.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

審計人員應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序并有效實施審計程序，以控制檢查風(fēng)險。（一）與審計風(fēng)險模型有關(guān)的基本概念重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險：固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生重大錯報的可能性控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。兩者客觀的交織在一起，合并成為“重大錯報風(fēng)險”重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險：固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險.影響固有風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：（1）被審計單位所處的外部環(huán)境；（2）被審計單位的競爭能力；（3）被審計單位經(jīng)營管理人員的品行和能力；（4）被審計單位的被審計經(jīng)歷；（5）容易產(chǎn)生錯誤和舞弊的賬戶或交易；（6）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；（7）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；（8）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；（9）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險.

如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。產(chǎn)生控制風(fēng)險的主要原因可以從以下兩方面來認(rèn)識：1、審計客體尚未健全內(nèi)控制度所導(dǎo)致的一種審計風(fēng)險。例如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。2、因?qū)徲嬁腕w尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。內(nèi)控制度形同虛設(shè)。例如：單位財務(wù)制度規(guī)定每年至少需要進(jìn)行一次固定資產(chǎn)清查，但單位賬面和有關(guān)財務(wù)資料未能反映這一財務(wù)制度的執(zhí)行情況。因此，在單位存貨管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。

如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工審計風(fēng)險審計風(fēng)險（二）審計風(fēng)險模型1.最初審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險2.現(xiàn)代審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險3.可接受的審計風(fēng)險的要求審計業(yè)務(wù)是一種高保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證。（二）審計風(fēng)險模型4.確定可接受的審計風(fēng)險考慮的因素（1）考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度；（2）審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。5.審計風(fēng)險模型中的“審計風(fēng)險”根據(jù)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低。4.確定可接受的審計風(fēng)險考慮的因素【單選題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運用審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是()。A．重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B．重大錯報風(fēng)險是在不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性C．重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在D．重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制【單選題】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審【答案】C【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確?！敬鸢浮緾【單選題】接上題：（2）在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指(

)。A．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B．評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C．評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D．評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險【答案】B【單選題】接上題：【答案】B（三）兩個層次的重大錯報風(fēng)險1．重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計；2．注冊會計師在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險；（三）兩個層次的重大錯報風(fēng)險3．財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。4．認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定有關(guān)，有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。3．財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，受被（四）重大錯報風(fēng)險的識別與評估下列情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：1、在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)、高度波動的市場，以及嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；2、行業(yè)環(huán)境發(fā)生劇變、融資能力受到限制，以及供應(yīng)鏈發(fā)生變化；3、持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；4、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以及開辟新的經(jīng)營場所；5、發(fā)生重大的非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易、收購、重組或其他非經(jīng)常性事項，以及擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部。6、運用表外融資、特殊目的實體及其他復(fù)雜的融資協(xié)議，以及復(fù)雜的聯(lián)營或合資（四）重大錯報風(fēng)險的識別與評估下列情況可能表明被審計單位存在7、內(nèi)部控制薄弱、關(guān)鍵人員變動，以及缺乏具備勝任能力的會計人員；8、信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，以及安裝與財務(wù)報告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；9、以往存在重大錯報、本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整，以及按照管理層特定意圖記錄的交易；10、存在未決訴訟、產(chǎn)生或有負(fù)債，已經(jīng)經(jīng)營活動或財務(wù)報表受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。7、內(nèi)部控制薄弱、關(guān)鍵人員變動，以及缺乏具備勝任能力的會計人（五）檢查風(fēng)險的確定與控制1．檢查風(fēng)險的確定根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險即可見：檢查風(fēng)險(y)是由重大錯報風(fēng)險(x)確定的。反向關(guān)系（五）檢查風(fēng)險的確定與控制反向關(guān)系2．檢查風(fēng)險的控制根據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。一般來說，重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性程序。檢查風(fēng)險也會影響審計人員所發(fā)表審計意見的類型。2．檢查風(fēng)險的控制【多選題】下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各風(fēng)險要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?

)。A．審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的B．審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的C．重大錯報風(fēng)險是評估的D．檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的【多選題】下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各風(fēng)險要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?【答案】ACD【解析】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A恰當(dāng)，選項B不恰當(dāng)；選項C恰當(dāng)，重大錯報風(fēng)險是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后評估的；選項D恰當(dāng)，注冊會計師通過合理設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計程序以控制檢查風(fēng)險?！敬鸢浮緼CD【單選題】在控制檢查風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(

)。A．調(diào)高重要性水平B．測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險C．進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險D．合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序【單選題】在控制檢查風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(【答案】D【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險確定來檢查風(fēng)險，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險來設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，通過實施進(jìn)一步審計程序來降低檢查風(fēng)險，故選項D正確；注冊會計師無法降低控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，故選項B、C都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度的判斷，不能為了降低審計風(fēng)險而人為調(diào)高重要性水平?！敬鸢浮緿審計人員受委托對渝香食品有限公司2012年12月的財務(wù)報表進(jìn)行審計。1.該公司會計報表顯示，2012年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。【要求】（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由（2）說明審計人員在審計實施階段和報告應(yīng)采取的對策。審計人員受委托對渝香食品有限公司2012年12月的財根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平

=4000*0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平

=800*5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平問題（1）：

從金額上看，1820/4000萬=0.00455%，占比很小，達(dá)不到重要性水平，該事項不重要。

在審計實施階段，審計人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，將相關(guān)內(nèi)部控制存在的問題報告給管理層并提出建議措施。在出具報告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露，但可以就該內(nèi)部控制事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項做出的調(diào)整計劃于步驟。問題（1）：問題（2）：

從金額上看，3850/800萬=0.048125%，未達(dá)重要性水平。該單獨事項不重要，但該事項涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度，性質(zhì)比較重要，屬于重大錯報；

審計人員在審計實施階段應(yīng)注意增加審計程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整并匯總金額較大，審計人員擬出具保留意見的審計報告。問題（2）：

問題（3）：

存貨低估16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。問題（3）：關(guān)于第七章內(nèi)部控制1、自己可以按照教材的內(nèi)容進(jìn)行PPT設(shè)計，并在上課前申請課堂講解（紙條形式，注明班級學(xué)號姓名以及講解的內(nèi)容）2、自己也可以通過案例或內(nèi)部控制報告等形式作為出發(fā)點，對內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)講解3、可以講解某一部分內(nèi)容，也可以就某個問題進(jìn)行舉例講解4、需要講解的同學(xué)要提前將PPT拷貝到電腦上5、主動要求講解并準(zhǔn)備充分的（PPT或網(wǎng)站資料）同學(xué)，此次作業(yè)按100分計，沒有講解的同學(xué)此次作業(yè)不計分。最終計入平時分里面。6、教師假定有多人參與講解，因此每人講解時間約15分鐘左右7、最終，講解應(yīng)達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)：是學(xué)生講解后，教師不需做任何補(bǔ)充。關(guān)于第七章內(nèi)部控制1、自己可以按照教材的內(nèi)容進(jìn)行PPT設(shè)計演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第六章計劃審計工作2總體審計策略和具體審計計劃審計重要性13初步業(yè)務(wù)活動審計計劃第六章計劃審計工作2總體審計策略和具體審計計劃審第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動?！鞠嚓P(guān)說明】注冊會計師在首次接受委托時，計劃審計工作是在初步業(yè)務(wù)活動之后，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果體現(xiàn)在注冊會計師已經(jīng)與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂了“審計業(yè)務(wù)約定書”。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：

根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果做出適當(dāng)?shù)臎Q策，適控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

為了避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容【多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂“審計業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列（）環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。A．了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的工作是計劃審計的內(nèi)容，是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作?！敬鸢浮緽CD【相關(guān)鏈接】CSA第1101號第九條原文如下：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！鞠嚓P(guān)鏈接】CSA第1101號第九條原文如下：二、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機(jī)構(gòu)與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。（一）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.注冊會計師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間、格式二、審計業(yè)務(wù)約定書6.管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受限制的獲取相關(guān)信息；7.審計收費8.違約責(zé)任、解決爭議的方法9.在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。6.管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受限制的獲取相關(guān)信息（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。2.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求2.如果注冊會計師認(rèn)審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)都是鑒證業(yè)務(wù)

審計是指對報表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。

審閱是指對報表在具有合法性和公允性提供有限保證。

通俗點說就是審計保證報表基本上是合法公允的，審閱是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報表是不合法不公允的審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)都是鑒證業(yè)務(wù)

審計是指對報表在所有（1）目標(biāo)不同。

財務(wù)報表審閱的目標(biāo)是：注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。

財務(wù)報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；

財務(wù)報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（3）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》

《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱》

（1）目標(biāo)不同。（4）所使用的程序和方法不同。財務(wù)報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務(wù)報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。（5）注冊會計師提供的保證程度不同。以積極方式提供合理保證；以消極方式提供有限保證。

（4）所使用的程序和方法不同。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念：1、總體審計策略（針對某一次審計業(yè)務(wù)制定的計劃）總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定?？傮w審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間安排和方向的結(jié)果。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念2、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃）包括風(fēng)險評估程序；計劃實施的進(jìn)一步審計程序；計劃其他審計程序

3、總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：

總體審計策略是具體審計計劃的指導(dǎo)

具體審計計劃是總體審計策略的延伸。2、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃）（一）總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：1.確定審計范圍；2.審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；3.確定審計方向；4.所需要的審計資源。一、總體審計策略（一）總體審計策略目的一、總體審計策略確定審計范圍需要考慮的事項1.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2.特定行業(yè)的審計報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報告；3.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5.擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；確定審計范圍需要考慮的事項6.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；7.內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；8.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；9.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的預(yù)期；10.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。6.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6.項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝確定審計方向需要考慮的事項1.重要性方面。具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。確定審計方向需要考慮的事項2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?！鞠嚓P(guān)說明】重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計計劃的內(nèi)容，比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計價認(rèn)定、營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在認(rèn)定和計價認(rèn)定等等往往都是注冊會計師對上市公司財務(wù)報表審計中識別的較高重大錯報風(fēng)險的審計領(lǐng)域。2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。6.如何向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13.會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)（六）總體審計策略調(diào)配的資源1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，對其他審計人員工作的復(fù)合范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。（六）總體審計策略調(diào)配的資源【單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B．審計業(yè)務(wù)的特征C．為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略?！敬鸢浮緿二、具體審計計劃（一）制定具體審計計劃的目的1.獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平2.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃（二）具體審計計劃的內(nèi)容注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：1.為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；3.對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序。（二）具體審計計劃的內(nèi)容【多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（）。A．識別、評估與應(yīng)對舞弊嫌疑或舞弊指控B．對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評價以及設(shè)計的擬實施控制測試性質(zhì)、時間安排和范圍C．確定的財務(wù)報表整體重要性水平D．對被審計單位重要會計估計事項進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時考慮利用專家工作【多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的【答案】ABD【解析】具體審計計劃的內(nèi)容涉及到財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的審計程序，也涉及到特殊項目風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，選項AD屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項B屬于風(fēng)險評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控制的具體審計計劃，選項C屬于總體審計策略的內(nèi)容?！敬鸢浮緼BD三、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)三、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)【相關(guān)說明】1．審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃；2．審計計劃工作貫穿在整個審計過程中，并隨著審計過程的展開可能需要不斷修訂，整個審計過程可以相對劃分為三大環(huán)節(jié)，審計計劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計報告；3．總體審計策略主要確定審計范圍、審計報告目標(biāo)和時間、審計方向和審計資源，并且指導(dǎo)具體審計計劃工作；【相關(guān)說明】4．具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；5．根據(jù)CSA第1101號的要求，注冊會計師審計總體目標(biāo)不僅需要對財務(wù)報表出具審計報告，而且應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與與管理層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環(huán)節(jié)識別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。4．具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的重大錯報【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1101號第二十五條：在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！鞠嚓P(guān)鏈接】1.對計劃審計工作的認(rèn)識計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。2.審計計劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和