文檔可自由編輯打印28/32文檔可自由編輯打印文檔可自由編輯打印中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化策略研究摘要經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化，推動(dòng)著會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)和國(guó)際資本市場(chǎng)的程度也在逐步的加深，我國(guó)會(huì)計(jì)必然面臨根深程度的國(guó)際化問(wèn)題。會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是世界各國(guó)的利益之爭(zhēng)，但是中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)在國(guó)際會(huì)計(jì)大家庭中并沒(méi)有占據(jù)很重要的位置，因此使我國(guó)會(huì)計(jì)朝著服務(wù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)與參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)并重的方向發(fā)展，是一個(gè)十分重要而且迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和發(fā)展，對(duì)于學(xué)術(shù)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也給學(xué)術(shù)創(chuàng)新提供了不可多得的契機(jī)。但是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化狀況的系統(tǒng)研究仍然較為欠缺，即使我國(guó)近些年來(lái)已經(jīng)有大量的研究成果分別從不同程度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)行了描述、討論和檢驗(yàn)。所以，本文將立足于會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，闡述會(huì)計(jì)國(guó)際化的幾種不同觀點(diǎn)，梳理并分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)歷程和趨同狀態(tài)，重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因和障礙，然后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同策略提出若干建議，以期能正確確立我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的立場(chǎng)和戰(zhàn)略，也為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的未來(lái)發(fā)展提供現(xiàn)實(shí)證據(jù)，并使其得到進(jìn)一步的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化國(guó)際化策略會(huì)計(jì)國(guó)際趨同契機(jī)ABSTRACTTheglobalizationofeconomyandinternationalizationofcapitalmarket,promotingtheinternationalcoordinationofaccountingandtheglobalconvergence.Withtheacceleratedprocessofeconomicglobalization,China'sparticipationinthemarketofworldeconomyandinternationalcapitallevelsaregraduallydeepening,China'saccountingmustfacetheinternationalizationdegreeofrootdepth.Theessenceoftheaccountinginternationalizationistheworldoftheinterestsofthedispute,butthetheoryandpracticeofChineseaccountingdoesnotoccupyaveryimportantpositionintheinternationalaccountingfamily,sothatChina'saccountingtowardtheserviceeconomyandparticipateininternationalcompetitionandthedirectionofdevelopment,isoneofthetenimportantandurgentrealisticproblem.Atpresent,theaccountingreformanddevelopmentinChina,thechallengeofacademicresearch,butalsoprovidesarareopportunityforacademicinnovation.ButthesystemofaccountinginternationalizationinChinaisstilllacking,eveninChinainrecentyearshasbeenalotofresearchachievementsfromdifferentextentofChina'saccountinginternationalizationisdescribed,discussedandtested.So,thispaperwillbebasedontheaccountinginternationalizationtrend,severaldifferentviewsoftheaccountinginternationalization,cardingandanalysisofinternationalharmonizationofChineseaccountingstandardsprocessandtheconvergencecondition,causeandobstacleanalysisfocusesontheinternationalizationofaccounting,andthenputsforwardsomesuggestionsonthestrategiesoftheinternationalconvergenceofaccounting,inthehopeofaccountinginternationalizationinChinaestablishingthecorrectpositionandstrategy,alsoprovidespracticalevidenceforthefuturedevelopmentoftheinternationalconvergenceofaccounting,anditsfurtherdevelopment.KeyWords:TheinternationalizationofaccountingInternationalizationstrategyTheinternationalconvergenceofaccountingchance目錄TOC\o"1-3"\h\u1579第1章緒論 295351.1研究的背景 299941.2研究的意義 2293831.3國(guó)內(nèi)外研究綜述 245161.3.1國(guó)內(nèi)研究綜述 237141.3.2國(guó)外研究綜述 3113891.4本文研究的主要內(nèi)容 429179第2章相關(guān)理論分析 5275542.1會(huì)計(jì)國(guó)際化概念 5263602.2會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)量化研究方法 6102472.2.1指數(shù)法 6183902.2.2統(tǒng)計(jì)模型法 727882.2.3距離法與相似（相關(guān)）系數(shù)法 714327第3章會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因分析 8299443.1會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程 8154823.1.1

國(guó)際化的開(kāi)端階段(1978年-1992年) 8186443.1.2

國(guó)際化的大力發(fā)展階段(1992年-2001年) 881473.1.3

與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)質(zhì)性趨同階段(2001年至今) 8308843.2會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因 979303.2.1跨國(guó)公司的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào) 9314983.2.2資本市場(chǎng)國(guó)際化與證券委員會(huì)國(guó)際組織的努力 1054573.2.3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度 10102483.2.4我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展客觀要求會(huì)計(jì)國(guó)際化 12175163.2.5提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要會(huì)計(jì)國(guó)際化 12179383.2.6我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展需要會(huì)計(jì)國(guó)際化 12326063.2.7增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管水平需要會(huì)計(jì)國(guó)際化 1242733.3我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程與現(xiàn)狀 1332064第4章我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的問(wèn)題以及對(duì)策 1434394.1我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的問(wèn)題 14299534.1.1國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題 14268424.1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題 15299044.2應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程問(wèn)題的對(duì)策 1694394.2.1我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策 16147354.2.2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策 1827349第5章實(shí)證分析 2112087第6章結(jié)論與展望 2599536.1本文的結(jié)論 25187186.2后續(xù)研究方向 25第1章緒論1.1研究的背景經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加快、信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，必然要求對(duì)于作為披露會(huì)計(jì)信息規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行國(guó)際化。鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）合作進(jìn)程的加快，雙方概念框架和具體準(zhǔn)則趨同必將取得重要進(jìn)展，因而我國(guó)已經(jīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）實(shí)質(zhì)上趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將進(jìn)入進(jìn)一步的乃至動(dòng)態(tài)趨同階段。自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同取得了舉世矚目的成就，這一成就突出體現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在協(xié)調(diào)和正在趨同的道路上不懈努力并且持續(xù)進(jìn)展。但是，回顧我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的中心議題一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，因此加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程是擺在我國(guó)會(huì)計(jì)理論工作者面前的一個(gè)重要而緊迫的研究課題。1.2研究的意義會(huì)計(jì)是各國(guó)普遍采用的一種處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式。在經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代，采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之會(huì)計(jì)行為相互協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，是世界各國(guó)的廣泛共識(shí)。這樣做不僅可以降低跨地區(qū)融資成本，擴(kuò)大投資者和融資者的選擇范圍，提高會(huì)計(jì)信息的可信度合計(jì)可比性，而且可以減少跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)成本，降低會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)費(fèi)用，為全球所有企業(yè)建立公平統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好的服務(wù)國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本市場(chǎng)。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之路太短，不足以使中國(guó)的參與全球化的經(jīng)驗(yàn)豐富，故而我們迫切需要了解參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的融合。這就是本課題研究的意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究綜述1.3.1國(guó)內(nèi)研究綜述目前，在會(huì)計(jì)國(guó)際化策略研究中，我國(guó)研究人員已經(jīng)開(kāi)始利用經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的觀點(diǎn)研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)家化問(wèn)題，分析會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)與國(guó)之間和國(guó)內(nèi)有關(guān)各利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，但是，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究還很不充分，僅停留在定性描述的基礎(chǔ)上，很少用定量的方法分析，特別是在國(guó)際化的策略問(wèn)題上很少用定性的方法。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因和障礙在國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)界有著不同的觀點(diǎn)。其中，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澎在《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中論述了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的必要性：一是國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)；二是跨國(guó)公司的興起；三是國(guó)際投資活動(dòng)的頻繁；四是資本市場(chǎng)的全球化。吳革在《國(guó)際會(huì)計(jì)》這本書(shū)中指出：會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)在動(dòng)因是資本計(jì)量功效，會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的投資導(dǎo)向性；會(huì)計(jì)國(guó)際化的外在動(dòng)因是資本國(guó)際化和貿(mào)易國(guó)際化。著名國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者王松年在《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》這本書(shū)中指出，會(huì)計(jì)國(guó)際化的阻力和障礙主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：民族自尊、利益關(guān)系不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的興趣不同、財(cái)務(wù)報(bào)告的不同、資本市場(chǎng)發(fā)展的差別、法律體制的不同、經(jīng)濟(jì)后果等等。我國(guó)會(huì)計(jì)界也有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化主要存在以下幾個(gè)障礙：不完善的資本市場(chǎng)，不完整的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，不配套的法律體系。王靜、孫美華在《我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)度研究》一文中通過(guò)實(shí)證研究得出：導(dǎo)致我郭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則差異的原因來(lái)自客觀會(huì)計(jì)環(huán)境，即特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展等因素。1.3.2國(guó)外研究綜述在會(huì)計(jì)國(guó)際化研究中，國(guó)外依然是處于定性化研究層面。目前，C.W諾貝斯（Nobes）和R.H帕克（Parker）在其名著《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》中把國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的阻力歸納為一下四個(gè)方面：各國(guó)會(huì)計(jì)慣例現(xiàn)在差異的巨大性、某些國(guó)家缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、民族主義、經(jīng)濟(jì)后果影響。托馬斯.G.Evans、馬丁.E.泰勒及奧斯.霍爾茲曼將這些阻力歸納為：會(huì)計(jì)是一種社會(huì)科學(xué)，反映著特殊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要，不同國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在不同的態(tài)度和傳統(tǒng)，國(guó)家之間在法律和經(jīng)濟(jì)方面也存在著差別，國(guó)家主權(quán)方面的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)上的差距等等。目前國(guó)際上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)大致不外這樣三種形式：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)作為民間性的會(huì)計(jì)組織制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后依靠自己技術(shù)上的權(quán)威性和有關(guān)國(guó)際組織的協(xié)助在全球范圍內(nèi)發(fā)揮影響。這種形式由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的性質(zhì)決定了它難以產(chǎn)生絕對(duì)的約束力。但是，由其制定過(guò)程中考慮多國(guó)的情況所產(chǎn)生的科學(xué)性以及眾多國(guó)際組織的推薦決定了，它又為不少國(guó)家所接受；國(guó)家政府間的組織制定或規(guī)定會(huì)計(jì)食物模式或指令，交由各成員國(guó)實(shí)施。這種做法的實(shí)際效果自然要比以前者更好一些。但是，如果不是像歐盟那樣的政治性極強(qiáng)的組織，往往也難以得到完全的遵守；地區(qū)性會(huì)計(jì)組織、非會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)教育研究機(jī)構(gòu)推動(dòng)國(guó)家間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。1.4本文研究的主要內(nèi)容本文旨在探索會(huì)計(jì)國(guó)際化的理論問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，分析、解釋和追蹤中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程、背景以及動(dòng)因，研究中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀，尋求相關(guān)問(wèn)題的可能解決方案，探討中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展對(duì)策。第2章相關(guān)理論分析2.1會(huì)計(jì)國(guó)際化概念會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為，會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)國(guó)際化，它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體而言,會(huì)計(jì)國(guó)際化具有三個(gè)方面的涵義:第一、會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念,是某一個(gè)國(guó)家由于參予國(guó)際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)等方面的要求而把本國(guó)會(huì)計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的過(guò)程,易言之會(huì)計(jì)國(guó)際化其實(shí)就是會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化,會(huì)計(jì)國(guó)際化的結(jié)果則形成國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,這也是我國(guó)會(huì)計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義；第二、一國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化一般要經(jīng)歷三個(gè)階段:一是溝通階段,即通過(guò)參予交流各國(guó)會(huì)計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國(guó)際會(huì)計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì),使本國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際行列；第三、會(huì)計(jì)國(guó)際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動(dòng)過(guò)程,是各國(guó)會(huì)計(jì)慣例通過(guò)溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。但是，會(huì)計(jì)界對(duì)于“會(huì)計(jì)國(guó)際化”的若干概念往往存在諸多的解釋并混淆使用。參考目前的文獻(xiàn)資料,對(duì)“國(guó)際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是國(guó)家與國(guó)家之間相互交流、相互溝通,通過(guò)找尋各國(guó)差異之所在,求同存異,以更好地促進(jìn)國(guó)際交往。這是會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒的研究和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1975年出版的《30個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國(guó)與國(guó)之間的差異,通過(guò)一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。這種觀點(diǎn)也就是國(guó)際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國(guó)的共性,盡量減少國(guó)家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國(guó)際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國(guó)際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。從發(fā)展的角度來(lái)看待完全消除國(guó)家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國(guó)際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國(guó)際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國(guó)際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國(guó)際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒(méi)有溝通,國(guó)家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國(guó)際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國(guó)間所存在的分歧。2.2會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)量化研究方法早期，關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的研究主要是采用定性評(píng)價(jià)和分析的方法，就協(xié)調(diào)的必要性、可行性及影響因素等問(wèn)題展開(kāi)的討論；但隨著研究方法的廣泛應(yīng)用，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)外學(xué)者引入經(jīng)驗(yàn)研究中的量化手段，在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)程度和效果的衡量與評(píng)價(jià)方面進(jìn)行了大量的定量研究，極大地豐富與拓展了本領(lǐng)域的研究成果。其中，主要的量化研究方法有：指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)模型法、距離法、相似（相關(guān)）系數(shù)法等等。2.2.1指數(shù)法范德塔斯受到經(jīng)濟(jì)學(xué)中行業(yè)集中指數(shù)——赫芬達(dá)爾指數(shù)思想的啟蒙，開(kāi)創(chuàng)性的提出了H、C、I三種指數(shù)用于測(cè)量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法的協(xié)調(diào)程度。H指數(shù)法的基本思想是將會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化或者一體化的過(guò)程類(lèi)比為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中市場(chǎng)結(jié)構(gòu)由完全競(jìng)爭(zhēng)向壟斷移動(dòng)，即通過(guò)衡量會(huì)計(jì)方法選擇的集中程度，來(lái)反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)程度。C指數(shù)的思想是在若干家被衡量的公司中，如果兩家公司都采用相同的會(huì)計(jì)方法，或兩家中的一家或兩家都提供附加信息使得財(cái)務(wù)報(bào)告相互可比，這兩家公司就稱為“協(xié)調(diào)的公司對(duì)”，而被考察的所有公司兩兩隨機(jī)組合的公司對(duì)則稱為“可能的公司對(duì)”。這樣，一個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性程度就可以用“協(xié)調(diào)公司對(duì)”數(shù)目占“可能公司對(duì)”數(shù)目的比例來(lái)反映，這個(gè)比數(shù)就是C指數(shù)。I指數(shù)的基本思路是對(duì)每一種會(huì)計(jì)方法在各國(guó)的應(yīng)用頻率之積求和。其值從0到1，指數(shù)值越接近1，說(shuō)明協(xié)調(diào)度越高；當(dāng)兩國(guó)更多的從眾多會(huì)計(jì)選擇中采用了相同的方法時(shí)，I指數(shù)就會(huì)增加。2.2.2統(tǒng)計(jì)模型法泰和帕克為衡量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了一種不同于指數(shù)法的新思路，即將所考察的公司各種備選會(huì)計(jì)方法中的經(jīng)驗(yàn)分布與某種代表均勻分布的期望分布進(jìn)行擬合，若該經(jīng)驗(yàn)分布與期望分布顯著不同，則說(shuō)明存在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)，這就是統(tǒng)計(jì)模型的思路。2.2.3距離法與相似（相關(guān)）系數(shù)法距離法與相似（相關(guān)）系數(shù)法是由澳大利亞學(xué)者拉曼等率先從聚類(lèi)、判別分析中引入的一類(lèi)測(cè)量?jī)商讜?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范之間協(xié)調(diào)程度的犯法。在聚類(lèi)分析與判別分析中，為了判斷不同事物應(yīng)否歸于同一類(lèi)別或某一新事物是否應(yīng)歸入某一個(gè)已知類(lèi)別，需要采用一些特定的數(shù)量指標(biāo)來(lái)度量所考察的事物之間的遠(yuǎn)近程度和相似程度，這就是所謂的各種距離和相似系數(shù)。主要運(yùn)用的有：馬氏距離、歐氏距離、平均距離、Jaccard相似系數(shù)以及Spearman相關(guān)系數(shù)。第3章會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因分析3.1會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程3.1.1

國(guó)際化的開(kāi)端階段(1978年-1992年)1978年以后,我國(guó)實(shí)行了改革開(kāi)放政策,允許外商與我國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織共同創(chuàng)辦合營(yíng)企業(yè)。為此,我國(guó)先后制訂并實(shí)施了《中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法》和《外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》。1985年,財(cái)政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《中外合資經(jīng)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表(試行草案)》,開(kāi)始了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)踐。它是現(xiàn)在的資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益這套體系的雛形,是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的開(kāi)端。1988年10月,財(cái)政部專門(mén)成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組,對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論開(kāi)展了系統(tǒng)的研究,并著手企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草工作。3.1.2

國(guó)際化的大力發(fā)展階段(1992年-2001年)我國(guó)自1992年開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面改革,在保留原來(lái)會(huì)計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上,采納國(guó)際慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同年,財(cái)政部先后發(fā)布了“兩則”和“兩制”,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌,大大推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。1997年中國(guó)加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。同年,由財(cái)政部頒布實(shí)施了第一項(xiàng)有關(guān)關(guān)聯(lián)方的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,從而進(jìn)一步縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,表明了中國(guó)會(huì)計(jì)在縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)之間的差異方面取得了重大進(jìn)展。3.1.3

與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)質(zhì)性趨同階段(2001年至今)2001年,我國(guó)正式簽署加入WTO,使我國(guó)加快了全面構(gòu)建和推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐。特別是2006年2月財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,解決了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)性差異,并與其實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。時(shí)任IASB主席的DavidTweedie指出,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施,使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步?？v觀改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,我們可以看出,中國(guó)一直在積極將中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)趨同。特別是中國(guó)加入WTO以來(lái),中國(guó)會(huì)計(jì)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展而加快了國(guó)際化的進(jìn)程,使中國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際上得到了廣泛的認(rèn)同,提升了我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際上的地位。3.2會(huì)計(jì)國(guó)際化的動(dòng)因經(jīng)濟(jì)全球化、資本國(guó)際化與跨國(guó)公司的發(fā)展，促使會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。關(guān)于這一點(diǎn)，無(wú)論是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者和相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都已達(dá)成共識(shí)。但是在通往全球化的道路上，不僅不同的人基于各自的特定經(jīng)歷、知識(shí)結(jié)構(gòu)和社會(huì)背景等會(huì)有不同的看法，而且不同的利益集團(tuán)和國(guó)家基于經(jīng)濟(jì)利益的考慮會(huì)施加不同程度的影響。中國(guó)的歷史、文化力量以及他的絕對(duì)規(guī)模，使它難以被外界所控制，中國(guó)的會(huì)計(jì)也不例外。那么，促使中國(guó)會(huì)計(jì)逐步向國(guó)際慣例靠近的動(dòng)因何在呢？3.2.1跨國(guó)公司的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)20世紀(jì)60年代，跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。隨著全球范圍內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，出于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤(rùn)乃至戰(zhàn)略防衛(wèi)和發(fā)展等目的，跨國(guó)公司的發(fā)展形式也在逐漸演變。當(dāng)代跨國(guó)公司的最基本特征是在國(guó)外擁有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)叫。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這是東道國(guó)乃至居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國(guó)公司內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策、管理成本與效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的工作水平的需要。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。1973年由主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起創(chuàng)立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），為建立和發(fā)展跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出了不懈的努力和卓越的貢獻(xiàn)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組也為此做了大量工作。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，近年來(lái)國(guó)際資本市場(chǎng)有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，而國(guó)際資本市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)成就與跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范之間的關(guān)系則是不言而喻的。3.2.2資本市場(chǎng)國(guó)際化與證券委員會(huì)國(guó)際組織的努力近年來(lái)，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高，使得證券監(jiān)管面臨更多的問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。有鑒于此，證券委員會(huì)國(guó)際組織InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions，IOSCO）自1993年開(kāi)始關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則建設(shè)工作，并在195年與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽定了關(guān)于制定和推行核心準(zhǔn)則的協(xié)議，承諾將一套合理完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即核心準(zhǔn)則作為企業(yè)跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個(gè)必要的組成部分，以規(guī)范跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市公司的財(cái)務(wù)揭示。1999年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成了核心準(zhǔn)則的制定工作，2000年證券委員會(huì)國(guó)際組織的技術(shù)委員會(huì)完成了對(duì)核心準(zhǔn)則的審查并提出推薦建議，同年，證券委員會(huì)國(guó)際組織采納其技術(shù)委員會(huì)的建議，向其成員推薦核心準(zhǔn)則。由此，一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只要遵循其本國(guó)的會(huì)計(jì)要求和國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)核心準(zhǔn)則，或者其本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所上市，而無(wú)須重編或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。很顯然，這對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本，提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。同時(shí)，也自然會(huì)對(duì)不接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的證券交易所的業(yè)務(wù)發(fā)展構(gòu)成相應(yīng)的限制，從而降低有關(guān)國(guó)家資本市場(chǎng)的融資能力。3.2.3國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來(lái)自國(guó)際資本市場(chǎng)的強(qiáng)有力的支持，從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。截至1999年12月，納人證券交易所國(guó)際聯(lián)盟（FIBV）和歐亞證券交易所聯(lián)盟（FEAS）統(tǒng)計(jì)的62個(gè)國(guó)家相地區(qū)的85個(gè)證券交易所中，已有67個(gè)證券交易所允許在本國(guó)或本地區(qū)發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，其中包括世界絕大多數(shù)著名大證券交易所。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)己經(jīng)成為各國(guó)政府增強(qiáng)本國(guó)資本市場(chǎng)的融資能力、跨國(guó)上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，也成為各國(guó)之間加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理解、溝通和交流的重要方面。據(jù)改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB，2001）秘書(shū)處不完全統(tǒng)計(jì)，全球會(huì)計(jì)年度結(jié)束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共209個(gè)（包括世界銀行）。1998年，世界100強(qiáng)中有9家公司聲稱采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。負(fù)責(zé)銀行監(jiān)管的巴賽爾委員會(huì)（BaselCommitteeonBankingSupervision）于2000年4月完成了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面評(píng)估，并表示支持IASC的準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)。歐盟（EU）委員會(huì)也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2到5年采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。此前，世貿(mào)組織在1996年新加坡部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議、西方財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)在1998年的華盛頓會(huì)議上都表示支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年，世界銀行還要求十大國(guó)際審計(jì)事務(wù)所只對(duì)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亞洲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽證。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB，2001）最近的資料顯示，納入其網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)的132個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有106個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)盟（IASC）的成員。該網(wǎng)站從不同渠道，包括向公眾征集各國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)和證券市場(chǎng)規(guī)范等方面采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況。但是，由于各國(guó)情況千差萬(wàn)別，時(shí)滯問(wèn)題或多或少也會(huì)存在，數(shù)據(jù)來(lái)源的官方或職業(yè)背景無(wú)法完全得到有效保證，因而很難做出有效統(tǒng)計(jì)。就現(xiàn)有資料可大體描述如下：有極少數(shù)國(guó)家的資料全部或部分缺失，有一些國(guó)家表示不采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有一些國(guó)家允許前來(lái)上市或發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有一些國(guó)家允許前來(lái)上市或發(fā)行證券的外國(guó)公司和本國(guó)上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有一些國(guó)家或者在國(guó)家準(zhǔn)則方面或者在證券監(jiān)管披露方面基于或參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或二者兼而有之，有一些國(guó)家雖然單獨(dú)制定國(guó)家準(zhǔn)則但其國(guó)家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（我國(guó)屬于這種情況），少數(shù)國(guó)家采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)家準(zhǔn)則。概括地說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)為大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注，并對(duì)之發(fā)生或多或少的影響。應(yīng)當(dāng)指出，各國(guó)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露要求符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況與國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)情況不盡相同。畢竟，對(duì)于證券交易所而言，吸引外國(guó)公司前來(lái)上市和發(fā)行證券的利益動(dòng)因是易于理解的，而其接受根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的外國(guó)公司前來(lái)上市和發(fā)行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場(chǎng)的監(jiān)管者，允許前來(lái)上市和發(fā)行證券的外國(guó)公司依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于一國(guó)的資本市場(chǎng)的利弊的衡量，可能與相應(yīng)的融資潛力、利益及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力的權(quán)衡密切相關(guān)。3.2.4我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展客觀要求會(huì)計(jì)國(guó)際化中國(guó)的改革開(kāi)放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)在加入WTO近些年來(lái)已經(jīng)取得了舉世矚目的成果，GDP總量已超越日本躍居世界第二，但也應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到我們的人均GDP僅排全球105位。除此之外，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場(chǎng)的流動(dòng)及其令人瞠目的交易量和影響力，將世界上任何國(guó)家都有意無(wú)意的納入到了世界經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程中。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中自然扮演著越來(lái)越重要的角色，市場(chǎng)的各個(gè)參與者也對(duì)其提出了越來(lái)越高的要求。這些就毫無(wú)疑問(wèn)的要求我們建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)國(guó)際交往、國(guó)際合作，推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程，特別是在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面必須與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。3.2.5提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要會(huì)計(jì)國(guó)際化就我國(guó)現(xiàn)狀而言，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，信息資料失真問(wèn)題嚴(yán)重。通過(guò)吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和做法，來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有著積極的作用。3.2.6我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化發(fā)展需要會(huì)計(jì)國(guó)際化當(dāng)前，我國(guó)將逐步而全面的放開(kāi)資本市場(chǎng)，這樣不僅本國(guó)企業(yè)可以走出去，外國(guó)企業(yè)也將被請(qǐng)進(jìn)來(lái)，因此我們必須加快會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，以提高會(huì)計(jì)信息的國(guó)際性和透明度，降低國(guó)際投融資成本，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，提高我國(guó)國(guó)際投融資和吸引外資的能力。3.2.7增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管水平需要會(huì)計(jì)國(guó)際化會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的重要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。會(huì)計(jì)國(guó)際化可以使我國(guó)立足于本國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，制定即符合國(guó)際慣例，又適應(yīng)當(dāng)前國(guó)情的會(huì)計(jì)規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，使我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和實(shí)務(wù)能夠在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到一個(gè)較高水平。3.3我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程與現(xiàn)狀作為商業(yè)通用語(yǔ)言，會(huì)計(jì)具有的技術(shù)方法所具備的特有屬性——超階級(jí)性，或者稱其為自然屬性，這種屬性在時(shí)間上表現(xiàn)為動(dòng)態(tài)發(fā)展和可繼承性，在空間上表現(xiàn)為可共用性和可交流性。但是會(huì)計(jì)形成受制于其所依存的社會(huì)環(huán)境，各國(guó)會(huì)計(jì)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)實(shí)踐也必然會(huì)不同，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)也必然存在差異。中國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：第一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，即在制定、修正和完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，充分借鑒國(guó)際通行的做法，體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)科比和有效；第二是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)采用國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。在這兩個(gè)方面中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化處于核心地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家化程度體現(xiàn)著一國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化程度。第4章我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的問(wèn)題以及對(duì)策4.1我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中的問(wèn)題4.1.1國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題第一、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)體系差異問(wèn)題。在會(huì)計(jì)日益國(guó)際化的大趨勢(shì)面前，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是必然要求。但是由于不同的社會(huì)背景、政治環(huán)境、和法律體系，所以形成了不同的會(huì)計(jì)體系。目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括三個(gè)層次：會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。政府在會(huì)計(jì)規(guī)范制定過(guò)程中扮演著極其重要的角色，形成了較為典型的既有準(zhǔn)則，又有制度的立法會(huì)計(jì)模式，而且多數(shù)會(huì)計(jì)規(guī)范具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。這是由中國(guó)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)決定的，因?yàn)槲覈?guó)幅員遼闊，會(huì)計(jì)人員眾多，素質(zhì)參差不齊，而準(zhǔn)則更多的需要依靠主觀判斷，每個(gè)人對(duì)準(zhǔn)則的理解就可能會(huì)有所不同，所以需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。而占世界經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范則基本由民間職業(yè)團(tuán)體制定，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，政府很少干預(yù)，從而形成了協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、可選擇性較為明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體權(quán)威性很高。第二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不同問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)模式、社會(huì)體制、發(fā)展程度等各方面的差異對(duì)不同地區(qū)之間的交流暢通形成了巨大障礙。單從時(shí)間上來(lái)看，我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才只能短短的三十年時(shí)間，而以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有上百年的時(shí)間；其次我國(guó)實(shí)行的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。所謂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)主義制度相結(jié)合，它不僅具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)定和特征，同時(shí)又是與社會(huì)主義基本制度相結(jié)合的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。而占世界經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的發(fā)達(dá)國(guó)家是以生產(chǎn)資料私有制西方經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)，奉行的是在相對(duì)完善的法律及制度框架下完全自由，開(kāi)放競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第三、教育體制與文化差異問(wèn)題。文化根源對(duì)會(huì)計(jì)體系的形成和發(fā)展有重要的影響。一個(gè)國(guó)家的文化取向影響著該地區(qū)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展過(guò)程和方向?？梢哉f(shuō)文化差異、教育水平和專業(yè)教育狀況對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著重要的影響。著名物理學(xué)家楊振寧教授以其親身體會(huì)講到：“西南聯(lián)大教會(huì)了我嚴(yán)謹(jǐn)，西方教會(huì)了我創(chuàng)新”。我國(guó)的會(huì)計(jì)教育方式是一種專業(yè)教育、接受式學(xué)習(xí)。這種方式有利于知識(shí)的形成，不利于能力的形成，不利于突破思維和創(chuàng)新。而西方教育是通識(shí)教育，體驗(yàn)式學(xué)習(xí)。這種方式有利于能力的形成，不利于知識(shí)的形成，不擅長(zhǎng)考試。同時(shí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的教育水平也普遍較高，所以能培養(yǎng)出素質(zhì)相對(duì)較高會(huì)計(jì)人員。相比之下，我國(guó)受教育的專業(yè)人員的數(shù)量和結(jié)構(gòu)都與西方存在一定差距，特別是在當(dāng)下國(guó)際交流日益頻繁的情況下由于教育模式的單一和理論知識(shí)的缺乏導(dǎo)致高素質(zhì)、高層次的會(huì)計(jì)人才仍十分缺乏。4.1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題第一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盲目照搬可能損害國(guó)家及企業(yè)的利益。有些激進(jìn)的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該積極抓住加入WTO這一歷史機(jī)遇，盡快按國(guó)際慣例修訂國(guó)內(nèi)的相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至可以完全照搬現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣不僅可以節(jié)省費(fèi)用，節(jié)約時(shí)間，同時(shí)可促進(jìn)和加快對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。但事實(shí)上這是一種脫離國(guó)情的說(shuō)法，是不可取的，存在著損害國(guó)家利益的巨大風(fēng)險(xiǎn)。比如關(guān)于《關(guān)聯(lián)方披露》中關(guān)于國(guó)有企業(yè)的處理，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定同受?chē)?guó)家控制的企業(yè)也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方予以披露，而中國(guó)是堅(jiān)持以公有制為主體的國(guó)家，國(guó)有企業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，雖然經(jīng)過(guò)了股份制改革，但國(guó)家依然占據(jù)絕對(duì)控股地位，其經(jīng)濟(jì)規(guī)模之大，關(guān)聯(lián)之繁復(fù)令該豁免條款的取消完全無(wú)法操作。因此我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定仍延續(xù)目前的規(guī)定，即國(guó)有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息可比性較低。國(guó)際間政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境乃至?xí)?jì)環(huán)境的差異，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性產(chǎn)生影響。所謂會(huì)計(jì)信息的可比性，就是由國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)或某一國(guó)家的受權(quán)部門(mén)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，要求所有企業(yè)對(duì)于相同或類(lèi)似的交易或事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，以此來(lái)規(guī)范具體的會(huì)計(jì)行為。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的差異，對(duì)于同一類(lèi)型的交易與事項(xiàng)往往會(huì)提出不同的會(huì)計(jì)處理方法。比如：有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS36可以轉(zhuǎn)回，中國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。某些差別的存在直接影響到我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)得能力，也使外國(guó)投資者對(duì)我們企業(yè)無(wú)法全面正確的了解，對(duì)想要獲得國(guó)際資本支持的本國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分不利。第三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的基礎(chǔ)制度跟不上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐。自從我們實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，在制定和規(guī)范本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面十分注意借鑒和吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而這些準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中時(shí)總是會(huì)打折扣，這是為什么呢?其實(shí)造成這種局面既有管理制度不健全方面的原因，也有基礎(chǔ)法律結(jié)構(gòu)不完善的原因。首先我國(guó)還是一個(gè)年輕的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還不夠成熟，其次是對(duì)企業(yè)信息披露缺乏有效監(jiān)管、對(duì)虛假陳述的法律責(zé)任懲治不力、公司治理力度不強(qiáng)以及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展剛剛起步等等。這就導(dǎo)致一個(gè)制定得再好、再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)由于難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，而成了廢紙一張，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化更成為一句空話。4.2應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程問(wèn)題的對(duì)策4.2.1我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策第一、會(huì)計(jì)體系的規(guī)范統(tǒng)一。對(duì)于如何做好會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的工作，各方雖有不同見(jiàn)解，但一致認(rèn)為：中國(guó)面臨的自身所特有的狀況是絕對(duì)不應(yīng)被忽視的，應(yīng)在完善會(huì)計(jì)國(guó)家化的前提下，在協(xié)商、共贏的基礎(chǔ)上大力發(fā)展會(huì)計(jì)國(guó)際化。而基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)體系的國(guó)家化建設(shè)，也就是對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)體系的規(guī)范統(tǒng)一。我國(guó)政府正是在“先內(nèi)部統(tǒng)一，后外部協(xié)調(diào)”思想的指導(dǎo)下，授權(quán)財(cái)政部負(fù)責(zé)并陸續(xù)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等三部會(huì)計(jì)制度，由這三種并行的基本制度構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。同時(shí)為了彌補(bǔ)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷，國(guó)家財(cái)政部又針對(duì)某個(gè)特定行業(yè)的特點(diǎn)，制定了會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度做了補(bǔ)充?？傊粋€(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)體系的規(guī)范實(shí)際上是對(duì)法律體系的規(guī)范，這是影響到一個(gè)國(guó)家核心利益的問(wèn)題，絕不可急于求成，應(yīng)逐步地、全方位、多角度協(xié)調(diào)并最終達(dá)成盡可能地規(guī)范統(tǒng)一。第二、在國(guó)際組織框架下處理爭(zhēng)議。我們應(yīng)該正確對(duì)待會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)外差異，因?yàn)樗枷胗^念、價(jià)值取向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字、風(fēng)俗習(xí)慣對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德規(guī)范、對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)形成和發(fā)展有重要的影響。這就導(dǎo)致了在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的矛盾沖突。此時(shí)一個(gè)各方都能接受的評(píng)判機(jī)構(gòu)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于問(wèn)題的解決就顯得尤為重要。我國(guó)已于1998年5月正式加入了旨在向公眾披露明晰性和可比性的財(cái)務(wù)報(bào)告;制訂高質(zhì)量、易理解和具可行性的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)的國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)[前身為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)]和旨在以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展和提高世界范圍的會(huì)計(jì)專業(yè)，促進(jìn)國(guó)際范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)。2009年11月，在中國(guó)的倡議組織下，又成立了旨在提高本地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一致性和可比性，確保本地區(qū)各國(guó)家和地區(qū)的公眾利益，提升財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)。該組織成員包括了亞洲、大洋洲的21個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。AAOSSG作為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最快地區(qū)的一個(gè)協(xié)會(huì)組織，其作用一方面有利于本地區(qū)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中增加話語(yǔ)權(quán)，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員更加重視本地區(qū)的情況和建議，為本地區(qū)的發(fā)展?fàn)幦「嗟臋?quán)利。另一方面也有利于組織內(nèi)各成員國(guó)在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)趨同時(shí)，最大程度反映本國(guó)本地區(qū)的實(shí)際情況，維護(hù)自身的基本權(quán)利。同樣在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，我國(guó)已于2001年末加入了以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，致力于建立開(kāi)放、公平、無(wú)扭曲競(jìng)爭(zhēng)的“自由貿(mào)易”環(huán)境和規(guī)則的世界貿(mào)易組織(WTO)，這就使中國(guó)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流、國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和國(guó)際投融資過(guò)程中能夠不因社會(huì)制度的差異而受到不公正的對(duì)待。第三、探索教育方式轉(zhuǎn)變，加快人才培養(yǎng)。首先要實(shí)現(xiàn)教育方式的轉(zhuǎn)變，一些高校已經(jīng)從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)教師的主導(dǎo)作用轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)生與教師之間的責(zé)權(quán)利應(yīng)對(duì)，在多媒體教學(xué)、案例教學(xué)、純英文教學(xué)等方面進(jìn)行了大膽的探索和嘗試，通過(guò)改進(jìn)教學(xué)方法提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，比如在各種結(jié)算教學(xué)中，可以讓學(xué)生扮演收款單位、付款單位、收款單位結(jié)算行、付款單位結(jié)算行，通過(guò)模擬整個(gè)結(jié)算過(guò)程使學(xué)生掌握各種結(jié)算方法。而隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也成為了教學(xué)和研究的重要內(nèi)容。但是我們?cè)诮逃^(guò)程中也應(yīng)該注意到會(huì)計(jì)教學(xué)的國(guó)際化，并不是簡(jiǎn)單地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條文死記硬背，而應(yīng)當(dāng)在分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念基礎(chǔ)上進(jìn)行理解記憶。其次要全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。同時(shí)要加快培養(yǎng)適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的會(huì)計(jì)人才，特別是在培養(yǎng)高層次人才方面，應(yīng)確立“分階段、分層次、終身制”教育目標(biāo)。所謂“分階段”，就是分不同的學(xué)歷教育階段，樹(shù)立不同的培養(yǎng)目標(biāo)。從目前來(lái)看，會(huì)計(jì)的學(xué)歷主要有?？?包括高職)、本科、碩士研究生、博士研究生等不同階段。所謂“分層次”，主要是在同一學(xué)歷階段，根據(jù)每個(gè)學(xué)生不同的能力、素質(zhì)創(chuàng)造不同的學(xué)習(xí)實(shí)踐機(jī)會(huì)，讓他們根據(jù)自身特別選擇自己的成長(zhǎng)方向，或者成為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的應(yīng)用型人才;或者通過(guò)更進(jìn)一步的學(xué)習(xí)成為教育理論、科學(xué)研究方面的研究型人才。所謂“終身制”是指在社會(huì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)不停發(fā)展的社會(huì)，作為會(huì)計(jì)人員為適應(yīng)自己的崗位要求而不斷的主動(dòng)的去學(xué)習(xí)掌握新的會(huì)計(jì)理論和方法，自覺(jué)的遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。4.2.2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中出現(xiàn)問(wèn)題的對(duì)策第一、根據(jù)中國(guó)的具體的國(guó)情，建立一套與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，始終堅(jiān)持本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)原則。同時(shí)也主張，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性，必須充分考慮各國(guó)的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為處理不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，在不同環(huán)境的影響下會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息作為決策參考的重要依據(jù)，任何數(shù)據(jù)上的改變都將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或企業(yè)等利益相關(guān)者的利益受損。特別是像中國(guó)這樣一個(gè)大國(guó)，實(shí)行的是與西方不同的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展只能根據(jù)自身的實(shí)際情況，循序漸進(jìn)，在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，只有這樣，中國(guó)才能持續(xù)保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。與此同時(shí)，中國(guó)也密切關(guān)注著國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大修改和制定工作，第一時(shí)間組織會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界專家等組成項(xiàng)目組，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際開(kāi)展深入研究，，制定修改本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。第二、加快實(shí)現(xiàn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和統(tǒng)一。2006年，中國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)(G20)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)(FSB)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。在此背景下，中國(guó)響應(yīng)G20和FSB倡議，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上發(fā)布了旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開(kāi)展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。因此，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程，及時(shí)向IASB反饋我國(guó)意見(jiàn)，有利于IASB盡早和充分考慮我國(guó)情況，切實(shí)維護(hù)我國(guó)企業(yè)利益。第三、強(qiáng)化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī)制度建設(shè)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益繁瑣，但制度的繁瑣而無(wú)效反而會(huì)帶來(lái)更多的漏洞，導(dǎo)致最為根本的程序被屢屢突破。所以如何建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制十分重要，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。首先，我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，它是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提，包括：建立并完善會(huì)計(jì)核算工作制度、建立并完善抽核制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從制度上杜絕不規(guī)范行為的發(fā)生。我國(guó)在2006年由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部委成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，由此標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建成。其次，要加強(qiáng)外部監(jiān)管，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用?！缎谭ā窇?yīng)盡快增設(shè)打擊會(huì)計(jì)違法性的相關(guān)條款，從嚴(yán)懲罰，使違背職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任大大超過(guò)預(yù)期報(bào)酬，從法律上遏制從業(yè)人員的投機(jī)想法。最后，要加強(qiáng)公共監(jiān)督和從業(yè)人員法制教育，輿論代表了廣大群眾的一種意識(shí)，情感和價(jià)值取向，能給會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者以某種榮譽(yù)感或恥辱感。法制教育可以提高從業(yè)者對(duì)法律的了解，從思想上規(guī)范從業(yè)人員的行為?？傊挥胁粩鄰?qiáng)化相關(guān)法規(guī)制度建設(shè)，建立起有效的公司治理機(jī)制和社會(huì)誠(chéng)信制度等配套制度，會(huì)計(jì)規(guī)范才能夠得到有效的落實(shí)。第5章實(shí)證分析5.1研究設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)不同客體、不同層面有著不同的經(jīng)濟(jì)后果,且產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果有些是正面的,有些則是負(fù)面的。本文就從影響的層面、性質(zhì)、客體三個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分類(lèi),分類(lèi)結(jié)果見(jiàn)表1。

按照本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)容分析和分類(lèi),可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果對(duì)政府、國(guó)外利益集團(tuán)、投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理當(dāng)局等產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)后果。

因此本文提出假設(shè):會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)政府、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局和國(guó)外利益集團(tuán)等利益主體產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)后果。即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各個(gè)利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果存在相關(guān)關(guān)系。5.2模型建立和變量設(shè)計(jì)

本文構(gòu)造會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各個(gè)利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果變量如下:

(一)Y:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)有關(guān)利益主體造成的經(jīng)濟(jì)后果綜合作用的結(jié)果。筆者認(rèn)為應(yīng)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的替代變量,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的因變量。

(二)X1:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)政府主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化會(huì)引起的一國(guó)財(cái)政稅收總量、進(jìn)出口貿(mào)易總量、吸引外資總量等的變化,可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和政治力量的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看,最終都體現(xiàn)在國(guó)家財(cái)政稅收總量上,因此本文將財(cái)政稅收總量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)政府主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。

(三)X2:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)投資者(股東)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

按照資本市場(chǎng)理論,會(huì)計(jì)信息對(duì)股價(jià)會(huì)產(chǎn)生一定程度的作用,按照市場(chǎng)有效假設(shè),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)股東產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果可以采用股價(jià)作為定量變量。

(四)X3:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)后果

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)后果體現(xiàn)在債務(wù)水平的變化上。因此本文把企業(yè)債務(wù)水平帶來(lái)的變化作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的定量變量。

(五)X4:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果很多主要是對(duì)國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的,主要是使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后造成的轉(zhuǎn)換成本,其中包括系統(tǒng)轉(zhuǎn)換中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的損失。在我國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)國(guó)內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果,受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體必然反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)在國(guó)家,受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,少有發(fā)言權(quán),因而只能通過(guò)利潤(rùn)操縱來(lái)彌補(bǔ),可以利潤(rùn)操縱的程度代表負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的大小。即利潤(rùn)操縱作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的替代變量。在計(jì)算利潤(rùn)操縱程度時(shí)本文借鑒國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的有關(guān)利潤(rùn)操縱的研究成果,主要是借鑒了王建新計(jì)算利潤(rùn)操縱程度的方法:利潤(rùn)操縱程度=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)利潤(rùn))/年初資產(chǎn)總額。

(六)X5:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)國(guó)外利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的實(shí)踐來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)國(guó)外利益主體產(chǎn)生的主要是正面經(jīng)濟(jì)后果。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化后會(huì)計(jì)信息的可比性增強(qiáng),全球化的財(cái)務(wù)報(bào)告簡(jiǎn)單化,財(cái)務(wù)報(bào)告的外國(guó)使用者能夠在可比較的基礎(chǔ)上分析財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析變得容易,投資可行性研究變得容易,合資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)價(jià)變得容易,大大降低國(guó)外利益主體的交易成本,同時(shí)國(guó)外利益主體還可能因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化獲得稅收負(fù)擔(dān)減少或利潤(rùn)增加的經(jīng)濟(jì)后果。目前我國(guó)以實(shí)際使用外資額作為我國(guó)國(guó)際貿(mào)易程度之一,實(shí)際使用外資額是指我國(guó)各級(jí)政府、部門(mén)、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)對(duì)外借款、吸收外商直接投資以及用其他方式籌措的境外現(xiàn)匯、設(shè)備、技術(shù)等。因此本文以實(shí)際使用外資額作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)國(guó)外利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的定量變量。

本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各個(gè)利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果模型如下:

Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+μ(1)

5.3數(shù)據(jù)來(lái)源與樣本選擇

數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站及上海證券交易所網(wǎng)站上披露的上市公司年報(bào)。樣本選取期間為1998-2007年共計(jì)10年(見(jiàn)表2)。為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致可比性,在樣本選擇中經(jīng)過(guò)了以下幾層剔除:

第一,深市、滬市上市公司中選擇同時(shí)發(fā)行A、B股的上市公司(AB股上市公司)。為了能夠進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性比較,只能選擇AB股上市公司雙重審計(jì)利潤(rùn)所提供的對(duì)比數(shù)據(jù)。因此將上市公司中的非AB股上市公司剔除。

第二,2007年證監(jiān)會(huì)取消了AB股上市公司雙重審計(jì)利潤(rùn)披露的規(guī)定,使得2007年只有AB股上市公司32家進(jìn)行了雙重審計(jì)利潤(rùn)披露。選擇1998-2007年都有雙重審計(jì)利潤(rùn)披露的公司,將10年間由于各種原因沒(méi)有披露雙重審計(jì)利潤(rùn)的上市公司做第二層剔除。

第三,本文在相關(guān)性研究中采用價(jià)格模型,價(jià)格采用次年4月末的收盤(pán)價(jià),而由于種種原因沒(méi)有公布次年4月末收盤(pán)價(jià)的上市公司做第三層剔除。經(jīng)過(guò)上述樣本選擇和剔除,樣本確定為12家公司,陸家嘴、深中冠A、招商地產(chǎn)、飛亞達(dá)A、一致藥業(yè)、深深房A、深紡織A、方大A、深賽格、美菱電器、江鈴汽車(chē)和沙隆達(dá)A。

本文所需數(shù)據(jù)采用網(wǎng)絡(luò)收集樣本公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表,并對(duì)所獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,使其具有可比性、科學(xué)性,并符合SPSS統(tǒng)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)類(lèi)型。

5.4相關(guān)性檢驗(yàn)

本文首先計(jì)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度與各利益主體經(jīng)濟(jì)后果的Pearson皮爾遜相關(guān)系數(shù),見(jiàn)表3。

只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度與企業(yè)管理當(dāng)局非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著性水平0.022小于0.05,且相關(guān)系數(shù)為負(fù),才能說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度與企業(yè)管理當(dāng)局非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度越高,境內(nèi)外審計(jì)利潤(rùn)之間的差異越小,非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越大。其余各利益主體的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的相關(guān)系數(shù)較小,顯著性水平都高于0.05,即不相關(guān)。

但是由于數(shù)據(jù)剔除的原因,本文的數(shù)據(jù)量較少,為了使結(jié)果具有可靠性,本文又采用非參數(shù)檢驗(yàn)的方法,進(jìn)行非參數(shù)的相關(guān)性檢驗(yàn)。利用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算Spearman斯皮爾曼和Kendall肯德?tīng)栂嚓P(guān)系數(shù),見(jiàn)表4和表5。

表4和表5的非參數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化程度與企業(yè)管理當(dāng)局非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)X4的顯著性水平都小于0.05,且負(fù)相關(guān),與Pearson皮爾遜相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果一致。

5.5結(jié)論及局限性

通過(guò)1998-2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)各個(gè)利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行的實(shí)證研究可以得出結(jié)論:拒絕會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化會(huì)對(duì)政府、國(guó)外利益集團(tuán)、投資者和債權(quán)人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果的假設(shè),接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化與代表企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱程度的非正常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)的假設(shè)。認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化并沒(méi)有對(duì)政府、債權(quán)人、股東和國(guó)外投資企業(yè)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的利益主體產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果,但是卻帶來(lái)會(huì)計(jì)信息可靠性下降的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。故而，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)，加快實(shí)施會(huì)計(jì)國(guó)際化策略的執(zhí)行是我們當(dāng)前的主要任務(wù)。

需要說(shuō)明的是本文的實(shí)證研究存在如下局限,可能會(huì)影響到本文的結(jié)論:

第一,本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了定量研究,選擇替代變量時(shí)具有一定的主觀性,會(huì)影響到論文的結(jié)論。

第二,本文對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行檢驗(yàn),在樣本的選擇上以AB股上市公司為主,同時(shí)按照檢驗(yàn)要求對(duì)數(shù)據(jù)做了剔除,使得樣本數(shù)據(jù)減少,從而會(huì)在一定程度上影響本文的結(jié)論。

第6章結(jié)論與展望6.1本文的結(jié)論通過(guò)以上的分析不難看出，會(huì)計(jì)國(guó)際化雖然是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但國(guó)際化并不表示同質(zhì)化，只有在保證自身特點(diǎn)的前提下，才能保持同業(yè)界主流理論的協(xié)調(diào)趨同。會(huì)計(jì)的國(guó)際化過(guò)程實(shí)際上是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)際慣例接軌的過(guò)程。而所謂的國(guó)際慣例的形成實(shí)際上是在利益各方相互角力，逐步協(xié)商的過(guò)程中形成的，既是利益之爭(zhēng)，也是實(shí)力體現(xiàn)。我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，雖然只是一個(gè)新興的發(fā)展中國(guó)家，但為了本國(guó)的利益，在促進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際慣例協(xié)調(diào)一致的過(guò)程中，決不能不加區(qū)分地照搬國(guó)際上那些業(yè)已形成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例，隨著別人的節(jié)奏跳舞，而應(yīng)立足于本國(guó)的實(shí)際，著眼于未來(lái)的發(fā)展，一方面不斷加強(qiáng)與完善自身內(nèi)部相關(guān)法律法規(guī)、教育體制的建設(shè)，進(jìn)一步做好監(jiān)督考核、人才培養(yǎng)等方面的工作，另一方面要在參與國(guó)際新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中充分利用自身所具備的實(shí)力，爭(zhēng)取更多的話語(yǔ)權(quán)，以增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的主導(dǎo)地位，為自己爭(zhēng)得更多地利益。6.2后續(xù)研究方向后續(xù)研究，希望能夠在會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的方法上有所突破，各種方法相互補(bǔ)充的思路應(yīng)該是較為理性化的選擇，選題、思路和樣本區(qū)域都可以有較大的突破，特別是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的效果的檢驗(yàn)。除此之外，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化策略的研究可以朝著一下幾個(gè)方面發(fā)展：會(huì)計(jì)國(guó)際化具體策略的博弈主體可以進(jìn)一步擴(kuò)展。例如可以通過(guò)建立我國(guó)政府與企業(yè)之間的博弈模型，來(lái)研究我國(guó)政府與企業(yè)之間的具體的國(guó)際化策略；會(huì)計(jì)國(guó)際化具體策略方法可以進(jìn)一步擴(kuò)展?？梢詫⒉┺恼撝衅渌难芯砍晒?，運(yùn)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化策略研究中。致謝首先，我要感謝我的導(dǎo)師曾旗老師。在專業(yè)課程實(shí)習(xí)中，曾老師對(duì)我嚴(yán)格要求，希望我可以從中學(xué)到會(huì)計(jì)實(shí)賬操作的知識(shí)；在我的畢業(yè)論文開(kāi)題過(guò)程中，曾老師對(duì)我的選題及開(kāi)題內(nèi)容和格式都給予了認(rèn)真地指導(dǎo)，曾老師很忙，但是任然對(duì)我們很負(fù)責(zé)；在我的畢業(yè)論文撰寫(xiě)階段，老師又提出了寶貴的修改意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)之上，我完成了我的畢業(yè)論文。其次，我要感謝我的朋友和我們小組的成員，在寫(xiě)