第一章總論本章主要講述了六部分內(nèi)容：會計的概念；2.會計的基本職能；3.會計的對象；4.會計核算的基本前提；5.會計要素；6.會計等式。一、會計的概念（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點掌握）：——會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。要點：1、會計是以貨幣為主要計量單位；會計的主要職能是反映和監(jiān)督；會計的對象是特定的一個單位的經(jīng)濟活動，而不是多個單位的經(jīng)濟活動；會計是一種經(jīng)濟管理活動，而不是一般的管理活動。（二）分類（了解）：會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計財務會計指的是按照會計準那么和會計制度的要求對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動通過記賬、算賬和報賬等專門方法，向單位外部關系人提供單位的賬務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等有關信息的會計。管理會計指的是根據(jù)管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的專門方法，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制與評價，向企業(yè)經(jīng)營者和內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關信息的會計。財務會計和管理會計的主要區(qū)別：第一，服務的對象不同。財務會計的服務對象是單位外部的關系人，而管理會計的服務對象是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者。第二，提供的信息不同。財務會計側(cè)重于提供過去信息，而管理會計側(cè)重于提供未來信息。二、會計的基本職能（重點掌握）會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進行會辻核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。（一）進行會計核算定義：會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎。具體說明如下：（1）會計核算的環(huán)節(jié)：會計核算包括確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)。其中：確認：是指通過一定的標準或者方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理。計量：是指以貨幣為單位對已確認為可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應記錄的金額。記錄：通過一定會計專業(yè)方法按上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。報告：是指以通過編制會計報表的形式向有關方面和人員提供會計信息，它是會計工作的最終環(huán)節(jié)。（2）會計核算的工作：會計核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報賬共計三項工作。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查，會計監(jiān)督職能也被稱為控制職能。（三）會計核算與會計監(jiān)督的關系（易考簡答題）會計核算職能和會計監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。三、會計的對象——是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計的對象，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個過程，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權益的恒等關系）。1、資金的投入指的是資金的取得,是資金運動的起點，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權人提供的資金，前者形成企業(yè)的所有者權益，后者屬于債權人權益（形成企業(yè)的負債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權益和負債的同時形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。2、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運動的主要組成部分，企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。供應過程是生產(chǎn)的準備過程，在供應過程中，隨著采購活動的進行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。3、資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項債務，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。▼上述資金運動的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)進一步的發(fā)展。四、會計核算的基本前提（重點掌握）會計核算的基本前提也稱為會計假設，它是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進行會計核算時必須明確的前提條件，一般認為會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計主體的概念：——是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個單位或企業(yè)中的一個特定部分；可以是單一的一個企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。強調(diào)：（1）法人是指具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個單位）。（易考判斷題）（2）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應將業(yè)主當作另一個實體，做到往來賬面清楚。會計主體前提的主要意義：（1）根據(jù)會計主體前提可知，會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟業(yè)務。例如：A公司的會計人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟業(yè)務。（2）會計主體前提將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算；（3）該假設前提將該主體的經(jīng)濟活動與其它單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間X圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的含義：——是指會計主體在可以預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。持續(xù)經(jīng)營前提的意義：是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇適用的會計原那么和會計方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供基礎。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風險，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進入破產(chǎn)清算，就應當改變會計核算的方法。（三）會計分期會計分期的含義：——是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計分期前提的意義：會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會計報表，從而及時地向有關方面提供會計信息。會計期間：根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，都是按照陽歷計算，其中半年度、季度和月度稱為會計中期。會計核算的前三個基本前提之間的關系：（1）會計主體前提為會計核算確定了空間X圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基礎；（2）持續(xù)經(jīng)營前提是會計分期前提的基礎，會計分期前提為會計核算確定了時間X圍。（四）貨幣計量貨幣計量的含義：——是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務收支等情況。記賬本位幣（判斷題）：記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：（1）業(yè)務收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務會計報告應當折算為人民幣反映。（2）在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。會計核算四項基本前提之間的關系：（易考簡答題）會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間X圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量那么為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。五、會計要素為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。（一）反映財務狀況的會計要素財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負債和所有者權益。資產(chǎn)、負債、所有者權益（反映財務狀況的會計要素）收入：廣義的利潤增加的內(nèi)容，（關聯(lián)權責發(fā)生制，配比原那么）費用：廣義的利潤減少的內(nèi)容成本費用X圍關系成本大還是費用大，本錢利潤（反映財務成果的會計要素）1.資產(chǎn)1.資產(chǎn)（1）定義（需要牢記）：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）特征：（可以出選擇題和簡答題）1、資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源2、是由于過去交易或事項所產(chǎn)生形成的3、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的4、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，5、可以是實物的，也可以是無形的6、包括財產(chǎn)、債權、其他權利7、必須能以貨幣計量★資產(chǎn)應該預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（3）分類（易考選擇題）：按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等?！按尕洝敝饕ㄔ牧?、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。釋義1、一次性參加生產(chǎn)活動2、其價值一次全部轉(zhuǎn)移，并從收入中得到補償3、是償還短期債務的源泉4、可以是實物的，也可以是無形的長期資產(chǎn)是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質(zhì)可以分為長期股權投資和長期債權投資。釋義1、多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（房.車.機器）2、其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期的費用3、可以是實物、也可以是無形的（商標、著作權）固定資產(chǎn)：是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。不可辨認無形資產(chǎn)指的是商譽，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認無形資產(chǎn)。其他資產(chǎn)：指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。（1）定義（需要牢記）：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）特征（易考簡答題）1、是企業(yè)過去的交易或事項所形成的一種后果2、負債是一項經(jīng)濟責任或者說是一項義務3、企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提勞務加以清償4、負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（債權人權益=負債）（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。流動負債——是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、預提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。長期負債——是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3?所有者權益（所有者權益=資產(chǎn)-負債）（1）定義：所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。（2）特征：（易考簡答題）1、所有者對凈資產(chǎn)（資產(chǎn)-負債）的要求權2、由原始投入和利潤積累構(gòu)成3、發(fā)生虧損，會導致所有者權益減少、實現(xiàn)利潤，會導致所有者權益增加4、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；5、所有者權益與企業(yè)的具體資產(chǎn)項目并無直接的對應關系6、企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；7、所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。（3）內(nèi)容（需要牢記）：所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。實收資本：投資者按企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入的資本，又叫（投入資本）外商、法人資本公積：非收益形成內(nèi)部積累。股本溢價、捐贈盈余公積：因為收益形成的內(nèi)部積累未分配利潤：隨時分配的凈利潤?待分配的凈利潤。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。1?收入：（1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。釋義1、按權責發(fā)生制確認的歸屬期2、必然會引起資產(chǎn)增加或債務減少3、會使所有者權益增加4、收入增加不一定有資金流入（2）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務所取得的收入，其他業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務所取得的收入。特征：1、表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、債務的消失或兩兼2、必須可以以貨幣計量3、收入應當以實現(xiàn)為原那么，（未實現(xiàn)的和潛在的收入不能確認）（3）收入與資產(chǎn)、負債和所有者權益的關系：收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導致企業(yè)所有者權益的增加。注意：1）并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。我國“收入”要素定義為狹義的經(jīng)常性收入費用（1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。釋義：1、以權責發(fā)生制來確定費用的歸屬期2、費用會引起資產(chǎn)的減少或負債的增加3、費用的發(fā)生不一定會導致資金的流出4、發(fā)生的費用會導致所有者權益的減少（2）分類：按照其經(jīng)濟用途不同，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)費用（進生產(chǎn)成本）直接費用：直接材料、直接人工、其他直接費用間接費用：制造費用期間費用（不計入生產(chǎn)成本，直接構(gòu)成損益）管理費用、財務費用、營業(yè)費用。（3）費用與資產(chǎn)、負債和所有者權益的關系：費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導致企業(yè)所有者權益的減少。（4）費用和生產(chǎn)成本的關系企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當期的費用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務成本，計入當期利潤。?費用和生產(chǎn)成本的區(qū)別：▼生產(chǎn)成本按產(chǎn)品歸結(jié)的（一臺冰箱的成本800）▼生產(chǎn)費用是按一定時期歸結(jié)的（一月份冰箱廠的生產(chǎn)費用20000）注意：1）并非所有資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資）2）費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等。利潤（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。（2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-期間費用（3）利潤與資產(chǎn)、負債和所有者權益的關系從企業(yè)的產(chǎn)權關系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤大于零（實現(xiàn)利潤）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權益減少。六、企業(yè)會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。（一）反映財務狀況的會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益或：資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益或：資產(chǎn)=權益簡要解釋如下：企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權人，另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。等式的含義：（1）該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。等式的意義：該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。強調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權益針對的是同一時點，否那么等式不成立。經(jīng)濟業(yè)務類型（共計四類九種）：第一類業(yè)務：某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減。包括三種情況:（1）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；例如：從銀行提取現(xiàn)金。（2）—項負債增加，另一項負債減少；例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）（3）—項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；例如：經(jīng)批準用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。第二類業(yè)務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：（1）一項負債增加，一項所有者權益減少；例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）（2）一項負債減少，一項所有者權益增加。例如：經(jīng)批準企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本。（應付債券、實收資本）第三類業(yè)務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：（1）一項資產(chǎn)和一項負債同時增加；例如：向銀行借款并存入銀行。（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時增加；例如：收到企業(yè)所有者投入的機器一臺；（固定資產(chǎn)、實收資本增加）第四類業(yè)務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：（1）一項資產(chǎn)和一項負債同時減少；例如：以銀行存款償還前欠貨款；（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時減少；例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）資金進入企業(yè)型4資產(chǎn)噌加記借;^?-—&負債、所有者楓益“f増加記貸右“②4」資金來源變優(yōu)資金退出企業(yè)型4$[資產(chǎn)減少記貸方④負債、所有者楓益*減少記借右4很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。（二）反映經(jīng)營成果的會計等式收入-費用=利潤理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時，表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利；當收入小于費用時，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。等式的含義：（1）該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；（2）它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。等式的意義：該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。兩類會計等式之間的區(qū)別和—區(qū)別：1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。2）“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)?！杖氲膶崿F(xiàn)和費用的發(fā)生會導致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。本章內(nèi)容總結(jié)：本章主要講述了六個方面的內(nèi)容，會計的概念；會計的基本職能；會計的對象；會計核算的基本前提；會計要素；會計等式。對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內(nèi)容；會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設，一般認為包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式?！胺从池攧諣顩r的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)，也是復式記賬法的理論基礎?！胺从辰?jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。第四節(jié)會計的方法包括：會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法一、會計核算方法：對企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的會計信息的處理方法。（一）設置會計科目和賬戶指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。設置會計科目就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目。賬戶是按照會計科目開設的具有一定結(jié)構(gòu)的記賬實體。（二）復式記賬指對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。（三）填寫和審核會計憑證▼會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。▼所有的憑證都要經(jīng)過會計部門和有關部門的審核，保證無誤，作為記賬的依據(jù)。（四）登記賬簿將所有的經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)其發(fā)生的時間順序，分門別類地記入有關賬簿戶，并定期結(jié)賬，定期核對賬目。（五）成本計算是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，按照一定對象和標準進行歸集和分配，以計算確定各對象的總成本和單位成本。（六）財產(chǎn)清查就是盤點實物、核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)額，保證賬實相符。（七）編制會計報表會計報表是以一定的表格形式對一定時期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總體反映，也是對會計主體一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動過程和結(jié)果加以綜合反映的一種報告文件。二、會計核算方法的運用程序——會計循環(huán)指企業(yè)在一個會計期內(nèi)必須經(jīng)過編審憑證、分錄、記賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會計程序。?試算平衡：將分類賬中各賬戶借方總額、貸方總額和期末余額匯總列表，以驗證分錄和記賬是否有錯。第二章賬戶和復式計賬會計六要素對會計核算對象的的基本分類，也是會計報表內(nèi)容的基本框架。資產(chǎn)、負債、所有者權益（反映財務狀況的會計要素）收入：廣義的利潤增加的內(nèi)容，（關聯(lián)權責發(fā)生制，配比原那么）費用：廣義的利潤減少的內(nèi)容成本費用X圍關系成本大還是費用大，本錢利潤（反映財務成果的會計要素）一、資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。特征1、資產(chǎn)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源2、是由于過去交易或事項所產(chǎn)生形成的3、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的4、能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，5、可以是實物的，也可以是無形的6、包括財產(chǎn)、債權、其他權利7、必須能以貨幣計量★資產(chǎn)應該預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益分類（流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)）（一）流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)?，F(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、預付賬款存貨、短期投資、待攤費用……釋義1、一次性參加生產(chǎn)活動2、其價值一次全部轉(zhuǎn)移，并從收入中得到補償3、是償還短期債務的源泉4、可以是實物的，也可以是無形的（二）長期資產(chǎn)是指在1年或長于1年的營業(yè)周期外變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、長期待攤費用、其他資產(chǎn)……釋義1、多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（房.車.機器）2、其價值是通過折舊、攤銷的形式進入各期的費用3、可以是實物、也可以是無形的（商標、著作權）（三）固定資產(chǎn)：是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。（四）無形資產(chǎn)：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)或非貨幣性長期資產(chǎn)。（五）其他資產(chǎn)二、負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征1、是企業(yè)過去的交易或事項所形成的一種后果2、負債是一項經(jīng)濟責任或者說是一項義務3、企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提勞務加以清償4、清償負債會導致未來經(jīng)濟的流出（債權人權益=負債）分類（流動負債、長期負債）（一）流動負債是指可以在1年或者長于1年的營業(yè)周期內(nèi)償外的債務。短期借款、應付賬款、應付工資應交稅金、預提費用（二）長期負債是指在1年或長于1年的營業(yè)周期外償外的債務。長期借款、長期應付款、應付債券……三、所有者權益（所有者權益=資產(chǎn)一負債）是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。特征1、所有者對凈資產(chǎn)（資產(chǎn)一負債）的要求權2、由原始投入和利潤積累構(gòu)成3、發(fā)生虧損，會導致所有者權益減少4、實現(xiàn)利潤，會導致所有者權益增加5、所有者權益與企業(yè)的具體資產(chǎn)項目并無直接的對應關系6、對企業(yè)資產(chǎn)的要求權次于負債，是一種剩余的權利（投入的資本原那么上不能收回）7、可以參與企業(yè)的經(jīng)營管理

分美菇：買收資血踽爾九實收瓷本：投盜者按企業(yè)章程或合同協(xié)議的釣宦，＜實際投入的晝本，又叫（投入瓷本）外商、法人1分美菇：買收資血踽爾九實收瓷本：投盜者按企業(yè)章程或合同協(xié)議的釣宦，＜實際投入的晝本，又叫（投入瓷本）外商、法人1遙本公積；非收益形成內(nèi)部積蠱口股本溢價、扌刖飢盈余公積；因沖枝益形成的內(nèi)部積累-未分配利潤：隨時分配的浄利潤?待分配的凈利潤-.四、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入特征：1、表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、債務的消失或兩兼2、必須可以以貨幣計量3、收入應當以實現(xiàn)為原那么，未實現(xiàn)的和潛在的收入不能確認收入的分類（廣義）經(jīng)常性收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入非經(jīng)常性收入：投資收益、營業(yè)外收入我國“收入”要素定義為狹義的經(jīng)常性收入釋義1、按權責發(fā)生制確認的歸屬期2、必然會引起資產(chǎn)增加或債務減少3、會使所有者權益增加4、收入增加不一定有資金流入五、費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。表現(xiàn)為現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗費，或債務的承諾，或兼而有之。費用的分類1、生產(chǎn)費用（進生產(chǎn)成本）直接費用：直接材料、直接人工、其他直接費用間接費用：制造費用2、期間費用（不計入生產(chǎn)成本，直接構(gòu)成損益）管理費用、財務費用、營業(yè)費用?生產(chǎn)成本與生產(chǎn)費用的區(qū)別：▼生產(chǎn)成本按產(chǎn)品歸結(jié)的（一臺冰箱的成本800）▼生產(chǎn)費用是按一定時期歸結(jié)的（一月份冰箱廠的生產(chǎn)費用20000）主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、管理費用、財務費用營業(yè)外支出、其他業(yè)務支出、所得稅??….釋義：1、以權責發(fā)生制來確定費用的歸屬期2、費用會引起資產(chǎn)的減少或負債的增加3、費用的發(fā)生不一定會導致資金的流出4、發(fā)生的費用會導致所有者權益的減少六、利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，“損益、贏利”利潤的形成表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入一其他業(yè)務利潤（主營業(yè)務收入=主營業(yè)務成本+出營業(yè)務稅金及附加）（其他業(yè)務利潤=營業(yè)費用+管理費用+財務費用）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅本章是今年考試大綱中新增加的內(nèi)容，考試時一定會涉及，但由于內(nèi)容非常少，所以分值不會太多，估計在2分左右本章主要介紹了兩部分內(nèi)容：一是會計核算的具體內(nèi)容；二是會計核算的一般要求。一、會計核算的具體內(nèi)容（新增內(nèi)容，重點掌握，易考簡答題）會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，會計核算的具體內(nèi)容包括七個方面：（一）款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是信用證保證金存款的簡稱，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金；備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。（二）財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權、債務的發(fā)生和結(jié)算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的現(xiàn)時義務，即負債。一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于提供勞務的企業(yè)而言，成本指的是勞務成本。（六）財務成果的計算和處理財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。二、會計核算的一般要求（新增內(nèi)容，重點掌握，易考簡答題）具體包括六方面的內(nèi)容：（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本核算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。（二）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。目的是為了保證會計信息的真實性和可靠性。（三）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。例如：不許為了私設小金庫、隱瞞真實財務狀況和經(jīng)營成果、偷逃稅款等，設置賬外賬。（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（五）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（六）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。本章的分值及內(nèi)容簡介：本章內(nèi)容較少。主要講述了會計科目和賬戶的相關內(nèi)容，包括：會計科目的概念、會計科目的分類、會計科目的設置原那么、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別。第三章會計科目與賬戶一、會計科目的概念（要求掌握）（一）定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。是規(guī)定的標準名稱。釋義1、一個科目只是某一會計內(nèi)容的名稱而已2、一個科目只反映一定的內(nèi)容3、各科目之間有嚴格的界限（二）說明：會計要素是對會計對象的基本分類:資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個會計要素對于紛繁復雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經(jīng)營管理及有關各方對會計信息的質(zhì)量要求，必須對會計要素進行細化。即采用一定的形式，對每個會計要素所反映的具體內(nèi)容進一步分門別類的劃分，設置會計科目。（三）會計科目在會計核算中的意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。如何設置會計科目1、不允許遺漏或交叉重復2、既要考慮對內(nèi)、對外提供會計信息的需要（又要考慮節(jié)約及會計工作的需要）3、會計科目的名稱應該統(tǒng)一、規(guī)X、通俗易懂二、會計科目的分類（一）會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目又稱為總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”“應付賬款”、“原材料”等。設置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。（2）明細分類科目又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務人名稱或XX設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。設置：除會計制度規(guī)定設置的明細分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容自行設置明細分類科目。（3）總分類科目和明細分類科目的關系：總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內(nèi)容。總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。四、總分類科目與明細科目的區(qū)別1、按較粗的指標設置按較細的指標設置2、只用貨幣量度貨幣量度及實物量度共用3、提供是總括的信息提供更加詳細的信息4、統(tǒng)馭明細分類科目補充總分類科目五、會計科目的編號：是利用數(shù)字按一定方式進行排列，組成會計科目的代碼。（二）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。具體如下：（1）資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的資產(chǎn)類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞帳準備、預付賬款、應收補貼款、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、待攤費用、長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益等。（2）負債類科目是指用于核算負債增減變化，提供負債類項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的負債類科目包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。（3）所有者權益類科目是指用于核算所有者權益增減變化，提供所有者權益有關項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的所有者權益類科目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。（4）成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本。（5）損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益相關的會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的損益類科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅等。下面幫助大家歸納總結(jié)強調(diào)一下，以便于記憶：（1）很多科目名稱是相對應的：1）收付對應：應收票據(jù)和應付票據(jù)、應收股利和應付股利、應收賬款和應付賬款、預收賬款和預付賬款、其他應收款和其他應付款。2）收支對應：例如：主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。3）長短對應：例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權投資/長期債權投資（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現(xiàn)金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等等。（3）有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目：例如：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收股利、應收賬款、其他應收款、物資采購、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、待攤費用、長期股權投資、長期債權投資、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢、短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、長期借款、長期應付款、本年利潤、利潤分配、生產(chǎn)成本、勞務成本、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、所得稅等等。（4）有些科目的最后兩個字是“準備”：例如：短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。補充：對常用會計科目的簡要解釋和說明（只需簡單了解）：資產(chǎn)類：（1）現(xiàn)金：核算的是企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款：核算的是企業(yè)存入銀行的各種存款。（3）短期投資：核算的是企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。（4）應收票據(jù)：核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（5）應收股利：核算的是企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應該收取的其它單位的利潤，也在本科目核算。（6）應收利息：核算的是企業(yè)因債券投資而應收取的利息。（7）應收賬款：核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（8）其他應收款：核算的是除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其它各種應收、暫付款項。（9）壞帳準備：核算的是企業(yè)提取的壞帳準備。（10）預付賬款：核算的是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。（11）原材料：核算的是企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。（12）庫存商品：核算的是企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。（13）待攤費用：核算的是企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用。（14）長期債權投資：核算的是企業(yè)購入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其它債權投資。（15）長期股權投資：核算的是企業(yè)投出的期限在一年以上各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其它股權投資等。（16）固定資產(chǎn)：核算的是企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價。（17）累計折舊：核算的是企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。（18）在建工程：核算的是進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設備的價值。（19）固定資產(chǎn)清理：核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。（20）無形資產(chǎn)：核算的是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。（21）待處理財產(chǎn)損溢：核算的是企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。負債類：（1）短期借款：核算的是企業(yè)向銀行或者其它金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。（2）應付票據(jù)：核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票。（3）應付賬款：核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供貨單位的款項。（4）預收賬款：核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。（5）應付工資：核算的是企業(yè)應該支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實際發(fā)放時直接計入管理費用。（6）應付福利費：核算的是企業(yè)提取的福利費（按照應付工資的14%計提）。（7）應付股利：核算的是企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。（8）應交稅金：核算的是企業(yè)應該交納的各種稅金，注意：印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過應交稅金科目核算。（9）其他應付款：核算的是企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項。預提費用：核算的是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。長期借款：核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。應付債券：核算的是企業(yè)為籌資長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。企業(yè)發(fā)行的一年期及一年期以下的短期債券，通過“應付短期債券”科目核算。所有者權益類：實收資本(或股本)：核算的是企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。對于股份XX的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。企業(yè)收到的投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，做為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入實收資本或股本科目。資本公積：核算的是企業(yè)取得的資本公積。盈余公積：核算的是企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目常用的明細科目包括：1)法定盈余公積；2)任意盈余公積；3)法定公益金。本年利潤：核算的是企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。利潤分配：核算的是企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。成本類：生產(chǎn)成本：核算的是企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。制造費用：核算的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。勞務成本：核算的是企業(yè)對外提供勞務所發(fā)生的成本。t>-t、厶損益類：主營業(yè)務收入：核算的是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入。其他業(yè)務收入：核算的是企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。投資收益：核算的是企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。營業(yè)外收入：核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、教育費附加返還等。主營業(yè)務成本：核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。主營業(yè)務稅金及附加：核算的是企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。注意：不包括增值稅。其他業(yè)務支出：核算的是企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加。營業(yè)費用：核算的是企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費)，以及為銷售本企業(yè)的商品而專設的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。注意：商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。管理費用：核算的是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，主要包括行政管理部門職工工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、計提的壞帳準備等。財務費用：核算的是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。注意：為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定應予以資本化的部分計入“在建工程”，不計入“財務費用”。營業(yè)外支出：核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。所得稅：核算的是企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。三、會計科目的設置原那么(易考選擇題，只需簡單記憶)——會計科目在設置過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原那么：合法性原那么：要求所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要是為了保證會計信息的可比性。說明：對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設、減少或合并某些會計科目。（2）相關性原那么：要求設置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關性，滿足相關各方的信息需求。（3）實用性原那么：要求在合法性的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目。例如：對于工業(yè)企業(yè)，由于主要的經(jīng)營活動是制造產(chǎn)品，因而需要設置反映生產(chǎn)耗費的科目，如“生產(chǎn)成本”；還需要設置反映生產(chǎn)成果的科目，如“庫存商品”等。而對于商品流通企業(yè)而言，由于主要的經(jīng)營活動是購進和銷售商品，不進行產(chǎn)品生產(chǎn)，因而一般不需要設置“生產(chǎn)成本”科目，但需要設置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目。四、賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。（二）分類：賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。（1）資產(chǎn)類賬戶分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。其中流動資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收賬款、原材料和庫存商品等。（2）負債類賬戶分為流動負債和長期負債。其中流動負債包括短期借款、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤以及預提費用等。（3）所有者權益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。（4）損益類賬戶包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出等。（5）成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費用等。五、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)（了解）：（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式，賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。根據(jù)這個需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。注意：賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)。具體情況如下：（1）對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；所謂收入類賬戶包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等等；（2）對于資產(chǎn)類和費用類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。其中的費用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務成本、制造費用、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅等等。（3）對于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，主要包括累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。（二）賬戶余額的計算方法：在賬戶登記時，登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。注意：期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結(jié)束時的期末余額，在下一個會計期間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。（三）賬戶基本結(jié)構(gòu)中包括的具體內(nèi)容賬戶的名稱（即會計科目）；2.記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期；所依據(jù)記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟業(yè)務摘要；增加和減少的金額；6.余額（包括期初余額和期末余額）。（四）借貸記賬法賬戶的基本格式：借貸記賬法是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用的記賬方法，根據(jù)實際工作的需要，會計賬戶的格式分為簡單格式和標準格式兩種。（1）簡單格式：簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內(nèi)容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號以及經(jīng)濟業(yè)務摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務處理程序，那么在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據(jù)丁字賬進行匯總，最后按其結(jié)果登記總分類賬。（2）書面格式：書面格式是會計賬戶的正規(guī)格式，包括賬戶基本結(jié)構(gòu)中的全部內(nèi)容，在實際工作中，為了詳細記錄經(jīng)濟業(yè)務，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關規(guī)定，依法設置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規(guī)格式。六、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別（要求掌握，易考簡答題）：（一）__二者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。（二）區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶那么具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。本章內(nèi)容總結(jié)本章主要講述了會計科目和賬戶的相關內(nèi)容，大致總結(jié)如下：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計科目是復式記賬的基礎，是編制記賬憑證的基礎，為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。設置會計科目時應該遵循三個原那么：合法性原那么、相關性原那么、實用性原那么。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。會計賬戶與會計科目既有聯(lián)系又有區(qū)別：__二者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶那么具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。第四章復式記賬本章主要內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)那么；（3）試算平衡的應用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。本章的主要題型和分值：本章的內(nèi)容在考試中各種題型都可能涉及，尤其是賬務處理題完全屬于本章的內(nèi)容。本章的分值較高，在20分左右。具體內(nèi)容講解：第四章復式記賬一、復式記賬法的概念和特點所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。（一）單式記賬法的概念和特點概念：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應付工資”賬戶中登記應付工資的減少。特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。（二）復式記賬法的概念和特點概念：復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務，在復式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應付工資”賬戶中登記應付工資減少。特點（易考簡答題）：與單式記賬法相比，復式記賬法具有以下特點：（1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)那么（一）記賬符號：借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；其中：（1）負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額（增加額）一本期借方發(fā)生額（減少額）注意：個別負債、所有者權益類賬戶的期末余額可能在借方。例如：預提費用、本年利潤?！邦A提費用”屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用。貸方登記預先提取的數(shù)額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預先提取的數(shù)額，應視為待攤費用?！氨灸昀麧櫋睂儆谒姓邫嘁骖愘~戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。（2）收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額（注意教材34頁的表述“收入類賬戶一般期末無余額”不妥，應該去掉“一般”二字）。（包括成本）類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費用減少數(shù)。（1）資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額注意：①個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），那么期末“應收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”賬戶變成負債性質(zhì)的賬戶了。（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應為借方余額。具體而言：生產(chǎn)成本、勞務成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額制造費用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)（計入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。屬于損益類的費用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計入本年利潤）沒有余額。總結(jié)：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。注意：教材35頁圖4－7內(nèi)容有誤，應該把借方和貸方的“資產(chǎn)類賬戶”改為“資產(chǎn)”。（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，那么說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應收賬款”賬戶。除此以外，還有“應付賬款”賬戶“、預付賬款”、“預收賬款”賬戶、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶等。（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。（注意教材36頁的相關表述不正確，以講義的表述為準）（三）記賬規(guī)那么內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。含義：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務事項，必須同時在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會計分錄舉例說明）三、會計分錄的編制方法（一）會計分錄1、概念：確定經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。會計分錄的分類：根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）復合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸、“一貸多借”、“多借多貸”的分錄。例如：（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：借：應收賬款借：原材料貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅（進項稅額）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）貸：應付賬款（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：借：應收賬款

銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）注意：不能把幾項業(yè)務合并編制復合會計分錄。例如：不能把“現(xiàn)金存入銀行”和“采取賒銷方式銷售商品”業(yè)務合并編制如下分錄：借：銀行存款應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）現(xiàn)金會計分錄的編制方法：（1）確認經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及性質(zhì)；（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向；（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：先寫借方科目，后寫貸方科目；貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。▼不正確的分錄：借：銀行存款20000借：銀行存款20000貸：長期借款13000（借、貸數(shù)額應該相等才對）④正確的：借：銀行存款20000貸：長期借款20000借：銀行存款20000貸：長期借款20000（借、貸應該錯開一點）平行分錄借：銀行存款20000貸：長期借款20000（不能平行，只能一上一下）借、貸不等?賬戶對應關系：運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，有關賬戶之間形成的一種相互對立又相互依存的關系。（賬戶之間的此增彼減或同增同減的因果關系）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：銀行存款貸：長期借款2000020000（向銀行借2萬元）20000四、試算平衡及其應用（一）試算平衡的含義所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)二負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)那么，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)二負債+所有者權益”這一恒等式的平衡原理基礎上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)那么，在有關賬戶中作復式記錄，這就確定了每一項經(jīng)濟業(yè)務所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關系。由此，在一定時期內(nèi)根據(jù)會計分錄登記有關賬戶之后，那么所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，