第五章企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算第一節(jié)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程及會計核算的主要內(nèi)容第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會計核算第三節(jié)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第四節(jié)生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第五節(jié)銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算第六節(jié)財務(wù)成果與利潤分配及債權(quán)債務(wù)結(jié)算的會計核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程及核算的主要內(nèi)容

供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財務(wù)成果及其分配經(jīng)營過程的核算就是要反映和監(jiān)督這一過程的資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。二、會計核算和成本計算的基本要求

（一）劃分會計期間我國的會計期間劃分為年度、半年度、季度和月份，其劃分與公歷相同。

（二）收入與費用配比收入與費用之間的配比關(guān)系體現(xiàn)在它們之間是經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系和時間上的一致性關(guān)系上（三）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行成本計算

1．會計處理基礎(chǔ)的概念及種類（1）收付實現(xiàn)制（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制（3）兩種會計處理基礎(chǔ)的運用比較

現(xiàn)金制適用于政府、行政事業(yè)單位會計和規(guī)模較小的個體戶

權(quán)責(zé)發(fā)生制雖會計處理手續(xù)復(fù)雜，但對盈利計算比較科學(xué)、合理，能合理計算各會計期間的經(jīng)營成果，收入和費用的確認遵循配比原則。我國新企業(yè)會計準則明確規(guī)定，企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制會計處理舉例【例5.1】假設(shè)福源公司2006年12月份發(fā)生下列有關(guān)收入、費用業(yè)務(wù)：(1)銷售產(chǎn)品一批，售價190000元，該批產(chǎn)品成本為100000元，貨款已經(jīng)收到。該項銷售業(yè)務(wù)本期發(fā)生，貨款也于本期實際收到。因此，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理相同，都應(yīng)按售價190000元作本月收入，該批產(chǎn)品成本100000元列作本期費用。借：銀行存款222300貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅32300主營業(yè)務(wù)收入190000借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000

(2)收回上月銷貨款160000元，該批產(chǎn)品成本為90000元。該項銷售業(yè)務(wù)是上月銷貨本月收款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，上月已作收入處理，故本月不再作收入處理，也不反映其成本。在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)于本月實際收到貨款時將其列作本月收入，同時將該批產(chǎn)品成本90000元列作本月費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制借：銀行存款160000貸：應(yīng)收賬款160000收付實現(xiàn)制借：銀行存款160000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅23247.9主營業(yè)務(wù)收入136752.1

(3)預(yù)收租出設(shè)備2007年一季度租金15000元。該項租金收入在2006年12月實際收到，因此，在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)將其作為2006年12月收入處理。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于該項租金收入的歸屬期應(yīng)為2007年一季度，故不應(yīng)將其作為2006年12月的收入。收付實現(xiàn)制2006年借：銀行存款15000貸：其他業(yè)務(wù)收入15000權(quán)責(zé)發(fā)生制借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款150002007第一季度借：預(yù)收賬款15000貸：其他業(yè)務(wù)收入15000(4)以以銀銀行行存存款款支支付付本本月月應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)的的水水電電費費8000元元。。該該項項費費用用在在本本月月實實際際支支付付，，歸歸屬屬期期也也在在本本月月，，因因此此，，收收付付實實現(xiàn)現(xiàn)制制和和權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制都都將將該該8000元元列列作作本本月月費費用用。。借：：管管理理費費用用8000貸：：銀銀行行存存款款8000(6)銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品一一批批，，售售價價90000元元，，該該批批產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本50000元元，，貨貨款款尚尚未未收收到到。。該該項項銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)本本期期發(fā)發(fā)生生，，雖雖然然貨貨款款尚尚未未收收到到，，但但產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售收收入入和和成成本本的的歸歸屬屬期期都都在在本本月月。。在在權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制下下，，應(yīng)應(yīng)將將其其售售價價90000元元列列作作本本月月收收人人，，同同時時將將其其成成本本50000元元列列作作本本月月費費用用。。權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款105300貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交交增值值稅15300主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入90000借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本50000貸：庫庫存商商品50000第二節(jié)節(jié)資資金金籌集集業(yè)務(wù)務(wù)的會會計核核算一、設(shè)設(shè)置的的主要要賬戶戶（一））“實實收資資本””賬戶戶“實收收資本本”屬屬于所所有者者權(quán)益益類賬賬戶，，用以以核算算和監(jiān)監(jiān)督企企業(yè)收收到投投資者者投入入資本本的增增減變變動情情況及及其結(jié)結(jié)果。。該賬賬戶貸貸方登登記投投資者者投人人資本本的數(shù)數(shù)額，，以及及按規(guī)規(guī)定用用資本本公積積金、、盈余余公積積金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資資本的的數(shù)額額；借借方除除按規(guī)規(guī)定減減資進進行登登記外外，一一般沒沒有發(fā)發(fā)生額額；期期末余余額在在貸方方，表表示投投資者者投入入企業(yè)業(yè)的資資本總總額。。（二）“資資本公積””賬戶“資本公積積”屬于所所有者權(quán)益益類賬戶，，用以核算算和監(jiān)督企企業(yè)接受投投資時，投投資者投入入資產(chǎn)超過過注冊資本本的部分（（即資本溢溢價），及及其他來源源形式形成成的資本公公積的增減減。（三）“短短期借款””賬戶“短期借款款”屬于負負債類賬戶戶，用以核核算和監(jiān)督督短期借款款的借人和和歸還情況況。該賬戶戶貸方登記記取得的短短期借款數(shù)數(shù)額；借方方登記歸還還的借款數(shù)數(shù)額；期末末余額在貸貸方，表示示尚未歸還還的短期借借款數(shù)額。。（四）“長長期借款””賬戶“長期借款款”屬于負負債類賬戶戶，用以核核算和監(jiān)督督企業(yè)借入入的長期借借款及其利利息的計提提和還本付付息的情況況。（五）“財財務(wù)費用””賬戶“財務(wù)費用用”是損損益類賬戶戶，用以核核算和監(jiān)督督企業(yè)在籌籌集資金等等財務(wù)活動動中發(fā)生的的費用，如如借款利息息、銀行手手續(xù)費等。。該賬戶借借方登記發(fā)發(fā)生的各種種財務(wù)費用用，貸方登登記期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“本本年利潤””賬戶的數(shù)數(shù)額，期末末結(jié)轉(zhuǎn)后本本賬戶應(yīng)無無余額。二、籌集資資金的會計計核算（一）接受受投資【例5.2】企業(yè)業(yè)收到A公公司投入資資本800000元，存入入銀行。借：銀行存存款800000貸：實收資資本——甲甲公司800000【例5.3】】企業(yè)收收到外商商K公司司投入的的生產(chǎn)設(shè)設(shè)備一套套，價值值600000元，，經(jīng)協(xié)商商：K公公司享有有注冊資資本500000元元的份額額。借：固定定資產(chǎn)———生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備600000貸：實收收資本———K公公司500000資本公積積100000（二）借借入資金金企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營營過程中中，為了了彌補生生產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金的的不足，，可以向向銀行或或其他金金融機構(gòu)構(gòu)借款，，以保證證生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的需要要。企業(yè)業(yè)向銀行行或其他他金融機機構(gòu)借入入款項必必須按規(guī)規(guī)定辦理理手續(xù)，，支付利利息，到到期償還還。【例5.4】】企業(yè)向向銀行借借入期限限為6個個月的借借款200000元元，款項項已收到到，并存存入企業(yè)業(yè)銀行存存款賬戶戶中。借：銀銀行存存款200000貸：短短期借借款200000【例5.5】】企業(yè)業(yè)向銀銀行借借入期期限為為3年年的借借款900000元，，款已已收到到，并并存入入銀行行。借：銀銀行存存款900000貸：長長期借借款900000【例5.6】】計提提應(yīng)負負擔(dān)的的長期期借款款利息息6800元元。借：財財務(wù)費費用———利利息費費用6800貸：長長期借借款6800【例5.7】以以銀行行存款款歸還還到期期的長長期借款，，本息息共計計2,080,000元元。借：長長期借借款2,080,000貸：銀銀行存存款2,080,000第三節(jié)節(jié)供供應(yīng)應(yīng)過程程主要要經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)務(wù)的會會計核核算一、設(shè)設(shè)置的的主要要賬戶戶(一)“在在途物物資””賬戶戶“在途途物資資”是是資產(chǎn)產(chǎn)類賬賬戶，，用來來核算算和監(jiān)監(jiān)督企企業(yè)外外購材材料物物資的的買價價和采采購費費用，，計算算材料料物資資的實實際采采購成成本。。買價是是指企企業(yè)采采購材材料物物資時時，按按發(fā)票票價格格支付付的貨貨款。。采購購費用用是指指企業(yè)業(yè)在采采購材材料過過程中中發(fā)生生的各各項費費用，，具體體包括括：運運雜費費、裝裝卸費費、保保險費費、包包裝費費、倉倉儲費費、運運輸途途中的的合理理損耗耗、入入庫前前的挑挑選整整理費費用等等。在途物物資實際支支付材材料買價和和運雜雜費轉(zhuǎn)入入““原原材材料料””的的實實際際成成本本購買買材材料料1000元元，，增增值值稅稅及及材材料料款款用用銀銀行行存存款款支支付付，，材材料料入入庫庫，，計計劃劃成成本本800元元。。借：：在在途途物物資資1000借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費-應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅170貸：：銀銀行行存存款款1170材料料入入庫庫:借：：原原材材料料800貸：：在在途途物物資資800在途途物物資資1000原材材料料10001000材料料成成本本差差異異借：：在在途途物物資資1000借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費-應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅170貸：：銀銀行行存存款款1170材料料入入庫庫:借：：原原材材料料1000貸：：在途途物物資資1000【例例5.8】】福福源源公公司司向向A公公司司購購入入甲甲材材料料90噸噸，，單單價價2000元元，，共共計計買買價價180000元元，，另另發(fā)發(fā)生生運運雜雜費費共共計計2000元元，，運運雜雜費費已已通通過過銀銀行行存存款款支支付付，，貨貨款款尚尚未未支支付付。。借：：在在途途物物資資————甲甲材材料料182000借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費-應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅30600貸：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款————A公公司司210600銀行行存存款款2000【例例5.9】】上上述述甲甲材材料料驗驗收收入入庫庫，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其其實實際際采采購購成成本本。。借：：原原材材料料————甲甲材材料料182000貸：在途途物資———甲材材料182000【例5.10】向方方圓公司司采購乙乙、丙兩兩種材料料，其中中：乙材材料數(shù)量量700噸，單單價400元，，計買價價280000元；；丙材料料數(shù)量200噸噸，單價價2300元元，計買買價460000元元，上述述款項由由銀行存存款支付付。企業(yè)業(yè)用銀行行存款支支付上述述乙、丙丙材料運運輸費27000元元。分配率=27000/（700+200））=30(元／／噸)乙材料應(yīng)應(yīng)負擔(dān)運運輸費=700噸×30元／／噸=21000(元)丙材料應(yīng)應(yīng)負擔(dān)運運輸費=200噸×30元／／噸=6000(元元)乙在途物物資成本本=280000+21000=301000(元)丙在途物物資成本本=460000+6000=466000(元)借：在途途物資———乙材材料301000——丙材材料46600借：應(yīng)交交稅費-應(yīng)交增增值稅489800貸：銀行行存款1256800【例5.11】上述述【例5.10】中的的乙、丙丙兩種材材料已驗驗收入庫庫，計算算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其實際際采購成成本。應(yīng)將乙、、丙材料料的采購購成本由由“在途途物資””賬戶的的貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“原原材料””賬戶的的借方，，以反映映庫存材材料的增增加，因因此，會會計分錄錄為：借：原材材料———乙材料料301000——丙材材料466000貸：在途途物資———乙材材料301000——丙材材料466000【例5.12】金地地公司從從中興公公司購買買一臺不不需要安安裝的專專用設(shè)備備，于5月8日日從銀行行匯去貨貨款18000元。借：預(yù)付付賬款———中興興公司18000貸：銀行行存款18000【例5.13】收到到中興公公司發(fā)來來的專用用設(shè)備，，23000元元，增值值稅率17%，，代墊運運雜費50元設(shè)設(shè)備已交交車間使使用，不不足款項項當(dāng)即從從銀行匯匯出。借：固定定資產(chǎn)———專用用設(shè)備27410貸：預(yù)付付賬款———中興興公司18000銀行存款款9410第四節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)過程主主要經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的的會計核核算一、設(shè)置置的主要要賬戶（一）““生產(chǎn)成成本”賬賬戶“生產(chǎn)成成本”是是成本類類賬戶，，用以歸歸集和分分配產(chǎn)品品生產(chǎn)過過程中發(fā)發(fā)生的各各項費用用，計算算確定產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本。生產(chǎn)成本本生產(chǎn)產(chǎn)品品發(fā)生的的各種費用用余額：未未完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本完工入庫庫產(chǎn)品的的成本(二)““制造費費用”賬賬戶“制造費費用”是是成本類類賬戶，，是用來來歸集和和分配企企業(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)品品和提供供勞務(wù)而而發(fā)生的的各項間間接費用用。(三)““應(yīng)付職職工薪酬酬”賬戶戶“應(yīng)付職職工薪酬酬”是負負債類賬賬戶，用用以核算算和監(jiān)督督企業(yè)應(yīng)應(yīng)付職工工的薪酬酬(包括括職工工工資、獎獎金、津津貼及福福利費等等)總額額及結(jié)算算情況。。(四)“累累計折折舊””賬戶戶“累計計折舊舊”是是資產(chǎn)產(chǎn)類賬賬戶，，它是是固定定資產(chǎn)產(chǎn)的抵抵減賬賬戶，，用以以核算算固定定資產(chǎn)產(chǎn)因損損耗而而減少少的價價值。。企業(yè)業(yè)的固固定資資產(chǎn)可可以長長期使使用而而仍保保持其其原有有的實實物形形態(tài)，，但其其價值值將隨隨著固固定資資產(chǎn)的的消耗耗而逐逐漸轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到到生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品成成本中中去，，即構(gòu)構(gòu)成企企業(yè)費費用的的一部部分。。(五)“長長期待攤費費用”賬戶戶長期待攤費費用屬于資資產(chǎn)類科目目。它核算算企業(yè)已支支出，但攤攤銷期限在在1年以上上(不含1年)的各各項費用，，包括固定定資產(chǎn)修理理支出、租租入固定資資產(chǎn)的改良良支出以及及攤銷期在在1年以上上的其他待待攤費用。。(六)“管管理費用””賬戶“管理費用用”是損益益類賬戶，，用以核算算和監(jiān)督企企業(yè)行政管管理部門為為管理和組組織生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動而而發(fā)生的各各項費用。。(七)“庫庫存商品””賬戶“庫存商品品”屬于資資產(chǎn)類賬戶戶，用以核核算和監(jiān)督督企業(yè)庫存存商品實際際成本的增增減變動及及其結(jié)存情情況。二、產(chǎn)品制制造企業(yè)生生產(chǎn)成本的的核算程序序為搞好成本本計算，企企業(yè)應(yīng)做到到：(1)正確確確定成本本計算對象象。(2)正確確確定成本本計算期。。(3)正確確確定成本本項目。(4)嚴格格遵守成本本開支范圍圍，正確歸歸集和分配配各項生產(chǎn)產(chǎn)費用。項目甲材料乙材料丙材料數(shù)量（噸）金額（元）數(shù)量（噸）金額（元）數(shù)量（噸）金額（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品20400206927606968157080生產(chǎn)B產(chǎn)品18360187831207882189420小計3876038136588147150346500車間一般耗用6120061139334818480管理部門領(lǐng)用24002832008613860合計4692046162659489164378840表5—1材材料耗用匯匯總表借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品473169——B產(chǎn)品品537516制造費用69820管理費用49870貸：原材料料——甲材材料92046——乙材料料659489——丙材料料378840【例5.15】結(jié)結(jié)算本月應(yīng)應(yīng)付職工工工資168000元，其中中：制造A產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資59000元制造B產(chǎn)品品生產(chǎn)工人人工資56000元小計115000元元車間管理人員員工資20000元元行政管理人員員工資33000元元合計168000元元借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品59000———B產(chǎn)產(chǎn)品56000制制造費用20000管管理費用用33000貸貸：應(yīng)付職職工薪酬168000【例5.16】按職工工工資總額的的14％提取取職工福利費費，計提數(shù)額額如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資計提提數(shù)：59000×14％=8260(元元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資計提提數(shù)：56000×14％=7840(元元)車間管理人員員工資計提數(shù)數(shù)：20000×14％=2800(元)企業(yè)管理人員員工資計提數(shù)數(shù)：33000×14％=4620(元)借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品8260——B產(chǎn)品7840制造費用2800管理費用4620貸：應(yīng)付職工工薪酬23520【例5.17】以銀行行存款支付辦辦公費、水電電費共計2510元，，其中生產(chǎn)車車間辦公費800元、水水電費600元，企業(yè)管管理部門辦公公費610元元、水電費500元。借：制造費用用——辦公費費800——水電費600管理費用———辦公費610——水電費500貸：銀行存款款2510【例5.18】計提本本月固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊36000元，，其中：生產(chǎn)產(chǎn)車間固定資資產(chǎn)折舊28000元元，企業(yè)行政政管理部門固固定資產(chǎn)折舊舊8000元。借：制造費用用28000管理費用8000貸：累計折舊舊36000【例5.19】月末將將本月發(fā)生的的制造費用124200元分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本。制造費用分配配率=制造費費用總額/生生產(chǎn)工人工資資合計=122020/（59000+56000）=1.06（（元/小時））A產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)制制造造費費用用=59000××1.06=62540(元元)B產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)負負擔(dān)擔(dān)制制造造費費用用=56000××1.06=59480(元元)借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品62540———B產(chǎn)產(chǎn)品品59480貸：：制制造造費費用用122020【例例5.20】】月月末末計計算算并并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)完完工工入入庫庫A、、B產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本。。本例例假假設(shè)設(shè)A、、B兩兩產(chǎn)產(chǎn)品品期期末末全全部部完完工工，，其其中中A產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工數(shù)數(shù)量量為為10000件件，，B產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工數(shù)數(shù)量量為為12000件件。。借：：庫庫存存商商品品————A產(chǎn)產(chǎn)品品602969———B產(chǎn)產(chǎn)品品660836貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品602969———B產(chǎn)產(chǎn)品品660836由此此可可知知，，A產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本為為602969÷÷10000≈≈60.30（（元元）），，B產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本為為660836÷÷12000≈≈55.07（（元元））。。第五五節(jié)節(jié)銷銷售售過過程程主主要要經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的會會計計核核算算一、、銷銷售售過過程程業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)核核算算的的內(nèi)內(nèi)容容銷售售過過程程中中，，企企業(yè)業(yè)要要將將商商品品及及時時地地銷銷售售出出去去并并收收回回貨貨款款以以補補償償在在商商品品上上的的資資金金耗耗費費。。二、、賬賬戶戶的的設(shè)設(shè)置置(一一)““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””賬賬戶戶（二二））““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””賬賬戶戶(三三)““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入””賬賬戶戶(四四)““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””賬賬戶戶(五五)““銷銷售售費費用用””賬賬戶戶(六六)““營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加””賬賬戶戶(七七)““營營業(yè)業(yè)外外收收入入””賬賬戶戶(八八)““營營業(yè)業(yè)外外支支出出””賬賬戶戶(九九)““投投資資收收益益””賬賬戶戶(十十)““應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費””賬賬戶戶(十十一一)““應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款””賬賬戶戶三、、銷銷售售過過程程主主要要經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的會會計計處處理理【例例5.21】】向向大大福福公公司司銷銷售售A商商品品4000件件，，每每件件售售價價90元元，，貨貨款款360000元元，，款款項項已已收收到到并并存存入入銀銀行行。。借：：銀銀行行存存款款360000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————A商商品品307692.3貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅52307.7【例例5.22】】向向永永星星公公司司銷銷售售B商商品品6000件件，，每每件件售售價價85元元，，貨貨款款510000元元，，款款項項尚尚未未收收到到。。借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款————永永星星公公司司510000貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————B商商品品435897.4貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅74102.6【例例5.23】】以以銀銀行行存存款款支支付付商商品品銷銷售售的的廣廣告告費費10000元元。。借：銷售售費用———廣告告費10000貸：銀行行存款10000【例5.24】以銀銀行存款款支付銷銷售A、、B商品品應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的運輸輸費800元。。借：銷售售費用———運輸輸費800貸：銀行行存款800【例5.25】企業(yè)業(yè)出售多多余甲材材料一批批，取得得貨款6800元存存入銀行行。借：銀行行存款6800貸：其他他業(yè)務(wù)收收人———材料銷銷售5811.97貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交增值稅稅988.03【例5.26】結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)上述出出售甲材料料的成本4600元。借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本———材料銷銷售4600貸：原材料料——甲材材料4600【例5.27】結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷銷售商品應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的城城市維護建建設(shè)稅9000元元，教育費費附加4000元元。借：營業(yè)稅稅金及附加加13000貸：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅稅9000——應(yīng)交教教育費附加加4000【例5.28】期期末結(jié)轉(zhuǎn)本本月已銷售售商品的生生產(chǎn)成本。。借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本———A商品品241640——B商品品330900貸：庫存商商品——A商品241640——B產(chǎn)品品330900第六節(jié)財財務(wù)成果果與利潤分分配及債權(quán)權(quán)債務(wù)結(jié)算算的會計計核算一、財務(wù)成成果與利潤潤分配及債債權(quán)債務(wù)結(jié)結(jié)算核算的的內(nèi)容（一）財務(wù)務(wù)成果與利利潤分配核核算的內(nèi)容容營業(yè)利潤=營業(yè)收入入一營業(yè)成成本一營業(yè)業(yè)稅金及附附加一銷售售費用一管管理費用一一財務(wù)費用用+投投資收益(減投資損損失)營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)務(wù)收入+其其他業(yè)務(wù)收收營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)務(wù)成本+其其他業(yè)務(wù)成成本利潤總額=營業(yè)利潤潤+營業(yè)外外收入—營營業(yè)外支出出凈利潤=利利潤總額——所得稅費費用按照我國公公司法規(guī)定定，公司稅稅后利潤分分配的項目目包括以下下部分：第一，盈余余公積第二，公益益金第三，向投投資者分配配利潤(股股利)利潤分配后后仍然留存存于企業(yè)的的資金為未未分配利潤潤。年末未分配配=年初未未分配利潤潤+本年凈凈利潤-本本年提取的的法定盈余余公積-本本年提取的的公益金-應(yīng)付股利利（二）債權(quán)權(quán)債務(wù)結(jié)算算核算的內(nèi)內(nèi)容企業(yè)籌集資資金若形成成所有者權(quán)權(quán)益資金，，該部分資資金不需要要償還，但但若形成債債務(wù)資金，，二、賬戶的的設(shè)置(一)與財財務(wù)成果計計算有關(guān)的的賬戶設(shè)置置1．“所得得稅費用””賬戶2．“本年年利潤”賬賬戶借方本本年利利潤貸貸方主營業(yè)務(wù)成成本營業(yè)稅金及及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外支出出其他業(yè)務(wù)支支出投資收益（（凈損失））所得稅費用用余額：虧損損主營業(yè)務(wù)利利潤其他業(yè)務(wù)利利潤營業(yè)外收入入投資收益（（凈收益））余額：實現(xiàn)現(xiàn)的凈盈利利(二)與利利潤分配有有關(guān)的賬戶戶設(shè)置借方利利潤潤分配貸貸方期初余額：：以前年度度形成的累計虧損提取盈余公公積等有關(guān)關(guān)利潤分配的其他明明細賬余額：累計計發(fā)生的虧虧損期初余額：：以前年度度形成的未分配利潤潤轉(zhuǎn)入的凈利利潤余額：累計計實現(xiàn)的未未分配利潤潤1．“利潤潤分配”賬賬戶2．“盈余余公積”賬賬戶3．“應(yīng)付付股利”賬賬戶三、債權(quán)債債務(wù)與財務(wù)務(wù)成果經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的會會計核算【例5.29】企企業(yè)收回前前期外單位位A欠貨款款600000元元存入銀行行。會計分分錄為：借：銀行存存款600000貸：應(yīng)收賬賬款——A單位600000【例5.30】企企業(yè)以銀行行存款80000元歸還前前期所欠B公司購貨貨款。會計計分錄為：：借：應(yīng)付賬賬款——B公司80000貸：銀行存存款80000【例5.30】企企業(yè)以銀銀行存款上上繳城市維維護建設(shè)稅稅9000元，教教育費附加加4000元。會會計分錄為為：借：應(yīng)交稅稅費——應(yīng)應(yīng)交城市維維護建設(shè)稅稅9000——應(yīng)交教教育費附加加4000貸：銀行存存款13000【例5.32】企企業(yè)收到一一筆罰款收收入12000元元，存人銀銀行。借：銀行行存款12000貸：營業(yè)業(yè)外收入入——罰罰款收入入12000【例5.33】】企業(yè)收收到向聯(lián)聯(lián)營單位位投資的的收益65000元元，存入入銀行。。借：銀行行存款65000貸：投資資收益65000【例5.34】企業(yè)業(yè)以銀行行存款支支付職工工子弟學(xué)學(xué)校經(jīng)費費8000元元。借：營業(yè)業(yè)外支出出——子子弟學(xué)校校經(jīng)費8000貸：銀行行存款8000【例5.35】期末末將各損損益賬戶戶的金額額結(jié)轉(zhuǎn)記記入“本本年利潤潤”賬戶戶。(1)借借：主營營業(yè)務(wù)收收人870000其他業(yè)務(wù)務(wù)收入6800營業(yè)外收收入12000投資收益益65000貸：本年年利潤953800(2)借借：本年年利潤712340貸：主營營業(yè)務(wù)成成本572540其他業(yè)務(wù)務(wù)成本4600營業(yè)稅金金及附加加13000銷售費用用10800管理費用用96600財務(wù)費用用6800營業(yè)外支支出8000本月營業(yè)業(yè)利潤=(870000+6800)-(572540+4600)-13000-10800-96600-6800+65000=237460(元)本月利潤潤總額=237460+12000-8000=241460(元元)【例5.36】結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本期應(yīng)應(yīng)交所得得稅。計提所得得稅借：所得得稅費用用98690貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交所得稅稅98690結(jié)轉(zhuǎn)所得得稅借：本年年利潤98690貸：所得得稅費用用98690所得稅費費用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，企企業(yè)12月份實實現(xiàn)的凈凈利潤為為：241460-98690=142770(元)假定12月初““本年利利潤”賬賬戶有貸貸方余額額370830元，，則全年年累計實實現(xiàn)凈利利潤為：：370830+142770=513600(元)【例5.37】結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利利潤。年終，企企業(yè)應(yīng)將將全年實實現(xiàn)的凈凈利潤由由“本年年利潤””賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“利利潤分配配”賬戶戶，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，““本年利利潤”賬賬戶年終終沒有余余額。會會計分錄錄為：借：本年年利潤513600貸：利潤潤分配———未分分配利潤潤513600四、利潤潤分配的的會計處處理【例5.38】年末末企業(yè)按按凈利潤潤的10％提取取法定盈盈余公積積金，按按5％提提取任意意盈余公公積金，，按25％向投投資者分分配現(xiàn)金金股利。。本年應(yīng)提提取法定定盈余公公積金=513600×10％=51360(元)本年應(yīng)提取任任意盈余公積積金=513600××5％=25680(元)本年應(yīng)分配現(xiàn)現(xiàn)金股利=513600×25％％=128400(元元)年末未分配利利潤=513600——51360—25680—128400=308160(元)借：利潤分配配——提取法法定盈余公積積51360——提取任意意盈余公積25680貸：盈余公積積77040借：利潤分配配——應(yīng)付現(xiàn)現(xiàn)金股利128400貸：應(yīng)付股利利128400【例5.39】結(jié)轉(zhuǎn)利利潤分配。企業(yè)實現(xiàn)的凈凈利潤按法定定程序分配后后，應(yīng)將“利利潤分配”的的分配明細結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“未分分配利潤”明明細，可供以以后分配利潤潤的減少。會會計分錄為：：借：利潤分配配——未分配配利潤205440貸：利潤分配配——提取法法定盈余公積積51360——提取任意意盈余公積25680——應(yīng)付現(xiàn)金金股利128400二、實訓(xùn)題實訓(xùn)11.借：其他他應(yīng)收款-余余盛5000貸：庫存現(xiàn)金金50002.借：在途途物資-甲材材料8000-乙材料32000應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅6800貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)468003.借：在途途物資-甲材材料800-乙材料2000貸：銀行存款款2800材料運費分配配率=2800／（800+2000)=1甲材料分配運運費=800×1=800(元)乙材料分配運運費=2000×1=2000(元元)5.借：原材材料——甲材材料8800——乙材料34000貸：在途物資資——甲材料料8800——乙材料340006.借：應(yīng)付付賬款46800貸：銀行存款款46800實訓(xùn)21.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1500——B產(chǎn)品1600貸：原材料———甲材料1500——乙材料16002.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)品58000——B產(chǎn)品60000制造費用9800管理費用6800貸：應(yīng)付職工工薪酬1346003.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———A產(chǎn)品8120——B產(chǎn)品8400制造費用1372管理費用952貸：應(yīng)付職工工薪酬188444.借：制造造費用11600借:管理理費用8800貸：累計折舊舊204005.借：制造造費用2000借:管理理費用600貸：銀行存款款26006.借：制造造費用780借:管理理費用120貸：庫存現(xiàn)金金900制造費用②9800③1372④11600⑤20007802555225552制造費用=9800+1372+11600+2000+780=25552(元)制造費用分配配率=25552/（58000+60000）=0.21654A產(chǎn)品負擔(dān)的的制造費用=58000×0.21654=12559.46(元)B產(chǎn)品負擔(dān)的的制造費用=60000×0.21654=12992.54(元)7.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12559.46——B產(chǎn)品12992.54貸：制造費用用25552生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品58000812012559.4680179.4680179.46生產(chǎn)成本———B產(chǎn)品60000840012992.5482992.54⑧82992.54成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本（100件）單位成本總成本（200件）單位成本直接材料1500151600800直接人工66120661.2068400342制造費用12559.46125.5912992.5462.80生產(chǎn)成本合計80179.46801.7982992.54414.96產(chǎn)品成本計算算表8.借：庫存存商品——A產(chǎn)品80179.46——B產(chǎn)品82992.54貸：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品80179.46——B產(chǎn)品82992.54實訓(xùn)31.借：銀行行存款35100貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅51002.借：應(yīng)收收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅51003.借：主營營業(yè)務(wù)成本———A產(chǎn)品22500——B產(chǎn)品品23000貸：庫庫存商商品———A產(chǎn)品品22500——B產(chǎn)品品230004.借借：銷銷售費費用1000貸：銀銀行存存款10005.借借：銷銷售費費用————工資資18000——福福利費費2520貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬205206.借借：銀銀行存存款1404貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入1200應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交交增值值稅2047.借借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本800貸：原原材料料800實訓(xùn)41.借借：銀銀行存存款585000貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入500000應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交交增值值稅850002.借借：：主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本320000貸：庫庫存商商品3200003.借借：銷銷售費費用500貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金5004.借借：管管理費費用300貸：銀銀行存存款3005.借借：財財務(wù)費費用1800貸：銀銀行存存款18006.借借：營營業(yè)外外支出出500貸：銀銀行存存款5007.借借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款300貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入256.41應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交交增值值稅43.598.利利潤總總額=500256.41-323100=177156.41所得稅稅=177156.41×33%=58461.62（（元））9.借借：所所得稅稅費用用58461.62貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交所所得稅稅58461.6210.稅后利利潤=177156.41-58461.62=118697.79（元元）借：利利潤分分配11869.78貸：盈盈余公公積11869.7811.借：：利潤潤分配配11869.78貸：應(yīng)應(yīng)付股股利11869.7812.借：本本年利利潤1470561.62貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本1010000其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本38000銷售費費用28500管理費費用180300財務(wù)費費用61800營業(yè)外外支出出35500營業(yè)稅稅金及及附加加58000所得稅稅費用用58461.62借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入1360000其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入120256.41投資收收益198000營業(yè)外外收入入70000貸：本本年利利潤1748256.4113.借：：本年年利潤潤277694.79貸：利利潤分分配277694.79本年利利潤（12）10100003800058000355002850018030061858461.62（13）277694.79（12）1360000120256.41198000700001748256.411748256.41利潤分分配（10）11869.78（11）11869.78（13））277694.79期初余余額：：80900本期發(fā)發(fā)生額額23739.56本本期期發(fā)生生額277694.79期末余余額173055.23實訓(xùn)51.借借：銀銀行存存款800000貸：實實收資資本8000002.借借：固固定資資產(chǎn)280000貸：實實收資資本2800003.借借：銀銀行存存款80000貸：短短期借借款800004.借借：銀銀行存存款1000000貸：長長期借借款10000005.借借：短短期借借款50000貸：銀銀行存存款500006.借借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資360000貸：：銀銀行行存存款款360000實訓(xùn)訓(xùn)61.借借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————A產(chǎn)產(chǎn)品品60000———B產(chǎn)產(chǎn)品品20000貸：：原原材材料料800002.借借：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金20000貸：銀行行存款200003.借：：在途物物資———甲材料料71176.07應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅11623.93貸：銀行行存款828004.借：：銀行存存款300000貸：應(yīng)收收賬款———新華華工廠3000005.借：：應(yīng)交稅稅費———應(yīng)交增增值稅68000——應(yīng)交交消費稅稅20000——應(yīng)交交營業(yè)稅稅32000貸：銀行行存款1200006.借：：生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品品680000——B產(chǎn)產(chǎn)品260000制造費用30000管理費用69000貸：應(yīng)付職工工薪酬16600007.借：生產(chǎn)產(chǎn)成本——A產(chǎn)品95200——B產(chǎn)品36400制造費用4200管理費用9660貸：應(yīng)付職工工薪酬1454608.借：制造造費用800600管理費用98800貸：累計折舊舊8994009.借：制造造費用90000管理費用30900貸：銀行存款款12090010.借：制制造費用298000管理費用92600貸：銀行存款款39060011.制造費費用=30000+4200+800600+90000+298000=1222800（（元）制造費用分分配率=1222800/（680000+260000）=1.300851A產(chǎn)品分配配制造費用用=680000××1.300851=884578.72（元））B產(chǎn)品分配配制造費用用=260000××1.300851=338221.28（元））借：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品884578.72——B產(chǎn)品品338221.28貸：制造費費用122280012.借：：庫存商品品——A產(chǎn)產(chǎn)品1719778.72——B產(chǎn)品品654621.28貸：生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1719778.72——B產(chǎn)品品654621.28生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品品（1）60000（6）680000（7）95200（11）884578.721719778.72（12）1719778.72生產(chǎn)成本———B產(chǎn)品品（1）20000（6）260000（7）36400（11）338221.28654621.28（12）654621.2813.借：：應(yīng)收賬款款——新華華工廠13478400貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入———A產(chǎn)品品10440000——B產(chǎn)品品1080000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增增值稅195840014.借：：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本———A產(chǎn)品1547800.85——B產(chǎn)品品1054621.28貸：：庫庫存存商商品品————A產(chǎn)產(chǎn)品品1547800.85———B產(chǎn)產(chǎn)品品1054621.2815.借借：：銷銷售售費費用用800貸：：庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金80016.借借：：財財務(wù)務(wù)費費用用58000貸：：銀銀行行存存款款5800017.借借：：管管理理費費用用1200貸：：銀銀行行存存款款120018.借借：：營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加5600貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅560019.借借：：待待處處理理財財產(chǎn)產(chǎn)損損益益3000貸：：原原材材料料300020.借借：：其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款300貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入256.41應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅43.5921.借借：：銀銀行行存存款款2340貸：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入2000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅34022.借借：：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本1500貸：：原原材材料料1500管理理費費用用（6））69000（7））9660（8））30900（10））92600（17））1200302160（23））302160財務(wù)務(wù)費費用用（16））580