員工分紅費(fèi)用化新制之介紹行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)證券期貨局97年3月25日企業(yè)實(shí)施員工分紅費(fèi)用化新制宣導(dǎo)說明會(huì)1員工分紅費(fèi)用化新制之介紹行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)企業(yè)實(shí)施員工報(bào)告題綱壹、背景與緣由貳、相關(guān)配套措施之制訂情形參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討伍、結(jié)論2報(bào)告題綱壹、背景與緣由2壹、背景與緣由員工入股制度，起源於1842年法國，由於此項(xiàng)制度對(duì)促進(jìn)勞資關(guān)係有極大的幫助，在1887年傳入美國，隨後即為企業(yè)界所採用。民國34年，政府通過「勞工政策綱領(lǐng)」，在第13條宣示：「獎(jiǎng)勵(lì)工人入股，並倡導(dǎo)勞工分紅制?！怪该髁宋覈旨t入股政策。民國35年，臺(tái)北市大同股份有限公司實(shí)施「工者有其股」制度，鼓勵(lì)員工認(rèn)購公司股份，並以贈(zèng)股或無息貸款方式，使員工成為股東，此為我國第一家實(shí)施員工入股制度的企業(yè)。3壹、背景與緣由員工入股制度，起源於1842年法國，由於此項(xiàng)員工入股方式之比較

員工新股承購權(quán)員工股票紅利員工庫藏股員工認(rèn)股選擇權(quán)法源依據(jù)公司法267公司法232、235、240證交法28-2、上市上櫃公司買回本公司辦法證交法28-3、募發(fā)準(zhǔn)則50~60使用時(shí)機(jī)受新股發(fā)行之法令限制需待年終公司有盈餘獲利才可發(fā)放公司可視其需求買回庫藏股並轉(zhuǎn)換予員工公司可視其需求提出發(fā)行計(jì)劃，發(fā)行時(shí)機(jī)較具彈性股票來源新股；10%-15%新股；從盈餘中提撥老股；買回後3年內(nèi)轉(zhuǎn)讓新股或老股4員工入股方式之比較員工員工員工員工法源公司法267壹、背景與緣由在這知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，員工對(duì)企業(yè)競爭力及績效的影響更顯重要，企業(yè)亦盡力吸引、獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的員工，除了一般薪資給付外，尚包括休假制度、健康設(shè)施等工作環(huán)境之改善，更包括退職金、獎(jiǎng)酬、低價(jià)入股、分紅、認(rèn)股權(quán)等工作酬勞的給付。在改善員工工作環(huán)境及給付之同時(shí)，如何忠實(shí)、公平表達(dá)員工之努力與貢獻(xiàn)，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害關(guān)係人等公司治理之重要課題，更是公司及社會(huì)資源有效配置之重要基礎(chǔ)。5壹、背景與緣由在這知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，員工對(duì)企業(yè)競爭力及績效的壹、背景與緣由公司法第235條規(guī)定，員工分紅配股為盈餘分配項(xiàng)目。修正前商業(yè)會(huì)計(jì)法第64條規(guī)定「商業(yè)盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費(fèi)用或損失」。造成公司給付員工酬勞費(fèi)用低估，會(huì)計(jì)處理及報(bào)表表達(dá)未與國際接軌6壹、背景與緣由公司法第235條規(guī)定，員工分紅配股為盈餘分配壹、背景與緣由商業(yè)會(huì)計(jì)法之修正95年5月24日商業(yè)會(huì)計(jì)法第64條修正為「商業(yè)對(duì)業(yè)主分配之盈餘，不得作為費(fèi)用或損失」。經(jīng)濟(jì)部於96年1月24日以經(jīng)商字第09600500940號(hào)令規(guī)定，有關(guān)員工分紅之會(huì)計(jì)處理，參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)範(fàn)，應(yīng)列為費(fèi)用，並自97年1月1日起生效。會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)於96年8月23日發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公報(bào)「股份基礎(chǔ)給付之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」，並自97年1月1日起適用。7壹、背景與緣由商業(yè)會(huì)計(jì)法之修正7自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價(jià)認(rèn)列為費(fèi)用之新制，可能將對(duì)企業(yè)稅後獲利及每股盈餘有所衝擊。特別是對(duì)高股價(jià)公司之員工，由於員工分紅總額固定，股價(jià)愈高，則員工獲配股數(shù)愈低，員工實(shí)質(zhì)所得降低。金管會(huì)提出相關(guān)配套措施，以降低對(duì)企業(yè)及員工之衝擊8自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價(jià)認(rèn)列為費(fèi)用之新制，貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證之員工行使價(jià)格二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票9貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證之員工行使價(jià)貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證員工之行使價(jià)格修正內(nèi)容：放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證認(rèn)股價(jià)格之限制，認(rèn)購價(jià)格得低於市價(jià)或每股淨(jìng)值應(yīng)提請(qǐng)股東會(huì)決議之事項(xiàng)，應(yīng)於章程中定之；並於發(fā)行時(shí)，應(yīng)提經(jīng)股東會(huì)已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)三分之二以上同意，且應(yīng)於股東會(huì)召集事由中說明相關(guān)事項(xiàng)，不得以臨時(shí)動(dòng)議提出增訂「發(fā)行人募集與發(fā)行有價(jià)證券處理準(zhǔn)則」第56條之1條文10貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證員工之行使價(jià)貳、相關(guān)配套措施之制訂情形二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制修正內(nèi)容：放寬轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制，轉(zhuǎn)讓價(jià)格得低於買回平均價(jià)應(yīng)提請(qǐng)股東會(huì)決議之事項(xiàng)，應(yīng)於章程中定之；經(jīng)最近一次股東會(huì)已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)2/3以上之同意修正「上市上櫃公司買回本公司股份辦法」第10條及第10條之1條文11貳、相關(guān)配套措施之制訂情形二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之貳、相關(guān)配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票

有關(guān)企業(yè)建議開放限制型股票制度，公司法部分條文修正草案增訂第267條第8項(xiàng)：「公開發(fā)行公司發(fā)行限制員工權(quán)利新股者，除不適用第一項(xiàng)至第六項(xiàng)之規(guī)定外，應(yīng)有代表已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)三分之二以上同意行之；其發(fā)行數(shù)量、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行條件及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)，由證券主管機(jī)關(guān)定之」。12貳、相關(guān)配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票1各種獎(jiǎng)酬員工方式之比較方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)員工分紅員工無償取得股份，對(duì)員工之獎(jiǎng)勵(lì)效果較大。費(fèi)用須一次認(rèn)列，對(duì)公司獲利衝擊大由於無法限制員工轉(zhuǎn)讓，給與基礎(chǔ)無法與員工未來績效連結(jié)，員工常拿到分紅股票後即離開公司，無法真正達(dá)到企業(yè)留才之目的。員工認(rèn)股權(quán)憑證企業(yè)可透過認(rèn)股條件之設(shè)計(jì)，使給與基礎(chǔ)與員工績效相連結(jié)，達(dá)到企業(yè)留才之目的。須認(rèn)列費(fèi)用，但可分年認(rèn)列，對(duì)公司損益之衝擊，未若員工分紅之影響。員工須付出成本取得股票，且須二年後始得執(zhí)行認(rèn)股，對(duì)員工之獎(jiǎng)勵(lì)效果未若員工分紅直接。買回庫藏股轉(zhuǎn)讓給員工企業(yè)可選擇轉(zhuǎn)讓之時(shí)點(diǎn)，以達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)員工之目的。由於無法限制員工轉(zhuǎn)讓，恐無法達(dá)到企業(yè)留才之目的。企業(yè)須先買回庫藏股，必須先準(zhǔn)備一筆資金。13各種獎(jiǎng)酬員工方式之比較方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)員工分紅員工無償取參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)員工分紅費(fèi)用化實(shí)施後，相關(guān)會(huì)計(jì)處理及揭露應(yīng)依財(cái)團(tuán)法人中華民國會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)96年3月16日（96）基秘字第52號(hào)函及金管會(huì)96年3月30日金管六字第09600132181號(hào)令規(guī)定辦理；另董監(jiān)酬勞之會(huì)計(jì)處理，亦應(yīng)比照員工分紅規(guī)定辦理。14參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)員工分紅費(fèi)用化實(shí)施後，相關(guān)會(huì)計(jì)處理及揭認(rèn)列金額：企業(yè)應(yīng)於員工提供勞務(wù)之會(huì)計(jì)期間依章程所訂定之比率，估計(jì)員工分紅可能發(fā)放之金額，並認(rèn)列為費(fèi)用。有關(guān)董監(jiān)酬勞之會(huì)計(jì)處理，比照員工分紅規(guī)定列為費(fèi)用。員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列。故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計(jì)算。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)15參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)15【釋例】甲公司97年度基本資料如下：（1）扣除員工紅利前之稅前純益：$100,000（2）所得稅（T）稅率：20%（註：係舉例）（3）累積虧損:$10,000（4）員工紅利（B）：依據(jù)公司章程規(guī)定，每年度稅後純益於彌補(bǔ)虧損後，應(yīng)先提撥百分之十為法定盈餘公積後，次提10%為員工紅利B＝【（$100,000－B－T）-10,000】×90%×10%…………（1）T＝（$100,000－B）×20%…………（2）將（2）代入（1），得B＝【$100,000－B－（$100,000－B）×20%-10,000】×90%×10%＝（$100,000－B－$20,000＋0.2B-10,000）×90%×10%＝（$70,000－0.8B）×0.09＝6,300-0.072B故1.072B＝$6,300B＝$5,877…………代入（2）T＝（$100,000－$5,877）×20%＝$18,823參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)16【釋例】參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)16認(rèn)列時(shí)點(diǎn)：各期財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)估計(jì)認(rèn)列入帳。企業(yè)於編製期中財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)得以截至當(dāng)期止之稅後淨(jìng)利乘上公司章程所定之成數(shù)估列員工分紅金額；惟若公司章程所定之成數(shù)係以區(qū)間表示，期中財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)以最佳估計(jì)之成數(shù)估列，並應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表附註揭露其估列依據(jù)，且各期估列方法應(yīng)一致採用，若有不一致之情事，應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表附註說明不一致之原因。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)17認(rèn)列時(shí)點(diǎn)：參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)17差異調(diào)整：若於財(cái)務(wù)報(bào)告期後期間內(nèi)，董事會(huì)決議之發(fā)放金額與原估列金額有重大變動(dòng)，其金額達(dá)證券交易法施行細(xì)則第6條規(guī)定重編財(cái)務(wù)報(bào)告之標(biāo)準(zhǔn)者(更正稅後損益金額在新臺(tái)幣一千萬元以上，且達(dá)原決算營業(yè)收入淨(jìng)額百分之一或?qū)嵤召Y本額百分之五以上者)，應(yīng)重編財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在召開股東會(huì)時(shí)，通常先承認(rèn)年度財(cái)務(wù)報(bào)告案，再通過盈餘分配案，若盈餘分配案決議員工紅利之金額，與年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日所估列金額有差異者，其差異金額應(yīng)依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理，列為次年度損益，不影響原已承認(rèn)之財(cái)務(wù)報(bào)告案。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)18差異調(diào)整：參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)18員工分紅於財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)董事、監(jiān)察人酬勞及員工紅利非屬盈餘分派項(xiàng)目，修訂股東權(quán)益變動(dòng)表格式，刪除原股東權(quán)益變動(dòng)表中董監(jiān)酬勞及員工紅利項(xiàng)目，於表下加註前開項(xiàng)目之金額已於損益表中扣除。員工分紅費(fèi)用化後應(yīng)依其費(fèi)用性質(zhì)列於營業(yè)成本或營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)下之適當(dāng)會(huì)計(jì)科目，未有獨(dú)立之會(huì)計(jì)科目。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)19員工分紅於財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)19會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第052號(hào)函員工分紅及董監(jiān)酬勞會(huì)計(jì)處理

員工分紅金額若非由企業(yè)本身之股票或其他權(quán)益商品價(jià)格決定時(shí)：企業(yè)無裁量權(quán)（例如依盈餘8％提列）當(dāng)年度依所訂定之固定百分比估列費(fèi)用。次年度股東會(huì)決議日若有變動(dòng)，則依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理。企業(yè)具裁量權(quán)（例如依盈餘之2％至10％提列）當(dāng)年度依過去經(jīng)驗(yàn)作最適當(dāng)估計(jì)，認(rèn)列費(fèi)用。期後董事會(huì)決議若有重大變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度費(fèi)用。次年度股東會(huì)決議日若仍有變動(dòng)，則依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理。20會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第052號(hào)函員工分紅及董監(jiān)酬勞會(huì)計(jì)處金管證六字第0960065898號(hào)函

未上市(櫃)公司及興櫃公司所發(fā)行的員工認(rèn)股權(quán)憑證的公平價(jià)值無法於衡量日可靠估計(jì)，應(yīng)於取得商品或勞務(wù)時(shí)，衡量權(quán)益商品的內(nèi)含價(jià)值，並於後續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日及股份基礎(chǔ)給付交易最終確定日將內(nèi)含價(jià)值之變動(dòng)數(shù)認(rèn)列損益入帳。未上市(櫃)公司及興櫃公司於計(jì)算內(nèi)含價(jià)值時(shí)，股票的公平價(jià)值應(yīng)以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)。若公司續(xù)後上市(櫃)，對(duì)已發(fā)行權(quán)益商品的會(huì)計(jì)處理仍應(yīng)繼續(xù)採用內(nèi)含價(jià)值法，惟其續(xù)後將內(nèi)含價(jià)值變動(dòng)數(shù)認(rèn)列損益入帳時(shí)，不得再以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)，而應(yīng)以有權(quán)認(rèn)購時(shí)或取得股份時(shí)的市價(jià)與交易對(duì)方為取得股份所需支付履約價(jià)格的差額予以調(diào)整入帳。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)21金管證六字第0960065898號(hào)函參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)企業(yè)以庫藏股票轉(zhuǎn)讓與員工之會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第266號(hào)企業(yè)無論是否以低於買回成本轉(zhuǎn)讓員工，其勞務(wù)成本之計(jì)算，應(yīng)於給與日依選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式估計(jì)，並列為勞務(wù)成本費(fèi)用。若企業(yè)規(guī)定員工需服務(wù)滿一定年限方屬既得時(shí)，則應(yīng)將其勞務(wù)成本依該年限攤銷。給與日係雙方同意股份基礎(chǔ)給付協(xié)議之日，企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股票與員工之給與日係認(rèn)股基準(zhǔn)日決定當(dāng)日(此時(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股與員工之轉(zhuǎn)讓價(jià)格及股數(shù)均已確定)，若認(rèn)股基準(zhǔn)日須經(jīng)董事會(huì)決議，則為董事會(huì)決議日。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)22企業(yè)以庫藏股票轉(zhuǎn)讓與員工之會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第266號(hào)參企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留由員工認(rèn)購會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第267號(hào)

企業(yè)依公司法第267條第1項(xiàng)規(guī)定保留由公司員工認(rèn)購之股份，應(yīng)衡量給與日所給與權(quán)益商品之公平價(jià)值，若無既得期間，則於給與日認(rèn)列為薪資費(fèi)用。企業(yè)於估計(jì)所給與權(quán)益商品之公平價(jià)值時(shí)，應(yīng)考量員工認(rèn)購後企業(yè)對(duì)於其轉(zhuǎn)讓之限制，企業(yè)應(yīng)使用選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式估計(jì)該受限股票選擇權(quán)之公平價(jià)值。企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留股份予員工認(rèn)購之給與日係除權(quán)基準(zhǔn)日決定當(dāng)日(此時(shí)現(xiàn)金增資認(rèn)購價(jià)格及員工認(rèn)購股數(shù)均已確定)

，若除權(quán)基準(zhǔn)日須經(jīng)董事會(huì)決議，則為董事會(huì)決議日。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)23企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留由員工認(rèn)購會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第267肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公報(bào)

商業(yè)會(huì)計(jì)法公司法未有一致衍生相關(guān)實(shí)務(wù)問題員工分紅屬酬勞費(fèi)用員工分紅為盈餘分派項(xiàng)目股份基礎(chǔ)給付以給與日(grantdate)之公平價(jià)值衡量入帳24肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商業(yè)會(huì)計(jì)法公司員工分紅配股配發(fā)股數(shù)之計(jì)算基礎(chǔ)員工分紅如以配發(fā)股票方式發(fā)放，股數(shù)計(jì)算基礎(chǔ)如以年底股價(jià)計(jì)算配發(fā)股數(shù)，雖符合公司法規(guī)定，惟至股東會(huì)決議配發(fā)金額時(shí)，不再考慮年底至股東會(huì)之股價(jià)變動(dòng)並配合調(diào)整應(yīng)認(rèn)列之費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理仍無法與國際接軌。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討公司法尚未修正前，金管會(huì)提出過渡性解決方案25員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討公司法尚未修正員工分紅配股配發(fā)股數(shù)之計(jì)算基礎(chǔ)過渡性解決方案：在公司法未修正前，盈餘分派案之提案內(nèi)容，採不敘明配發(fā)員工股票紅利股數(shù)，僅敘明員工分紅費(fèi)用化之金額，另敘明計(jì)算基礎(chǔ)為股東會(huì)前一日之收盤價(jià)並考量除權(quán)除息之影響。前開盈餘分派案之提案內(nèi)容及公司額定資本總額可能不足時(shí)，尚需併提出增加資本額修章案。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討26員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討26【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例】

案由：本公司擬辦理盈餘轉(zhuǎn)增資（股東股利及員工紅利）發(fā)行案，提請(qǐng)公決。說明：本公司為考量未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，發(fā)行新股○○○股；員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，其發(fā)行股數(shù)以股東會(huì)前一日收盤價(jià)並考量除權(quán)除息之影響為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算之，計(jì)算不足一股之員工紅利以現(xiàn)金發(fā)放。決議：（詳次頁）27【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例】27【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例（續(xù)）】

決議：型式一：本案經(jīng)主席徵詢?nèi)w出席股東無異議照案通過，自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股，及員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股。型式二：本案經(jīng)出席股東表決權(quán)數(shù)○○○○同意通過，佔(zhàn)總權(quán)數(shù)○○%，自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股，及員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股。28【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例（續(xù)）】28【公司額定資本總額可能不足時(shí)，需提出增加資本額修章案之範(fàn)例】

案由：本公司考量未來發(fā)展需要，擬修改公司章程增加資本總額至新臺(tái)幣○○○億元，提請(qǐng)公決。說明：本公司為因應(yīng)未來發(fā)展需要，擬增加資本至新臺(tái)幣○○○億元，如章程修正條文對(duì)照表。29【公司額定資本總額可能不足時(shí)，需提出增加資本29員工分紅配股員工分紅數(shù)額之計(jì)算員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列，故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計(jì)算。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討會(huì)計(jì)處理複雜化，衍生相關(guān)問題員工分紅費(fèi)用化金額是否應(yīng)攤?cè)氪尕洺杀荆克枚惵嗜绾喂烙?jì)？每股盈餘如何表達(dá)？30員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討會(huì)計(jì)處理複雜化員工分紅配股盈餘分配表之表達(dá)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討31員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討31○○股份有限公司盈餘分配表民國○○年度期初餘額XXXX加：本年度稅後淨(jìng)利XXXX減:提列10%法定盈餘公積XXX可供分配盈餘XXXX分配項(xiàng)目：

股東紅利XXX期末未分配盈餘XXXX附註：配發(fā)員工紅利XXX元配發(fā)董監(jiān)事酬勞XXX元註：公司辦理登記時(shí)則依經(jīng)濟(jì)部之規(guī)定辦理32○○股份有限公司期初餘額XXXX加：本年度稅後淨(jìng)利XXXX減員工分紅配股長期解決方案：建議修正公司法第232條，將員工分紅配股調(diào)整為非盈餘分派項(xiàng)目。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討33員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討33現(xiàn)金增資配股—會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第267號(hào)

前開函釋之適用情形：無論是否對(duì)現(xiàn)增認(rèn)購之股份限制轉(zhuǎn)讓，皆須以選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式衡量公平價(jià)值。若因現(xiàn)增募資不足取消現(xiàn)增計(jì)畫，應(yīng)適用「既得日後」之會(huì)計(jì)處理，不得迴轉(zhuǎn)已認(rèn)列之酬勞費(fèi)用員工未認(rèn)足的部份，由公司洽特定人認(rèn)購，該部分費(fèi)用亦不得迴轉(zhuǎn)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討34現(xiàn)金增資配股—會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第267號(hào)肆、相關(guān)實(shí)未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)—金管證六字第0960065898號(hào)函以內(nèi)含價(jià)值計(jì)算員工認(rèn)股權(quán)憑證之釋例：未上市櫃之公司因其員工認(rèn)股權(quán)憑證無法可靠估計(jì)其公平價(jià)值，故應(yīng)以內(nèi)含價(jià)值衡量。其內(nèi)含價(jià)值=股票公平價(jià)值-履約價(jià)格，因股票公平價(jià)值無法可靠評(píng)估，故以淨(jìng)值作為股票公平價(jià)值。假設(shè)公司淨(jìng)值$20，員工認(rèn)股權(quán)憑證履約價(jià)格$15，則內(nèi)含價(jià)值為$5。公司應(yīng)將內(nèi)含價(jià)值乘上發(fā)行單位數(shù)，於既得期間內(nèi)攤銷認(rèn)列費(fèi)用。上市櫃之後，公司仍應(yīng)繼續(xù)採內(nèi)含價(jià)值法衡量，惟當(dāng)時(shí)股票已有市價(jià)，故資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)之公平價(jià)值應(yīng)改以市價(jià)衡量。假設(shè)公司資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)$50，員工認(rèn)股權(quán)憑證履約價(jià)格$15，則內(nèi)含價(jià)值為$35，內(nèi)含價(jià)值變動(dòng)數(shù)$30。公司應(yīng)將內(nèi)含價(jià)值變動(dòng)數(shù)$30乘上發(fā)行單位數(shù)，於既得期間內(nèi)攤銷認(rèn)列費(fèi)用。前開計(jì)算方式，企業(yè)於上市上櫃時(shí)，對(duì)其當(dāng)年損益有重大影響肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討35未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)—金管證六字第096006未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)金管會(huì)已請(qǐng)證交所及櫃買中心加強(qiáng)對(duì)有發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)憑證之公開發(fā)行公司申請(qǐng)上市上櫃之審查及資訊揭露等相關(guān)配套規(guī)範(fàn)加強(qiáng)審查部分

：將請(qǐng)證券承銷商評(píng)估申請(qǐng)公司於97年1月1日以後發(fā)行但股份基礎(chǔ)給付交易最終確定日尚未屆至之員工認(rèn)股權(quán)憑證之必要性及合理性，暨以實(shí)際承銷價(jià)格及於興櫃市場最近一個(gè)月平均股價(jià)分別設(shè)算最近期財(cái)務(wù)報(bào)表採內(nèi)含價(jià)值法之?dāng)M制資訊對(duì)公司獲利能力及每股盈餘影響之評(píng)估意見。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討36未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)加強(qiáng)資訊揭露部分：證交所及櫃買中心將規(guī)範(fàn)請(qǐng)申請(qǐng)公司於公開說明書特別揭露以實(shí)際承銷價(jià)格及於興櫃市場掛牌之最近一個(gè)月平均股價(jià)分別設(shè)算最近期財(cái)務(wù)報(bào)表採內(nèi)含價(jià)值法之?dāng)M制資訊及證券承銷商對(duì)前揭事項(xiàng)之評(píng)估意見。

肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討37未上市上櫃公司發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)之評(píng)價(jià)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方伍、結(jié)論一、員工入股制度，對(duì)促進(jìn)勞資關(guān)係有極大的幫助，對(duì)企業(yè)競爭力及績效亦有所影響，故仍應(yīng)予以維持。二、為徹底解決現(xiàn)行員工分紅費(fèi)用化相關(guān)實(shí)務(wù)作業(yè)問題，公司法仍有修正之必要。三、企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎考量獎(jiǎng)酬員工之方式，避免衝擊獲利能力，並使員工獎(jiǎng)勵(lì)與績效更緊密結(jié)合，以保障股東權(quán)益。四、員工分紅費(fèi)用化，具有降低所得稅負(fù)擔(dān)的效果，並增加企業(yè)配股能力。五、員工分紅費(fèi)用化後，會(huì)計(jì)處理及準(zhǔn)則進(jìn)一步與國際接軌，國際投資及公司治理評(píng)比迅速躍升，有助於證券市場發(fā)展。38伍、結(jié)論一、員工入股制度，對(duì)促進(jìn)勞資關(guān)係有極大的幫助，對(duì)企簡報(bào)完畢

敬請(qǐng)指教39簡報(bào)完畢

敬請(qǐng)指教39員工分紅費(fèi)用化新制之介紹行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)證券期貨局97年3月25日企業(yè)實(shí)施員工分紅費(fèi)用化新制宣導(dǎo)說明會(huì)40員工分紅費(fèi)用化新制之介紹行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)企業(yè)實(shí)施員工報(bào)告題綱壹、背景與緣由貳、相關(guān)配套措施之制訂情形參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討伍、結(jié)論41報(bào)告題綱壹、背景與緣由2壹、背景與緣由員工入股制度，起源於1842年法國，由於此項(xiàng)制度對(duì)促進(jìn)勞資關(guān)係有極大的幫助，在1887年傳入美國，隨後即為企業(yè)界所採用。民國34年，政府通過「勞工政策綱領(lǐng)」，在第13條宣示：「獎(jiǎng)勵(lì)工人入股，並倡導(dǎo)勞工分紅制?！怪该髁宋覈旨t入股政策。民國35年，臺(tái)北市大同股份有限公司實(shí)施「工者有其股」制度，鼓勵(lì)員工認(rèn)購公司股份，並以贈(zèng)股或無息貸款方式，使員工成為股東，此為我國第一家實(shí)施員工入股制度的企業(yè)。42壹、背景與緣由員工入股制度，起源於1842年法國，由於此項(xiàng)員工入股方式之比較

員工新股承購權(quán)員工股票紅利員工庫藏股員工認(rèn)股選擇權(quán)法源依據(jù)公司法267公司法232、235、240證交法28-2、上市上櫃公司買回本公司辦法證交法28-3、募發(fā)準(zhǔn)則50~60使用時(shí)機(jī)受新股發(fā)行之法令限制需待年終公司有盈餘獲利才可發(fā)放公司可視其需求買回庫藏股並轉(zhuǎn)換予員工公司可視其需求提出發(fā)行計(jì)劃，發(fā)行時(shí)機(jī)較具彈性股票來源新股；10%-15%新股；從盈餘中提撥老股；買回後3年內(nèi)轉(zhuǎn)讓新股或老股43員工入股方式之比較員工員工員工員工法源公司法267壹、背景與緣由在這知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，員工對(duì)企業(yè)競爭力及績效的影響更顯重要，企業(yè)亦盡力吸引、獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的員工，除了一般薪資給付外，尚包括休假制度、健康設(shè)施等工作環(huán)境之改善，更包括退職金、獎(jiǎng)酬、低價(jià)入股、分紅、認(rèn)股權(quán)等工作酬勞的給付。在改善員工工作環(huán)境及給付之同時(shí)，如何忠實(shí)、公平表達(dá)員工之努力與貢獻(xiàn)，亦為資訊揭露及保障股東及其他利害關(guān)係人等公司治理之重要課題，更是公司及社會(huì)資源有效配置之重要基礎(chǔ)。44壹、背景與緣由在這知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，員工對(duì)企業(yè)競爭力及績效的壹、背景與緣由公司法第235條規(guī)定，員工分紅配股為盈餘分配項(xiàng)目。修正前商業(yè)會(huì)計(jì)法第64條規(guī)定「商業(yè)盈餘之分配，如股息、紅利等不得作為費(fèi)用或損失」。造成公司給付員工酬勞費(fèi)用低估，會(huì)計(jì)處理及報(bào)表表達(dá)未與國際接軌45壹、背景與緣由公司法第235條規(guī)定，員工分紅配股為盈餘分配壹、背景與緣由商業(yè)會(huì)計(jì)法之修正95年5月24日商業(yè)會(huì)計(jì)法第64條修正為「商業(yè)對(duì)業(yè)主分配之盈餘，不得作為費(fèi)用或損失」。經(jīng)濟(jì)部於96年1月24日以經(jīng)商字第09600500940號(hào)令規(guī)定，有關(guān)員工分紅之會(huì)計(jì)處理，參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)範(fàn)，應(yīng)列為費(fèi)用，並自97年1月1日起生效。會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)於96年8月23日發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公報(bào)「股份基礎(chǔ)給付之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」，並自97年1月1日起適用。46壹、背景與緣由商業(yè)會(huì)計(jì)法之修正7自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價(jià)認(rèn)列為費(fèi)用之新制，可能將對(duì)企業(yè)稅後獲利及每股盈餘有所衝擊。特別是對(duì)高股價(jià)公司之員工，由於員工分紅總額固定，股價(jià)愈高，則員工獲配股數(shù)愈低，員工實(shí)質(zhì)所得降低。金管會(huì)提出相關(guān)配套措施，以降低對(duì)企業(yè)及員工之衝擊47自97年1月1日開始施行員工分紅以公平市價(jià)認(rèn)列為費(fèi)用之新制，貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證之員工行使價(jià)格二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票48貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證之員工行使價(jià)貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證員工之行使價(jià)格修正內(nèi)容：放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證認(rèn)股價(jià)格之限制，認(rèn)購價(jià)格得低於市價(jià)或每股淨(jìng)值應(yīng)提請(qǐng)股東會(huì)決議之事項(xiàng)，應(yīng)於章程中定之；並於發(fā)行時(shí)，應(yīng)提經(jīng)股東會(huì)已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)三分之二以上同意，且應(yīng)於股東會(huì)召集事由中說明相關(guān)事項(xiàng)，不得以臨時(shí)動(dòng)議提出增訂「發(fā)行人募集與發(fā)行有價(jià)證券處理準(zhǔn)則」第56條之1條文49貳、相關(guān)配套措施之制訂情形一、放寬員工認(rèn)股權(quán)憑證員工之行使價(jià)貳、相關(guān)配套措施之制訂情形二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制修正內(nèi)容：放寬轉(zhuǎn)讓予員工之價(jià)格限制，轉(zhuǎn)讓價(jià)格得低於買回平均價(jià)應(yīng)提請(qǐng)股東會(huì)決議之事項(xiàng)，應(yīng)於章程中定之；經(jīng)最近一次股東會(huì)已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)2/3以上之同意修正「上市上櫃公司買回本公司股份辦法」第10條及第10條之1條文50貳、相關(guān)配套措施之制訂情形二、放寬企業(yè)買回庫藏股轉(zhuǎn)讓予員工之貳、相關(guān)配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票

有關(guān)企業(yè)建議開放限制型股票制度，公司法部分條文修正草案增訂第267條第8項(xiàng)：「公開發(fā)行公司發(fā)行限制員工權(quán)利新股者，除不適用第一項(xiàng)至第六項(xiàng)之規(guī)定外，應(yīng)有代表已發(fā)行股份總數(shù)過半數(shù)股東之出席，出席股東表決權(quán)三分之二以上同意行之；其發(fā)行數(shù)量、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行條件及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)，由證券主管機(jī)關(guān)定之」。51貳、相關(guān)配套措施之制訂情形三、建議修正公司法引進(jìn)限制型股票1各種獎(jiǎng)酬員工方式之比較方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)員工分紅員工無償取得股份，對(duì)員工之獎(jiǎng)勵(lì)效果較大。費(fèi)用須一次認(rèn)列，對(duì)公司獲利衝擊大由於無法限制員工轉(zhuǎn)讓，給與基礎(chǔ)無法與員工未來績效連結(jié)，員工常拿到分紅股票後即離開公司，無法真正達(dá)到企業(yè)留才之目的。員工認(rèn)股權(quán)憑證企業(yè)可透過認(rèn)股條件之設(shè)計(jì)，使給與基礎(chǔ)與員工績效相連結(jié)，達(dá)到企業(yè)留才之目的。須認(rèn)列費(fèi)用，但可分年認(rèn)列，對(duì)公司損益之衝擊，未若員工分紅之影響。員工須付出成本取得股票，且須二年後始得執(zhí)行認(rèn)股，對(duì)員工之獎(jiǎng)勵(lì)效果未若員工分紅直接。買回庫藏股轉(zhuǎn)讓給員工企業(yè)可選擇轉(zhuǎn)讓之時(shí)點(diǎn)，以達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)員工之目的。由於無法限制員工轉(zhuǎn)讓，恐無法達(dá)到企業(yè)留才之目的。企業(yè)須先買回庫藏股，必須先準(zhǔn)備一筆資金。52各種獎(jiǎng)酬員工方式之比較方式優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)員工分紅員工無償取參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)員工分紅費(fèi)用化實(shí)施後，相關(guān)會(huì)計(jì)處理及揭露應(yīng)依財(cái)團(tuán)法人中華民國會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)96年3月16日（96）基秘字第52號(hào)函及金管會(huì)96年3月30日金管六字第09600132181號(hào)令規(guī)定辦理；另董監(jiān)酬勞之會(huì)計(jì)處理，亦應(yīng)比照員工分紅規(guī)定辦理。53參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)員工分紅費(fèi)用化實(shí)施後，相關(guān)會(huì)計(jì)處理及揭認(rèn)列金額：企業(yè)應(yīng)於員工提供勞務(wù)之會(huì)計(jì)期間依章程所訂定之比率，估計(jì)員工分紅可能發(fā)放之金額，並認(rèn)列為費(fèi)用。有關(guān)董監(jiān)酬勞之會(huì)計(jì)處理，比照員工分紅規(guī)定列為費(fèi)用。員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列。故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計(jì)算。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)54參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)15【釋例】甲公司97年度基本資料如下：（1）扣除員工紅利前之稅前純益：$100,000（2）所得稅（T）稅率：20%（註：係舉例）（3）累積虧損:$10,000（4）員工紅利（B）：依據(jù)公司章程規(guī)定，每年度稅後純益於彌補(bǔ)虧損後，應(yīng)先提撥百分之十為法定盈餘公積後，次提10%為員工紅利B＝【（$100,000－B－T）-10,000】×90%×10%…………（1）T＝（$100,000－B）×20%…………（2）將（2）代入（1），得B＝【$100,000－B－（$100,000－B）×20%-10,000】×90%×10%＝（$100,000－B－$20,000＋0.2B-10,000）×90%×10%＝（$70,000－0.8B）×0.09＝6,300-0.072B故1.072B＝$6,300B＝$5,877…………代入（2）T＝（$100,000－$5,877）×20%＝$18,823參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)55【釋例】參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)16認(rèn)列時(shí)點(diǎn)：各期財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)估計(jì)認(rèn)列入帳。企業(yè)於編製期中財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)得以截至當(dāng)期止之稅後淨(jìng)利乘上公司章程所定之成數(shù)估列員工分紅金額；惟若公司章程所定之成數(shù)係以區(qū)間表示，期中財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)以最佳估計(jì)之成數(shù)估列，並應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表附註揭露其估列依據(jù)，且各期估列方法應(yīng)一致採用，若有不一致之情事，應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表附註說明不一致之原因。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)56認(rèn)列時(shí)點(diǎn)：參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)17差異調(diào)整：若於財(cái)務(wù)報(bào)告期後期間內(nèi)，董事會(huì)決議之發(fā)放金額與原估列金額有重大變動(dòng)，其金額達(dá)證券交易法施行細(xì)則第6條規(guī)定重編財(cái)務(wù)報(bào)告之標(biāo)準(zhǔn)者(更正稅後損益金額在新臺(tái)幣一千萬元以上，且達(dá)原決算營業(yè)收入淨(jìng)額百分之一或?qū)嵤召Y本額百分之五以上者)，應(yīng)重編財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在召開股東會(huì)時(shí)，通常先承認(rèn)年度財(cái)務(wù)報(bào)告案，再通過盈餘分配案，若盈餘分配案決議員工紅利之金額，與年度財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日所估列金額有差異者，其差異金額應(yīng)依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理，列為次年度損益，不影響原已承認(rèn)之財(cái)務(wù)報(bào)告案。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)57差異調(diào)整：參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)18員工分紅於財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)董事、監(jiān)察人酬勞及員工紅利非屬盈餘分派項(xiàng)目，修訂股東權(quán)益變動(dòng)表格式，刪除原股東權(quán)益變動(dòng)表中董監(jiān)酬勞及員工紅利項(xiàng)目，於表下加註前開項(xiàng)目之金額已於損益表中扣除。員工分紅費(fèi)用化後應(yīng)依其費(fèi)用性質(zhì)列於營業(yè)成本或營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)下之適當(dāng)會(huì)計(jì)科目，未有獨(dú)立之會(huì)計(jì)科目。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)58員工分紅於財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá)參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)19會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第052號(hào)函員工分紅及董監(jiān)酬勞會(huì)計(jì)處理

員工分紅金額若非由企業(yè)本身之股票或其他權(quán)益商品價(jià)格決定時(shí)：企業(yè)無裁量權(quán)（例如依盈餘8％提列）當(dāng)年度依所訂定之固定百分比估列費(fèi)用。次年度股東會(huì)決議日若有變動(dòng)，則依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理。企業(yè)具裁量權(quán)（例如依盈餘之2％至10％提列）當(dāng)年度依過去經(jīng)驗(yàn)作最適當(dāng)估計(jì)，認(rèn)列費(fèi)用。期後董事會(huì)決議若有重大變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度費(fèi)用。次年度股東會(huì)決議日若仍有變動(dòng)，則依會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)處理。59會(huì)計(jì)基金會(huì)(96)基秘字第052號(hào)函員工分紅及董監(jiān)酬勞會(huì)計(jì)處金管證六字第0960065898號(hào)函

未上市(櫃)公司及興櫃公司所發(fā)行的員工認(rèn)股權(quán)憑證的公平價(jià)值無法於衡量日可靠估計(jì)，應(yīng)於取得商品或勞務(wù)時(shí)，衡量權(quán)益商品的內(nèi)含價(jià)值，並於後續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日及股份基礎(chǔ)給付交易最終確定日將內(nèi)含價(jià)值之變動(dòng)數(shù)認(rèn)列損益入帳。未上市(櫃)公司及興櫃公司於計(jì)算內(nèi)含價(jià)值時(shí)，股票的公平價(jià)值應(yīng)以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)。若公司續(xù)後上市(櫃)，對(duì)已發(fā)行權(quán)益商品的會(huì)計(jì)處理仍應(yīng)繼續(xù)採用內(nèi)含價(jià)值法，惟其續(xù)後將內(nèi)含價(jià)值變動(dòng)數(shù)認(rèn)列損益入帳時(shí)，不得再以其淨(jìng)值為衡量的依據(jù)，而應(yīng)以有權(quán)認(rèn)購時(shí)或取得股份時(shí)的市價(jià)與交易對(duì)方為取得股份所需支付履約價(jià)格的差額予以調(diào)整入帳。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)60金管證六字第0960065898號(hào)函參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)企業(yè)以庫藏股票轉(zhuǎn)讓與員工之會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第266號(hào)企業(yè)無論是否以低於買回成本轉(zhuǎn)讓員工，其勞務(wù)成本之計(jì)算，應(yīng)於給與日依選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式估計(jì)，並列為勞務(wù)成本費(fèi)用。若企業(yè)規(guī)定員工需服務(wù)滿一定年限方屬既得時(shí)，則應(yīng)將其勞務(wù)成本依該年限攤銷。給與日係雙方同意股份基礎(chǔ)給付協(xié)議之日，企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股票與員工之給與日係認(rèn)股基準(zhǔn)日決定當(dāng)日(此時(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫藏股與員工之轉(zhuǎn)讓價(jià)格及股數(shù)均已確定)，若認(rèn)股基準(zhǔn)日須經(jīng)董事會(huì)決議，則為董事會(huì)決議日。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)61企業(yè)以庫藏股票轉(zhuǎn)讓與員工之會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第266號(hào)參企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留由員工認(rèn)購會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第267號(hào)

企業(yè)依公司法第267條第1項(xiàng)規(guī)定保留由公司員工認(rèn)購之股份，應(yīng)衡量給與日所給與權(quán)益商品之公平價(jià)值，若無既得期間，則於給與日認(rèn)列為薪資費(fèi)用。企業(yè)於估計(jì)所給與權(quán)益商品之公平價(jià)值時(shí)，應(yīng)考量員工認(rèn)購後企業(yè)對(duì)於其轉(zhuǎn)讓之限制，企業(yè)應(yīng)使用選擇權(quán)評(píng)價(jià)模式估計(jì)該受限股票選擇權(quán)之公平價(jià)值。企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留股份予員工認(rèn)購之給與日係除權(quán)基準(zhǔn)日決定當(dāng)日(此時(shí)現(xiàn)金增資認(rèn)購價(jià)格及員工認(rèn)購股數(shù)均已確定)

，若除權(quán)基準(zhǔn)日須經(jīng)董事會(huì)決議，則為董事會(huì)決議日。參、相關(guān)會(huì)計(jì)處理之規(guī)範(fàn)62企業(yè)辦理現(xiàn)金增資保留由員工認(rèn)購會(huì)計(jì)處理(96)基秘字第267肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公報(bào)

商業(yè)會(huì)計(jì)法公司法未有一致衍生相關(guān)實(shí)務(wù)問題員工分紅屬酬勞費(fèi)用員工分紅為盈餘分派項(xiàng)目股份基礎(chǔ)給付以給與日(grantdate)之公平價(jià)值衡量入帳63肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商業(yè)會(huì)計(jì)法公司員工分紅配股配發(fā)股數(shù)之計(jì)算基礎(chǔ)員工分紅如以配發(fā)股票方式發(fā)放，股數(shù)計(jì)算基礎(chǔ)如以年底股價(jià)計(jì)算配發(fā)股數(shù)，雖符合公司法規(guī)定，惟至股東會(huì)決議配發(fā)金額時(shí)，不再考慮年底至股東會(huì)之股價(jià)變動(dòng)並配合調(diào)整應(yīng)認(rèn)列之費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理仍無法與國際接軌。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討公司法尚未修正前，金管會(huì)提出過渡性解決方案64員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討公司法尚未修正員工分紅配股配發(fā)股數(shù)之計(jì)算基礎(chǔ)過渡性解決方案：在公司法未修正前，盈餘分派案之提案內(nèi)容，採不敘明配發(fā)員工股票紅利股數(shù)，僅敘明員工分紅費(fèi)用化之金額，另敘明計(jì)算基礎(chǔ)為股東會(huì)前一日之收盤價(jià)並考量除權(quán)除息之影響。前開盈餘分派案之提案內(nèi)容及公司額定資本總額可能不足時(shí)，尚需併提出增加資本額修章案。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討65員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討26【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例】

案由：本公司擬辦理盈餘轉(zhuǎn)增資（股東股利及員工紅利）發(fā)行案，提請(qǐng)公決。說明：本公司為考量未來業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，發(fā)行新股○○○股；員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，其發(fā)行股數(shù)以股東會(huì)前一日收盤價(jià)並考量除權(quán)除息之影響為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算之，計(jì)算不足一股之員工紅利以現(xiàn)金發(fā)放。決議：（詳次頁）66【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例】27【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例（續(xù)）】

決議：型式一：本案經(jīng)主席徵詢?nèi)w出席股東無異議照案通過，自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股，及員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股。型式二：本案經(jīng)出席股東表決權(quán)數(shù)○○○○同意通過，佔(zhàn)總權(quán)數(shù)○○%，自民國○○年可分配盈餘中提撥股東股票股利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股，及員工股票紅利新臺(tái)幣○○○元，計(jì)發(fā)行新股○○○股。67【辦理盈餘轉(zhuǎn)增資發(fā)行新股案範(fàn)例（續(xù)）】28【公司額定資本總額可能不足時(shí)，需提出增加資本額修章案之範(fàn)例】

案由：本公司考量未來發(fā)展需要，擬修改公司章程增加資本總額至新臺(tái)幣○○○億元，提請(qǐng)公決。說明：本公司為因應(yīng)未來發(fā)展需要，擬增加資本至新臺(tái)幣○○○億元，如章程修正條文對(duì)照表。68【公司額定資本總額可能不足時(shí)，需提出增加資本29員工分紅配股員工分紅數(shù)額之計(jì)算員工紅利採以扣除員工分紅後之盈餘提列，故員工分紅金額必須透過聯(lián)立方程式計(jì)算。肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討會(huì)計(jì)處理複雜化，衍生相關(guān)問題員工分紅費(fèi)用化金額是否應(yīng)攤?cè)氪尕洺杀?？所得稅率如何估?jì)？每股盈餘如何表達(dá)？69員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討會(huì)計(jì)處理複雜化員工分紅配股盈餘分配表之表達(dá)肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討70員工分紅配股肆、相關(guān)實(shí)務(wù)問題及其解決方案之探討31○○股份有限公司盈