第三章會計核算基礎(chǔ)

（會計核算工作的前提條件）第一節(jié)會計假設(shè)

第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征（會計原則）

第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及要求第四節(jié)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制第一節(jié)會計假設(shè)會計學(xué)屬于社科類，是人為創(chuàng)造出來的學(xué)科。對會計對象所面臨的時間、空間等各種環(huán)境做出提前的、合理的假設(shè)和鋪墊。第一節(jié)會計假設(shè)一、會計主體假設(shè)

會計主體，是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會計工作的空間范圍。例如：合肥工業(yè)大學(xué)、蘋果公司。一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可以成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以為一個會計主體。除此之外，企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等均可成為會計主體。第一節(jié)會計假設(shè)A90%B有幾個會計主體？第一節(jié)會計假設(shè)會計主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便與其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，因此法人是會計主體。但獨(dú)立核算不足以支撐其成為法人資格，所以會計主體不一定是法人。比如：企業(yè)集團(tuán)、獨(dú)立核算的車間是會計主體但并非法人會計主體是獨(dú)立主體，但不一定是法律主體。法律關(guān)系的主體包括：公民、國家機(jī)關(guān)、法人、企業(yè)事業(yè)單位、各種社會組織和社會團(tuán)體、國家項目會計主體法律主體

子公司√√

分公司√×第一節(jié)會計假設(shè)

會計主體假設(shè)：會計核算應(yīng)當(dāng)且僅當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)濟(jì)活動。簡言之，會計應(yīng)當(dāng)僅為特定的會計主體服務(wù)。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。會計主體第一節(jié)會計假設(shè)老李飯店凈利潤300萬拿出10萬元打麻將虧完第一節(jié)會計假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會因為破產(chǎn)、清算等而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，進(jìn)行會計核算。

為會計核算的開展提供了一個正常的業(yè)務(wù)背景。第一節(jié)會計假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

價值100萬，能用10年，假定沒有殘值。那么直線法折舊怎么做呢？三、會計分期假設(shè)

會計分期，又稱會計期間，是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的期間。

會計分期假設(shè)就是進(jìn)行人為分期，目的在于分期提供會計信息。

具體劃分方法：

會計期間通常有四種口徑：年度、半年度、季度和月度。按年度所編報表為年報。其他期間對應(yīng)的報表為中期報告。

四、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

一棟廠房400萬一輛車30萬一堆沙子20元合計當(dāng)然，其他計量單位在會計核算中也要使用，但不占主要地位。此外，貨幣計量假設(shè)也受到了幣值波動的挑戰(zhàn)。因此，貨幣計量假設(shè)還包含幣值穩(wěn)定假設(shè)。津巴布韋幣目前一個普通漢堡的售價是1500萬津幣，美聯(lián)社稱其官方通貨膨脹率估計高達(dá)25000%。四、貨幣計量假設(shè)

我國規(guī)定，企業(yè)會計核算的記賬本位幣為人民幣。外商投資企業(yè)可以選用人民幣以外的其他貨幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但向國內(nèi)報送會計報表時應(yīng)折算為人民幣。第一節(jié)會計假設(shè)單選：明確會計反映的特定對象，界定會計核算范圍的基本假設(shè)是（）。A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營C、會計分期D、貨幣計量答案：A第一節(jié)會計假設(shè)多選：會計主體與法人主體存在以下關(guān)系（）。A、既是會計主體，又是法人主體B、是法人主體，不是會計主體C、是會計主體，不是法人主體D、幾個法人主體，一個會計主體E、會計主體解決核算和計量范圍，法人主體解決空間和時間范圍答案：ACD第一節(jié)會計假設(shè)判斷題：1、會計只能用貨幣度量進(jìn)行核算和監(jiān)督。2、持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)正常經(jīng)營方針和既定經(jīng)營目標(biāo)實施的前提和基礎(chǔ)。3、會計分期是按公歷日期確定。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征也稱會計信息質(zhì)量要求，是對財務(wù)報告所提供的會計信息的質(zhì)量的基本要求。包括八條：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征一、可靠性又稱客觀性、真實性，要求會計核算的各個階段，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，必須力求真實客觀，會計數(shù)據(jù)必須客觀、真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況。虛假財務(wù)信息披露銀廣夏公司是于1993年8月采用社會募集方式設(shè)立的股份有限公司，1994年6月17日在深圳證券交易所上市交易。2002年12月，銀廣夏公司被提起公訴，指控公司在1999年底到2001年為了夸大業(yè)績，達(dá)到增資配股的目的，采取虛構(gòu)進(jìn)貨單位、虛假購入萃取產(chǎn)品原材料、偽造銷售發(fā)票、進(jìn)出口報關(guān)單、銀行進(jìn)賬單等手段，制作虛假萃取產(chǎn)品出口收入10.88億元，向社會發(fā)布虛假凈利潤5.46億元。天津廣夏2001年采取虛報銷售收入的手段，虛開增值稅專用發(fā)票，價稅合計2.2億元，涉及稅款3700多萬元。銀廣夏因涉嫌違規(guī)停牌，2001年9月至10月連續(xù)出現(xiàn)跌停板，直接造成投資者損失68.6億元。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征二、相關(guān)性又稱有用性，要求會計提供的會計信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。有助于使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來作出評價和預(yù)測。相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息在可靠性的前提下，盡可能做到相關(guān)性，以滿足財務(wù)報告使用者的決策需要。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征三、可理解性要求會計信息清晰明了，以便財務(wù)報告使用者理解和使用。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息具有可比性，要求達(dá)到兩種可比：（1）同一企業(yè)不同會計期間可比，即縱向可比。為此，應(yīng)當(dāng)選擇一致的會計政策。即使發(fā)生了會計政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后一致。（2）不同企業(yè)在同一時期可比。即橫向可比。為此，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法進(jìn)行會計處理。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式是指法律形式。要求企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為準(zhǔn)，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。例如：編制合并會計報表

融資租賃會計處理融資租賃融資租賃（FinancialLeasing）又稱設(shè)備租賃（EquipmentLeasing）或現(xiàn)代租賃(ModernLeasing)，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。產(chǎn)生背景：船舶、農(nóng)機(jī)、醫(yī)療器械、飛機(jī)等行業(yè)銷售方：產(chǎn)品售價金額過大，不易脫手購買方：需求迫切，但資金有限。融資租賃這種方式就創(chuàng)新出來。融資租賃法律形式：所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移；經(jīng)濟(jì)實質(zhì)：與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實際上能行使對該項目固定資產(chǎn)的控制。

承租方出租方所有權(quán)

使用權(quán)

風(fēng)險

收益

第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征六、重要性會計業(yè)務(wù)處理要抓重點(diǎn)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項。重要程度的判斷：金額規(guī)模達(dá)到一定程度時，界定為重要信息。指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在處理具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，持謹(jǐn)慎態(tài)度，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。例如：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征八、及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征單選：企業(yè)不得任意改變會計處理方法是會計信息質(zhì)量的（）要求。A、相關(guān)性B、客觀性C、可比性D、重要性答案：C第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征單選：會計應(yīng)當(dāng)以交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為依據(jù)，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，是會計信息質(zhì)量的（）要求。A、謹(jǐn)慎性B、客觀性C、實質(zhì)重于形式D、重要性答案：C第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征單選：要求會計信息必須是客觀的和可驗證的信息質(zhì)量特征是（）。A、可理解性B、相關(guān)性C、可靠性D、可比性答案：C第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征單選：強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致的會計信息質(zhì)量要求是（）。A、可靠性B、可理解性C、及時性D、可比性答案：D第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征單選：企業(yè)對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，符合會計信息質(zhì)量的（）要求。A、謹(jǐn)慎性B、相關(guān)性C、實質(zhì)重于形式D、重要性答案：C第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求一、會計要素的確認(rèn)確認(rèn)是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求會計要素的確認(rèn)條件：1、符合要素的定義。P182、有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。例如：應(yīng)收賬款中的壞賬???3、流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計量。例如：人力資源二、會計要素的計量1、會計計量單位貨幣計量-名義貨幣（以幣值穩(wěn)定為前提）2、會計計量屬性計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，區(qū)分不同計價模式的基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。主要包括以下五種:歷史成本現(xiàn)值重置成本可變現(xiàn)凈值公允價值例如：80年代初購買一部皇冠轎車，當(dāng)前該如何計量它的價值，確定它的金額？歷史成本又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。特點(diǎn):客觀；可驗證；易獲取。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價金額。特點(diǎn)是:(1)它首先是一個現(xiàn)在時點(diǎn)的價值;(2)它以市場價格為表現(xiàn)形式（但為虛擬交易）。公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。相對于歷史成本信息，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，更具有相關(guān)性?，F(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，考慮了貨幣時間價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，又稱預(yù)期脫手價值，通過正常處置資產(chǎn)現(xiàn)在所能收到的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的金額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。五種計量方式比較

計量屬性金額歷史成本重置成本公允價值現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值2005年購置設(shè)備價值10萬元10萬9萬8萬=售價—發(fā)生的成本—銷售費(fèi)用—稅費(fèi)三、會計要素確認(rèn)與計量的要求1、劃分收益性支出與資本性支出p362、收入與費(fèi)用配比3、歷史成本計量第三節(jié)會計要素確認(rèn)、計量及其要求第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確定收入和費(fèi)用時的兩種截然不同的會計處理基礎(chǔ)。由于會計期間是人為劃分的，難免有些收入和費(fèi)用出現(xiàn)收支期間和應(yīng)歸屬期間不一致的情況。一、權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會計處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬，計入利潤表；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制3月4月5月6月

分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入

銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費(fèi)1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。

雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4