第二節(jié)個人所得稅的計算與申報本節(jié)主要內(nèi)容1、應(yīng)納稅額的計算2、個人所得稅的申報個人所得稅采取分項計稅的方法，各項收入的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不盡相同，因此應(yīng)納稅額的計算也應(yīng)分項進(jìn)行。（一）工資、薪金所得適用七級超額累進(jìn)稅率，實行按月計征的方法每月收入扣除定額3500元或4800元后作為納稅所得額；計算公式為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或４8００）×適用稅率－速算扣除數(shù)；一、應(yīng)納稅額的計算1.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對工資薪金稅目適用）（1）附加減除費用的范圍：

A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

D.包括華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

E.財政部確定的其他人員（2）附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計4800元。

1）取得全年一次性獎金的計稅方法納稅人取得全年一次性獎金即年終獎，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，①先將全年一次性獎金收入除以12，按其商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。1）取得全年一次性獎金的計稅方法②按照所選定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：如果當(dāng)月工資、薪金高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果當(dāng)月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除額：應(yīng)納稅額=（全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。④雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補(bǔ)。

（二）個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，實行按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額；計算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅年度收入總額－（成本＋費用＋損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除的項目：業(yè)主工資，每月3500元從業(yè)人員的工資可扣利息支出按照金融機(jī)構(gòu)同類同期利率扣除三項經(jīng)費、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費同企業(yè)所得稅家庭生活混用的費用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，準(zhǔn)予扣除。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅第一種：查賬征稅計算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅年度收入總額－（成本＋費用＋損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除的項目：業(yè)主工資，每月3500元從業(yè)人員的工資可扣利息支出按照金融機(jī)構(gòu)同類同期利率扣除三項經(jīng)費、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費同企業(yè)所得投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（二）個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅第二種：核定征稅①實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，計算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率②定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)營情況比較穩(wěn)定的個體戶，可根據(jù)個人戶的實際經(jīng)營情況，核定應(yīng)納稅額，按月納稅，年終不清算。（三）對企事業(yè)單位承包、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，實行按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：每一納稅年度收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額；計算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)必要費用：每月3500元，即每年42000元年度收入總額=企業(yè)稅后利潤-上交出租方費用+工資薪金（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得按次納稅，計算公式為：①每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%

②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%

③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)

（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)“次”的規(guī)定書209頁

①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

②屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（同項同一縣域）

（五）稿酬所得按次計稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30％，其計算公式為：每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）（五）稿酬所得對于“每次收入”，國家稅務(wù)總局的具體規(guī)定：個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別就各處取得的所得或再版所得分次征稅。個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。每次劃分以“版”來判斷根據(jù)稅法規(guī)定，兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可以對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)納的稅款。例見書214頁（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得按次計稅，適用20％的比例稅率，其計算公式為每次收入≤４０００元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入＞４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％每次的規(guī)定：每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

（七）財產(chǎn)租賃所得以l個月內(nèi)取得的收入為一次。按次計稅，適用２０％的比例稅率：個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止③稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（七）財產(chǎn)租賃所得計算公式為：每次（月）收入≤4000元的

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用－800元］×20％

每次（月）收入＞4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用］×（１－20％）×20％

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計稅，適用２０％的比例稅率。計算公式為：應(yīng)納稅額＝（每次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得按次計稅，適用20％的比例稅率，計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除任何費用。計算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％對外捐贈的處理：見書209頁1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。境外繳納稅額抵免的計稅方法

個人所得稅的抵免限額采用分國限額抵免法，多不退少要補(bǔ)。

1.扣除限額如何計算。既要分國，又要分項。同一國家、地區(qū)內(nèi)不同項目應(yīng)納稅額之和為這個國家（地區(qū)）的扣除限額。

2.納稅人境外已納稅額指按所得來源國家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實繳稅額。

3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。

境外實際已繳數(shù)＜扣除限額時，在中國補(bǔ)繳差額部分稅款；

境外實際已繳數(shù)＞扣除限額時，在中國本年無需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后5年中，該國家（地區(qū)）扣除限額的余額中