感悟

茫茫之時，用淡墨的痕跡，在消失的歲月上抹上一筆瞬間的感悟，告訴自己，也告訴他人，遠(yuǎn)離煩躁，遠(yuǎn)離刻薄與世俗，有一個可大可小、可以崇高也可以平凡的目標(biāo)，而后，充滿希望的活著………第五節(jié)長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資及其確認(rèn)

長期股權(quán)投資的初始計量與會計處理長期股權(quán)投資的后續(xù)計量與會計處理

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置四一二三一、長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資及其確認(rèn)第一節(jié)二、長期股權(quán)投資的核算范圍

長期股權(quán)投資及其確認(rèn)第一節(jié)（一）能夠?qū)崟r控制的長期股權(quán)投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實時控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資單位的權(quán)力,通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。投資方在滿足以下控制三要素時，即可控制被投資單位：一是投資方擁有對被投資單位的權(quán)力；二是投資方通過參與被投資單位的相關(guān)活動而享有可變回報；三是投資方有能力運用對被投資單位的權(quán)力影響其回報金額。（二）能夠?qū)嵤┕餐刂频拈L期股權(quán)投資投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷對某項安排是否存在共同控制時，應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個方面：1.所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排；2.該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。（三）能夠施加重大影響的長期股權(quán)投資投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。對于重大影響的判斷，在實務(wù)中需要考慮以下因素：1.在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表2.參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定過程3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易4.向被投資單位派出管理人員5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料

長期股權(quán)投資的初始計量與會計處理第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的期末計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始計量與會計處理第二節(jié)（1）同一控制下的企業(yè)合并①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的。應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的。應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。（1）同一控制下的企業(yè)合并

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的。②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的。（2）非同一控制下的企業(yè)合并1企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量（1）以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，應(yīng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)重組交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。2企業(yè)合并以外的其他方式取得的（2）非同一控制下的企業(yè)合并

（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，會計分錄：

借：長期股權(quán)投資《被投資方所有者權(quán)益×持股比例

》

應(yīng)收股利

《支付的價款中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利》資本公積《或借記，初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值的差額》

盈余公積《資本公積不夠沖，繼續(xù)沖盈余公積》

利潤分配—未分配利潤《盈余共計仍然不夠沖，繼續(xù)沖未分配利潤》貸：資產(chǎn)類/負(fù)債類《支付的合并對價的賬面價值》

資本公積—資本溢價《或借記，初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值的差額長期股權(quán)投資的初始取得的會計處理例題【例5-1】合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，會計分錄：

借：長期股權(quán)投資

《被投資方所有者權(quán)益×持股比例

》

應(yīng)收股利

《支付價款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利》

資本公積

《或借記，沖減資本公積》

盈余公積

《資本公積不夠沖，繼續(xù)沖盈余公積》

利潤分配——未分配利潤《盈余公積仍不夠沖，繼續(xù)沖未分配利潤》

貸：股本

《發(fā)行股份面值總額》

資本公積——股本溢價《或借記，初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額》

例題【例5-2】（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資購買方應(yīng)在購買日按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。相關(guān)的各項直接相關(guān)費用計入管理費用。其會計分錄：借：長期股權(quán)投資——某公司《合并成本，即付出資產(chǎn)公允價》

應(yīng)收股利額《支付合并對價中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利》

營業(yè)外支出《若，支付的非貨幣性資產(chǎn)公允價值＜賬面價值差額》

貸：有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負(fù)債賬戶《支付和并對價相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值》營業(yè)外收入《若，支付的非貨幣性資產(chǎn)公允價值＞賬面價值差額》

需要注意：①上述是以支付固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)為對價，按資產(chǎn)公允價與賬面價之間差額計入“營業(yè)外收入/營業(yè)外指出”②以存貨作為合并對價的，視同存貨銷售③以支付長期股權(quán)投資為對價，按資產(chǎn)公允價與賬面價之間差額計入“投資收益”例題【例5-3】【例5-4】

2、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要的支出【例5-5】（2）以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤【例5-6】

2、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資（3）投資者投入的長期股權(quán)投資是指投資者以其持有的、第三方的投資作為出資投入企業(yè)，該投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外【例5-7】

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行處理（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行處理

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量與會計處理第三節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的期末計量成本法權(quán)益法采用哪一種方法取決于投資企業(yè)對被投資單位投資產(chǎn)生的影響后續(xù)計量方法的選用長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1、下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、成本法下長期股權(quán)投資的會計處理原則。（1）追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（2）所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

例題【5-8】成本法1、權(quán)益法的概念及適用范圍權(quán)益法：是指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍：①投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（對合營企業(yè)）的長期股權(quán)投資；②投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)）的長期股權(quán)投資。權(quán)益法2、權(quán)益法下會計處理主要解決的問題及處理原則（1）解決“初始投資成本”與“投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的差額處理問題。會計處理原則：①初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；②初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，調(diào)整如下：權(quán)益法借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入（2）解決“持有股權(quán)期間投資損益的確認(rèn)”的問題。會計處理原則：被投資單位實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有(或分擔(dān))的份額，調(diào)增（或調(diào)減）長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損益①在初始投資時以被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計算折舊額或攤銷額；②計算以“公允價值為基礎(chǔ)計提折舊額或攤銷額”與以“賬面價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額”之間產(chǎn)生的差額；③按其上述差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的凈損益乘以持股比例計算享有凈損益的分享額，確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

（2）解決“持有股權(quán)期間投資損益的確認(rèn)”的問題。會計處理原則：投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資方在確認(rèn)分擔(dān)虧損額時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行會計處理：①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（減記至零為限）；②在長期股權(quán)投資賬面價值減記至零的情況下仍有未分擔(dān)的虧損額時，應(yīng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目的賬面價值（減記至零為限）；（2）解決“持有股權(quán)期間投資損益的確認(rèn)”的問題。會計處理原則：③在進(jìn)行上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定投資方仍需承擔(dān)額外的虧損補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期投資損失；④經(jīng)過上述處理后，仍有未沖完的虧損額時應(yīng)在賬外備查簿中予以登記。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序依次恢復(fù)預(yù)計負(fù)債、長期應(yīng)收項目、長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目，但不包括投資雙方因購銷等日?；顒有纬傻拈L期應(yīng)收項目。（3）解決“持有股權(quán)期間取得股利或利潤的處理”的問題。會計處理原則：①投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。②投資后投資企業(yè)按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額按應(yīng)享有凈損益的份額：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益按應(yīng)分擔(dān)虧損的份額：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整③投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按上述順序恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（4）解決“持有股權(quán)期間被投資單位其他綜合收益變動的處理”的問題。會計處理原則：被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動，如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得和損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得和損失、自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失等，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入其他綜合收益。（5）解決“持有股權(quán)期間被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的處理”的問題。會計處理原則：被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)并在備查薄中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。長期股權(quán)投資的減值企業(yè)對子公司、合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試并計算其預(yù)計可收回金額。如果其預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)減值損失的金額：借：資產(chǎn)減值損失——計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備練習(xí)1、*5年1月國盛公司投資于B公司，取得30%股權(quán)，對B公司有重大影響。投資實際支付的價款1000萬元，取得投資時B公司所有者權(quán)益賬面價值為2500萬元，與公允價值相同。練習(xí)2、*5年1月國盛公司投資于B公司，取得30%股權(quán)，對B公司有重大影響。投資實際支付的價款1000萬元，取得投資時B公司所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，與公允價值相同。練習(xí)3、（練習(xí)1）*5年12月31日B公司計算的凈利潤為100萬元。練習(xí)4①國盛公司*4年12月25日購入C公司30%股權(quán)，實際支付的價款1000萬元，對C公司有重大影響。取得投資時C公司凈資產(chǎn)的公允價值3000萬元。固定資產(chǎn)：賬面價值500萬元，公允價值600萬元，預(yù)計使用年限20年；無形資產(chǎn)：賬面價值300萬元，公允價值400萬元，預(yù)計使用年限10年。②*5年實現(xiàn)凈利潤300萬元③*6年發(fā)生虧損80萬元（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)將剩余投資從成本法改為權(quán)益法核算。具體會計處理如下：1.將處置或收回投資的部分應(yīng)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資，并同時確認(rèn)處置損益。2.調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，會產(chǎn)生以下兩種情況：

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置第四節(jié)①如果剩余的長期股權(quán)投資成本大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。②如果剩余的長期股權(quán)投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，按差額調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換3.對于原取得投資時至處置投資時之間被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行會計處理：（1）按原取得投資時至處置投資時之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，①對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益（盈余公積與未分配利潤）；②對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益（投資收益）。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（2）在被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)計入其他綜合收益；（3）除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外的原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者