項目五營業(yè)稅法與納稅實務項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!【知識目標】了解營業(yè)稅的概念、特點與作用；掌握營業(yè)稅稅制要素的基本內容，特別是營業(yè)稅稅目的具體內容；重點掌握營業(yè)稅計稅依據和應納稅額的計算；掌握營業(yè)稅征收管理的規(guī)定。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!一、營業(yè)稅基礎知識認知1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范，是國務院于2008年11月5日第34次常委會議修訂，并于2009年1月1日實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!3.營業(yè)稅的作用（1）廣泛籌集財政資金。（2）體現(xiàn)國家產業(yè)政策，促進各行業(yè)協(xié)調發(fā)展。（3）平衡稅收負擔，促進企業(yè)之間公平競爭，促進企業(yè)改善經營管理。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!（1）應稅勞務應稅勞務是指稅法規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征稅范圍內的勞務。（2）轉讓無形資產（3）銷售不動產項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!2.特殊規(guī)定（1）視同提供應稅勞務和視同銷售不動產（2）混合銷售行為（3）兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!2.幾個具體規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）鐵路運輸?shù)募{稅人：中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!四、稅目、稅率（一）交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。凡與運營業(yè)務有關的各項勞務活動，均屬交通運輸業(yè)的稅目征收范圍。包括：通用航空業(yè)務，航空地面服務，打撈，理貨，港務局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務及引水員交通費、過閘費、貨物港務費等。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內容。1.建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)。2.安裝是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)。3.修繕是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。6.管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務。建筑業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（四）郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政、電信。1.郵政是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。2.電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。郵電通信業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。從2001年5月l日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月l日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)“。娛樂業(yè)執(zhí)行5％一20％的輻度稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（八）轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓上地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。自2003年l月1日起，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。轉讓無形資產執(zhí)行5％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!五、稅收優(yōu)惠1.起征點營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5000—20000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!（5）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（7）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!一、計稅依據（營業(yè)額）的一般規(guī)定二、計稅依據（營業(yè)額）的特殊規(guī)定項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!（4）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；③按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。（5）納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額，未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（2）建筑業(yè)①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。②納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾業(yè)務）的，其營業(yè)額均應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。納稅人從事安裝工程作業(yè)，安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。③自建行為和單位或個人將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照相關規(guī)定核定營業(yè)額。④納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!②保險業(yè)保險業(yè)的計稅營業(yè)額是指利息收入、保費收入以及其他收入之和。具體如下：辦理初保業(yè)務。營業(yè)額為納稅人經營保險業(yè)務向對方收取的全部價款即向被保險人收取的全部保險費。儲金業(yè)務。保險公司如采用收取儲金方式取得經濟利益的(即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人)，其“儲金業(yè)務”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（4）郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)計稅依據是郵電通信業(yè)收取的全部營業(yè)收入。（5）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。（6）娛樂業(yè)經營娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!⑥旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。⑦對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。⑧境內單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務，不屬于在境內提供應稅勞務，不征營業(yè)稅。⑨從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房產租金的價款后的余額為營業(yè)額。⑩納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港務、裝卸費后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!七、營業(yè)稅的征收管理1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅地點3.納稅期限項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!2.營業(yè)稅的特點（1）征稅范圍廣，稅源普遍，稅負較低。（2）以營業(yè)額為計稅依據，計算方法簡便。（3）按行業(yè)設置稅目稅率。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!1.一般規(guī)定營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為。提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產是指為取得貨幣、貨物或其他經濟利益而提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產所有權。二、征稅范圍項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!（4）在中華人民共和國境內所提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產具有下列情形：①提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；②所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；③所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；④所銷售或者出租的不動產在境內。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!三、納稅義務人1.一般性規(guī)定按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!3.扣繳義務人（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納營業(yè)稅稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（3）建筑安裝業(yè)務實行總承包、分包方式的，其應納營業(yè)稅稅款以總承包人為扣繳義務人。（4）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納營業(yè)稅稅款以售票者為扣繳義務人。（5）個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產，其應納營業(yè)稅稅款以受讓者為扣繳義務人。（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務。濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務。交通運輸業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經營金融、保險的業(yè)務。1.金融是指經營貨幣資金融通活動的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(yè)和其他金融業(yè)務。2.保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的活動。3.對我國境內外資金融機構從事離岸銀行業(yè)務，屬于在我國境內提供應稅勞務的，征收營業(yè)稅。金融保險業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經營文化、體育活動的業(yè)務，包括文化業(yè)和體育業(yè)。1.文化業(yè)是指經營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等。2.體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。文化體育業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（七）服務業(yè)服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務。服務業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!（九）銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。自2003年1月l日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產的行為，不征營業(yè)稅。銷售不動產執(zhí)行5％的稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!2.免稅項目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。（2）殘疾人員個人提供的勞務。殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!六、應納稅額的計算納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!（1）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。（2）納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（3）納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!3.不同稅目計稅依據（營業(yè)額）的具體規(guī)定（1）交通運輸業(yè)①運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。②運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據。③中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!（3）金融保險業(yè)①金融業(yè)一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。經中國人民銀行、外經貿部（現(xiàn)商務部）和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）等的全部收入。項目五營業(yè)稅法與納稅實務共40頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的