第四章貸款業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位貸款的核算第三節(jié)個(gè)人貸款的核算第四節(jié)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)計(jì)收利息的核算第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備1、了解貸款業(yè)務(wù)的基本分類方法；2、掌握貸款戶開(kāi)立條件和手續(xù)；3、掌握各項(xiàng)貸款的核算手續(xù)，貸款利息計(jì)算與核算手續(xù)4、掌握貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提及處理?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】各種貸款的發(fā)放、收回、展期、逾期的賬務(wù)處理；貸款利息的計(jì)算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提及賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的定義

貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本

付息的貨幣資金。

貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2011年6月30日國(guó)有商業(yè)銀行貸款規(guī)模

工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國(guó)銀行建設(shè)銀行貸款總額71525.8751879.8742959.861403.87資產(chǎn)總額148960.48114617.8114835117547.7占比(%)48.0245.2637.4152.24單位：億元各項(xiàng)貸款

TotalLoans218306.14（一）境內(nèi)貸款

DomesticLoans217763.95

1.短期貸款

Short-termLoans60338.49

2.中長(zhǎng)期貸款

Medium&Long-termLoans153765.79

3.融資租賃

FinancialLease

4.票據(jù)融資

BillFinancing3602.68

5.各項(xiàng)墊款

Advances56.98（二）境外貸款

OverseasLoans542.192011年6月30日四大國(guó)有商行貸款情況（人行網(wǎng)站）單位：億元二、貸款的種類

按發(fā)放的期限不同按是否具有政策性按資金來(lái)源及貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同貸款按其本息是否逾期超過(guò)一定天數(shù)按發(fā)放貸款的條件貸款短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款商業(yè)性貸款政策性貸款自營(yíng)貸款委托貸款應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款信用貸款擔(dān)保貸款貼現(xiàn)貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款。正常類貸款：借款人能履行還款合同關(guān)注類貸款：貸款人存在還貸的不利因素次級(jí)類貸款：貸款人正常收入無(wú)法還清貸款本息，會(huì)造成一定損失可疑類貸款：貸款人正常收入無(wú)法還清貸款本息，會(huì)造成較大損失損失類貸款：采取所有措施，本息仍無(wú)法收回或極少收回貸款質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)程度：五級(jí)分類1998年以前用“一逾兩呆”方法，強(qiáng)調(diào)按貸款的期限劃分正常貸款和不良貸款，注重貸款形式和手續(xù)完備情況的考核；“五級(jí)分類”方法強(qiáng)調(diào)按貸款的質(zhì)量劃分正常貸款和不良貸款，注重于對(duì)貸款第一還款來(lái)源的考慮。不良貸款建設(shè)銀行2011年6月30日貸款構(gòu)成項(xiàng)目和質(zhì)量貸款金額不良貸款金額不良貸款率(%)公司類貸款4,248,62056,4501.33短期貸款1,279,61619,5951.53中長(zhǎng)期貸款2,969,00436,8551.24個(gè)人貸款1,543,3745,5500.36個(gè)人住房貸款1,219,8342,7580.23個(gè)人消費(fèi)貸款78,1128571.10其他貸款245,4281,9350.79票據(jù)貼現(xiàn)94,467--海外業(yè)務(wù)253,9261,4170.56總計(jì)6,140,38763,4171.03單位：百萬(wàn)元項(xiàng)目金額占比(%)正常7,042,14696.02關(guān)注222,4083.03不良貸款69,4860.95次級(jí)18,8840.26可疑40,3620.55損失10,2400.14合計(jì)7,334,040100.002011年6月30日工商銀行貸款五級(jí)分類分布情況單位：百萬(wàn)元三、貸款業(yè)務(wù)操作程序借款人填申請(qǐng)表、提交貸款相關(guān)資料客戶經(jīng)理受理初審、移交貨款調(diào)查人員進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定對(duì)借款的信用等級(jí)等調(diào)查，核實(shí)借款的基本條件、抵押物、保證人情況、測(cè)定貸款風(fēng)險(xiǎn)度，送貸款審查人員審查人員對(duì)資料進(jìn)行核實(shí)、評(píng)定、復(fù)測(cè)貸款風(fēng)險(xiǎn)度，按權(quán)限報(bào)批簽訂借款合同貸款發(fā)放貸后檢查貸款歸還貸款質(zhì)量監(jiān)管四、各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定（一）信用貸款的規(guī)定1、貸款的申請(qǐng)：借款申請(qǐng)書及有關(guān)資料：財(cái)務(wù)報(bào)告、中長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開(kāi)戶行存在規(guī)定資金的證明、項(xiàng)目投資計(jì)劃或開(kāi)工通知書、自籌資金落實(shí)情況及證明材料等。2、貸款的審批及借款合同的簽訂：銀行信貸部門按審貸分離、分級(jí)審批的貸款制度進(jìn)行貸款的審批。簽訂借款合同。（二）保證貸款的規(guī)定1、保證人是否具有保證的資格2、保證人的資金實(shí)力及保證意愿3、保證人與借款人之間的關(guān)系4、保證的法律責(zé)任具有代為清償能力的法人、其他組織或公民或作為保證人不能作為保證人包括：國(guó)家機(jī)關(guān)*、學(xué)校幼兒園醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)*（三）抵押貸款的規(guī)定1、貸款的申請(qǐng)，可用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括五類：（1）抵押人所有的房屋和其他地上附著物（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)（3）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地權(quán)、房屋和其他地上附著物（4）抵押人依法承包經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)（5）抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。2、抵押貸款管理的規(guī)定嚴(yán)格選擇抵押物認(rèn)真驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明準(zhǔn)確評(píng)估抵押物價(jià)值合理確定抵押率完整填列抵押物清單做好抵押物的登記和保管3、貸款金額（抵押率的計(jì)算）銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。抵押率為：1-抵押物預(yù)計(jì)貶值額÷抵押物現(xiàn)值×100%按一般通行慣例，抵押率在70%上下為宜。

（四）質(zhì)押貸款的規(guī)定可用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括四類貨物匯票、支票、債券、提貨單等權(quán)利憑證依法可轉(zhuǎn)讓的股份、股票依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)五、貸款業(yè)務(wù)的核算與管理本息分別核算商業(yè)貸款和政策性貸款分別核算自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算新準(zhǔn)則下要求按金融資產(chǎn)核算

一、貸款的會(huì)計(jì)處理活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定（可確定）的非衍生金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則下要求按金融資產(chǎn)核算

初始計(jì)量：公允價(jià)值+交易費(fèi)用后續(xù)計(jì)量：利息收益用實(shí)際利率/攤余成本計(jì)量減值：計(jì)入當(dāng)期損益終止確認(rèn)：從賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)銷時(shí)第二節(jié)單位貸款的核算二、貸款業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置（一）“貸款”：按貸款類別和客戶分別本金、利息調(diào)整、已減值進(jìn)行明細(xì)核算貸款－××貸款-××客戶－本金：用于核算貸款本金。貸款－××貸款-××客戶－利息調(diào)整：用于核算直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的計(jì)算差異。

貸款－××貸款-××客戶－已減值：用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)將本金和利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目，以該科目完成之后的后續(xù)核算（二）“利息收入”科目下設(shè)明細(xì)科目或分戶賬利息收入－利息收入：用于核算正常貸款按實(shí)際利率計(jì)算的利息。

利息收入－減值沖回：用于核算減值貸款按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。

（三）應(yīng)收利息：用于核算正常貸款名義利率應(yīng)收的利息。（四）表外科目“應(yīng)收未收欠息”：登記減值貸款的應(yīng)收利息[例-貸款發(fā)放]某銀行在2000年1月1日發(fā)放一筆貸款3000萬(wàn)元，貸款期限3年，合同利率為9%，按年付息，到期一次還本。為了確保貸款質(zhì)量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對(duì)該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評(píng)估，支付咨詢費(fèi)用6萬(wàn)元。按合同規(guī)定，借款人不得提前還款。確定初始計(jì)量值金融工具的初始賬面價(jià)值+交易費(fèi)用=3000+6=金融工具未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值（一）正常貸款業(yè)務(wù)的發(fā)放、利息收入計(jì)提和貸款收回的核算計(jì)算實(shí)際利率r，3006=3000×9%/（1+r）

+3000×9%/（1+r）2+（3000+3000×9%）/（1+r）3先按8%的利率測(cè)試：

3270×0.7938+270×1.7833=3077.217＞3006根據(jù)插入法計(jì)算：實(shí)際利率=8.9222%采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息收入付息日期應(yīng)收利息利息收入（貸款賬面值×8.9222%攤銷的利息調(diào)整貸款賬面值2000年1月1日30062000年12月31日270268.201.83004.22001年12月31日270268.081.923002.282002年12月31日270267.722.283000貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理借：貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶-本金3000

貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶－利息調(diào)整

6

貸：吸收存款-活期存款-××客戶3000

吸收存款-活期存款-××客戶/庫(kù)存現(xiàn)金

6正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理（第1年）借：應(yīng)收利息270貸：利息收入268.2

貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶－利息調(diào)整

1.8借：吸收存款-活期存款-××客戶270貸：應(yīng)收利息270正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理（第2年）借：應(yīng)收利息270貸：利息收入268.08

貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶－利息調(diào)整1.92

借：吸收存款-活期存款-××客戶270貸：應(yīng)收利息270收取貸款本金的會(huì)計(jì)處理（第3年）借：應(yīng)收利息270貸：利息收入267.72貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶－利息調(diào)整2.28借：吸收存款-活期存款-××客戶3270貸：貸款-中長(zhǎng)期貸款-××客戶-本金

3000

應(yīng)收利息270（二）貸款展期

展期是指貸款即將到期時(shí)，借款單位無(wú)力籌措資金還款而向借款銀行申請(qǐng)并經(jīng)其批準(zhǔn)延長(zhǎng)原貸款期限的的事項(xiàng)。提前申請(qǐng)審批只能一次期限規(guī)定,短期貸款展期不得超過(guò)原貸款的期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半且最長(zhǎng)不得超過(guò)三年；不需辦理轉(zhuǎn)帳,會(huì)計(jì)部門抽出原借據(jù)的第一聯(lián)，在借據(jù)上批注展期日期，“展期申請(qǐng)書”附在借據(jù)后面一并保管（三）逾期貸款“一逾兩呆”的分類,是新準(zhǔn)則前對(duì)單項(xiàng)問(wèn)題貸款的處理方式；判別條件可以作為“減值”判斷的依據(jù)；有待進(jìn)一步明確第三節(jié)個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算

一、按揭業(yè)務(wù)的核算個(gè)人按揭貸款，主要表現(xiàn)為個(gè)人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購(gòu)房者（債務(wù)人）、賣房者和銀行（債權(quán)人）三方。(一)按揭貸款的發(fā)放

1.

《個(gè)人住房按揭合同》

2.貸款借據(jù)

3.審查(要素是否齊全，有權(quán)人簽章是否一致)

4.計(jì)算按揭款，一次性全額進(jìn)行放款

貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)分錄為:借：貸款-個(gè)人住房貸款—××借款人戶貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款-××借款人存款戶

借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款-××借款人存款戶

貸：吸收存款—活期存款-××售房人存款戶

（二）按揭貸款月還款額的計(jì)算按《購(gòu)住房抵押借款合同》規(guī)定，購(gòu)房借款需在按揭銀行開(kāi)立還款專用的購(gòu)房?jī)?chǔ)蓄存款戶；從支用借款的次月開(kāi)始，按月供款償還借款本息；直至償清為止方可銷戶。例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬(wàn)，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？

1、等額本息還款法:還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息)

124350240期AAAAA貸款額200萬(wàn)200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79還款總額=15266.79×24=3664029.75、利息總額=1664029.75本息和剩余本金表第一期分錄：借：吸收存款15266.79

貸：貸款-本金3933.46

利息收入11333.33

還款期數(shù)等額本息本金利息本金余額

2000000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.041992110.8315266.793978.1611288.631988132.6415266.794000.7111266.081984131.9515266.794023.3811243.411980108.6615266.794046.1711220.621976062.4715266.794069.1011197.691971993.3815266.794092.1611174.631967901.1915266.794115.3511151.441963785.81015266.794138.6711128.121959647.12、等額本金還款法:

是將本金每月等額償還，然后根據(jù)剩余本金計(jì)算利息.

利息逐月減少。前期還款額大。例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬(wàn)，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8％，采用等額本金還款法，計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少？

每月還本金額=貸款本金÷借款月數(shù)=200萬(wàn)÷240=8333.33元

歸還貸款本金利息每月還本付息額首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56合計(jì)20000001365666.673365666.67（三）住房按揭貸款的按期歸還的核算借：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款—××借款人存款戶貸：貸款-個(gè)人按揭貸款—××人住房按揭貸款利息收入

（四）抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用，接受保管產(chǎn)權(quán)證書按照合同規(guī)定，銀行在購(gòu)房者未清償全部借款之前，擁有《房地產(chǎn)預(yù)售契約》項(xiàng)下全部權(quán)益和抵押房產(chǎn)，將“房屋所有權(quán)證”交銀行收?qǐng)?zhí)，以保證銀行的利益。當(dāng)銀行收到賣房者送交的“房屋所有權(quán)證”收入：待處理抵押品—房屋所有權(quán)證（五）借款人清償借款本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書借款人按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，則抵押關(guān)系終止，銀行要在規(guī)定的期限內(nèi)（一般為30天）將抵押房產(chǎn)所有權(quán)證書及有關(guān)文件交換借款人。

若如果借款人不能按期償還借款本息，銀行即可通知買房單位承擔(dān)連帶則保證責(zé)任或向房地產(chǎn)管理局申請(qǐng)對(duì)抵押房產(chǎn)進(jìn)行處理。付出：待處理抵押品—房屋所有權(quán)證二、小額質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)核算是借款人以商業(yè)銀行開(kāi)出的未到期本、外幣定期儲(chǔ)蓄存單（質(zhì)押率80%）和憑證式國(guó)債（質(zhì)押率90%）為質(zhì)押從商業(yè)銀行取得一定比例金額的貸款，到期歸還貸款本息的一種存貸結(jié)合業(yè)務(wù)。

（一）貸款的受理（略）（二）質(zhì)押貸款的發(fā)放

借：貸款—個(gè)人質(zhì)押貸款（××人賬戶）貸：吸收存款-活期存款-××戶/庫(kù)存現(xiàn)金等（三）貸款的收回1.正常還款借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款-活期存款-××戶貸：貸款—個(gè)人質(zhì)押貸款（××人賬戶）利息收入—個(gè)人質(zhì)押貸款利息收入

①變現(xiàn)權(quán)利憑證(超過(guò)逾期期限一個(gè)月，銀行于次日解付權(quán)利憑證歸還貸款本息）存單：借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款—××戶利息支出—定期儲(chǔ)蓄存款利息支出貸：貸款—個(gè)人質(zhì)押貸款（××人賬戶）利息收入國(guó)債：借：其他應(yīng)收款—××憑證式國(guó)債本金戶

—××憑證式國(guó)債利息戶貸：貸款—個(gè)人質(zhì)押貸款（××人賬戶）利息收入

2.逾期還款

②抵償貸款本息后的剩余部分A、抵償存單未到期：借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款—××借款人戶（舊戶）貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款—××借款人戶（新戶）B、抵償存單已到期：借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款—××借款人戶貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款-××借款人戶C、憑證式國(guó)債：借：其他應(yīng)收款—××憑證式國(guó)債本金戶

—××憑證式國(guó)債利息戶貸：吸收存款-活期儲(chǔ)蓄存款—××借款人戶例：儲(chǔ)戶甲以已存1年5個(gè)月的10萬(wàn)元5年期定期儲(chǔ)蓄存單辦理6個(gè)月小額質(zhì)押貸款，5年期存單利率為5.5%，活期存款利率0.5%，6個(gè)月貸款利率6.1%，逾期貸款利率萬(wàn)分之四，銀行按存單面額80%發(fā)放貸款。（1）貸款正常收回（2）貸款逾期1個(gè)月收回（3）貸款逾期超過(guò)1個(gè)月編制貸款發(fā)放和上述收回情況的會(huì)計(jì)分錄貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理

借：貸款-個(gè)人質(zhì)押貸款-甲80000貸：吸收存款-活期存款-甲80000

（1）正常收回貸款借：吸收存款-活期存款-甲82440貸：利息收入2440貸款-個(gè)人質(zhì)押貸款-甲80000利息收入=80000*6.1%/2=2440（2）逾期1個(gè)月

借：吸收存款-活期存款-甲83429.28貸：利息收入3429.28貸款-個(gè)人質(zhì)押貸款-甲80000利息=2440+82440*0.04%*30=3429.28（3）逾期超過(guò)1個(gè)月借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-甲100000利息支出826.03貸：利息收入3429.28貸款-個(gè)人質(zhì)押貸款-甲80000吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-甲17396.75（存單應(yīng)變現(xiàn)多少本金，其本利和為83429.28？）X(1+o.5%*2)=83429.28X=82603.25一、抵押貸款的發(fā)放和收回的會(huì)計(jì)處理１、收取抵押品，發(fā)放抵押貸款

收入：代保管抵押品——xx戶借：貸款-抵押貸款貸：吸收存款-××客戶２、貸款到期，借款人按時(shí)還款借：吸收存款-××客戶貸：貸款-抵押貸款利息收入－抵押貸款利息收入戶

付出：代保管抵押品——xx戶第四節(jié)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算二、取得抵債資產(chǎn)的核算1、抵押資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入“抵債資產(chǎn)”；2、貸款凈值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差異，計(jì)入當(dāng)期損益，“營(yíng)業(yè)外支出”或“資產(chǎn)減值損失”科目。3、會(huì)計(jì)分錄：借：待處理抵債資產(chǎn)貸：其他應(yīng)收款（占管擔(dān)保物費(fèi)用）應(yīng)收利息貸款——抵押貸款應(yīng)收催收利息其他應(yīng)付款（抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值大于貸款本息差額）付：擔(dān)保物收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶三、抵債資產(chǎn)保管、處置期間費(fèi)用和收入的核算（一）核算規(guī)定（二）賬務(wù)處理1、取得收入時(shí)：借：吸收存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入2、發(fā)生費(fèi)用時(shí)“借：營(yíng)業(yè)外支出貸：吸收存款等四、抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、毀損的核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理抵債資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶五、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算待處理抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入直接抵沖抵債資產(chǎn)，差額經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營(yíng)業(yè)外收支核算。（一）抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得高于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的：借：吸收存款等貸：待處理抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶（二）抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得低于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的：借：吸收存款等待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失貸：待處理抵債資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶六、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)等貸：待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶七、待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理的核算收：逾期未處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)——XX戶短期貸款長(zhǎng)期貸款計(jì)息方法計(jì)息的基本規(guī)定按合同簽定時(shí)的利率計(jì)息，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息.分定期結(jié)息和逐筆結(jié)息。定期按季結(jié)息的，每季末月20日為結(jié)息日，按月結(jié)息的，每月末20日，計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”利率人行統(tǒng)一規(guī)定公式法：利息=貸款金額×貸款天數(shù)×日利率積數(shù)法：利息＝積數(shù)×月利率／30＝積數(shù)×日利率利率一年一定，按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日第五節(jié)計(jì)收貸款利息的核算賬務(wù)處理1、填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票；2、會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款-活期存款-××借款人戶/應(yīng)收利息貸：利息收入定期計(jì)息舉例例：某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，假定月利率為4‰，期限4個(gè)月，則：①6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)②6月21日至9月2日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：200000×73×4‰÷30=1946.67(元)③若6月20日銀行未能收到l333.33元利息，則到期日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：

l333.33+（200000+l333.33）×73×4‰÷30=3292.97(元)1959.643280逐筆計(jì)息舉例例：某行于5月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，期限4個(gè)月，月利率為4.5‰。假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清”還本付息，則9月10日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：200000元×4個(gè)月×4.5‰=3600元甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款-活期存款-甲工廠存款戶203600貸：貸款-短期貸款——甲工廠貸款戶200000利息收入——貸款利息收入戶3600例4：某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬(wàn)元，期限3個(gè)月，月利率為6‰，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，則銀行應(yīng)計(jì)利息為：到期貸款應(yīng)計(jì)利息:200000×85×6‰÷30+(200000+200000×85×6‰÷30)×7×6‰÷30=3684.76(元)假定貸款逾期罰息率為每天萬(wàn)分之四，則逾期罰息為：

(200000+3684.76）×13×4‰0=1059.16(元)逾期貸款要按規(guī)定比例加收利息6.289.209.2810.113400284.76一、人民銀行、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備

2001年底，中國(guó)人民銀行發(fā)布《關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通知》（銀發(fā)[2001]416號(hào)）要求采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法（簡(jiǎn)稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法），把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；五級(jí)貸款分別按1%，2%，25%，50%,100%提取金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備根據(jù)全部貸款余額的一定比例（國(guó)際慣例不低于1%），從稅后利潤(rùn)計(jì)提的，屬利潤(rùn)分配范疇。財(cái)政部2005年《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括委托貸款）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2、債務(wù)人違反合同條款；3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；須先有減值跡象，再進(jìn)行減值測(cè)試（一）金融資產(chǎn)減值的跡象6、根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)法辨認(rèn)的一組金融資產(chǎn)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；7、債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9、其他客觀證據(jù)。（一）金融資產(chǎn)減值的跡象金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值—預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益；

方法：

單項(xiàng)金額重大的，單獨(dú)計(jì)提單項(xiàng)金額不重大的，組合計(jì)提（二）減值計(jì)量累計(jì)負(fù)權(quán)益轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期、貸款和應(yīng)收帳款：可供出售金融資產(chǎn)：原確認(rèn)減值損失可予轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)回后價(jià)值以正常攤余成本為上限?？陀^證據(jù)表明已恢復(fù)，且與減值原因有關(guān)；（三）減值后轉(zhuǎn)回三、貸款損失計(jì)備計(jì)提財(cái)政部所指的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，即為目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所指的貸款損失準(zhǔn)備金，五級(jí)分類計(jì)提法較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求相對(duì)簡(jiǎn)單，容易操作，更易為實(shí)務(wù)界所接受。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款—已減值

貸：貸款—本金

—利息調(diào)整應(yīng)收利息四、貸款損失準(zhǔn)備的核算發(fā)生減值的貸款攤余成本不等于其原賬面值。（二）減值貸款計(jì)息日

按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額

同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（三）收回已減值的貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款—已減值資產(chǎn)減值損失（差額）（四）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款本金借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款（已減值）（五）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款—已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款—已減值資產(chǎn)減值損失（差額）[例]2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5000萬(wàn)元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金。2005年12月31日甲銀行如期收到貸款利息。2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬(wàn)元。2007年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，并按預(yù)期實(shí)際收到現(xiàn)金1000萬(wàn)元.年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流入c年末攤余成本d=a+b-c2005500050050050002006500050005500/21002007210021010001310攤余成本為減值后現(xiàn)值，仍按實(shí)際利率計(jì)算利息收益。解析：2005年底貸款的攤余成本＝5000萬(wàn)元2006年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本＝5000＋500（2006年的未收到的利息）＝5500（萬(wàn)元）2006年底應(yīng)計(jì)提減值損失＝5500－2100＝3400（萬(wàn)元）

計(jì)提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬(wàn)2007年底該筆貸款的攤余成本＝2100－1000＋2100×10%＝1310（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí)：

2005年年末確認(rèn)利息收入：

借：貸款――本金5000

貸：吸收存款-活期存款5000

借：應(yīng)收利息500

貸：利息收入500

借：吸收存款-活期存款500

貸：應(yīng)收利息500

2006年年底確認(rèn)減值損失3400萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失3400

貸：貸款損失準(zhǔn)備3400

借：貸款――已減值5500

貸：貸款――本金5000

應(yīng)收利息5002006年年末確認(rèn)利息收入：

借：應(yīng)收利息500

貸：利息收入500兩個(gè)科目的和為此時(shí)的攤余成本（未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值）

2007年年底確認(rèn)收到1000萬(wàn)元

借：吸收存款-活期存款1000

貸：貸款――已減值1000

按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝2100×10%＝210（萬(wàn)元）

借：貸款損失準(zhǔn)備210

貸：利息收入2102007年底，貸款的攤余成本即貸款資產(chǎn)凈值

＝2100－1000＋210＝1310（萬(wàn)元）

【例】20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2500000元。

（2）20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。

（3）20×7年3月31日，從客戶收到利息1000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

（4）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此EFG銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。（5）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。（6）20×7年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1600000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1500000元：相關(guān)數(shù)據(jù)表

應(yīng)收利息利息收入現(xiàn)金流入貸款本金貸款損失準(zhǔn)備貸款已減值抵債資產(chǎn)2006/1/1

1億

2006/3/31250萬(wàn)250萬(wàn)250萬(wàn)1億

2006/6/30250萬(wàn)250萬(wàn)250萬(wàn)1億

2006/9/30250萬(wàn)250萬(wàn)250萬(wàn)1億

2006/12/31250萬(wàn)250萬(wàn)250萬(wàn)01000萬(wàn)1億

2007/3/31250萬(wàn)（表外）225萬(wàn)100萬(wàn)0775萬(wàn)9900萬(wàn)

2007/4/1

008500萬(wàn)（1）發(fā)放貸款：

借：貸款—本金100000000

貸：吸收存款100000000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

借：應(yīng)收利息2500000

貸：利息收入2500000

借：吸收存款2500000

貸：應(yīng)收利息2500000

（3）20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000000元：

借：資產(chǎn)減值損失10000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備10000000

借：貸款—已減值100000000

貸：貸款—本金100000000

此時(shí)，貸款的攤余成本=100000000-10000000=90000000（元）

（4）20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1000000元：

借：吸收存款1000000

貸：貸款—已減值1000000

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000000×10%/4=2250000（元）

借：貸款損失準(zhǔn)備2250000

貸：利息收入2250000

此時(shí)，貸款的攤余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）

（5）20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：

借：抵債資產(chǎn)85000000

營(yíng)業(yè)外支出6450000

貸款損失準(zhǔn)備7750000

貸：貸款—已減值99000000

應(yīng)交稅費(fèi)200000

（6）20×7年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元：

借：存放中央銀行款項(xiàng)800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入800000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85000000-84000000=1000000（元）

借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

（7）20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：

借：存放中央銀行款項(xiàng)1600000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1600000

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元：

借：其他業(yè)務(wù)成本200000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等200000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84000000-83000000=1000000（元）

借：資產(chǎn)減值損失1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

（8）20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：

借：存放中央銀行款項(xiàng)83000000

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2000000

營(yíng)業(yè)外支出1500000

貸：抵債資產(chǎn)85000000

應(yīng)交稅費(fèi)1500000小結(jié)借：貸款-本金

貸款－利息調(diào)整

貸：吸收存款-××客戶借：應(yīng)收利息

貸：利息收入貸款－利息調(diào)整

1.借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備2.借：貸款—已減值貸：貸款—本金

－利息調(diào)整應(yīng)收利息3.借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記

發(fā)放資產(chǎn)負(fù)債表日未減值發(fā)生減值核銷借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款—已減值收回借：吸收存款貸：貸款-已減值借：吸收存款貸：貸款-本金收回逾期借：逾期貸款

貸：貸款—已減值逾期超90天借：非應(yīng)計(jì)貸款

貸：逾期貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失價(jià)值恢復(fù)課堂練習(xí)

（一）單選題1、某銀行年初向某企業(yè)發(fā)放1000萬(wàn)中長(zhǎng)期貸款，相關(guān)費(fèi)用為100萬(wàn)，合同利率5%，實(shí)際利率4%，第二年初該貸款的賬面值為（）A.1000萬(wàn)B.1100萬(wàn)C.1094萬(wàn)D.1106萬(wàn)2、可用來(lái)辦理質(zhì)押貸款的質(zhì)物是（）A.房屋B.股票C.土地使用權(quán)D.機(jī)器運(yùn)輸設(shè)備3、貸款質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類中，通常把（）稱為不良貸款。A.除正常貸款以外的其他貸款B.除正常貸款和關(guān)注貸款以外的其他貸款C.損失類貸款D.可疑貸款和損失類貸款4、某客戶8年期貸款申請(qǐng)展期，最長(zhǎng)展期為（）A.8年B.4年C.3年D.1年5、2009年12月31日，某銀行預(yù)計(jì)2007年初發(fā)放給A公司1000萬(wàn)元，年利率10%，每年收息的貸款可能出現(xiàn)損失，若當(dāng)年的利息已收到，轉(zhuǎn)入貸款-已減值的金額是（），若當(dāng)年利息沒(méi)有收到，轉(zhuǎn)入貸款-已減值的金額是（）A.1000萬(wàn)B.1100萬(wàn)C.1300萬(wàn)D.900萬(wàn)6、2005年1月1日，甲銀行向A客戶發(fā)放了一筆貸款1500萬(wàn)元。貸款合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限6年，利息按年收取，20×6年12月31日，因A公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)異常，未如期收到利息，預(yù)計(jì)能收到的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)，2005年末應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備是（）A.500萬(wàn)B.650萬(wàn)C.800萬(wàn)D.1400萬(wàn)7、2010年12月31日，某銀行預(yù)計(jì)2007年初發(fā)放給A公司1000萬(wàn)元，年利率10%，每年收息的貸款可能出現(xiàn)損失，預(yù)計(jì)能收到的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)，2011年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）

A.100萬(wàn)B.120萬(wàn)C.80萬(wàn)D.110萬(wàn)（二）多選題1、下列不能作為保證貸款的保證人的是（）A.國(guó)家機(jī)關(guān)B.學(xué)校幼兒園醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位C.社會(huì)團(tuán)體D.企業(yè)分支機(jī)構(gòu)E.具有代為清償能力的公民2、擔(dān)保貸款中的質(zhì)押和抵押的區(qū)別在于（）A.抵押不轉(zhuǎn)移抵押物，而質(zhì)押必須轉(zhuǎn)移占有質(zhì)押物B.質(zhì)押的標(biāo)的是動(dòng)產(chǎn)和可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)不能設(shè)定質(zhì)權(quán)。C.只有不動(dòng)產(chǎn)才能辦理抵押貸款D.抵押擔(dān)保應(yīng)當(dāng)辦理抵押登記；質(zhì)押擔(dān)保應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同，質(zhì)押合同自質(zhì)物或質(zhì)權(quán)移交于質(zhì)權(quán)人占有時(shí)生效。

3、貸款核算的基本要求（）A.本息分別核算B.商業(yè)貸款和政策性貸款分別核算C.自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算D.應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算4、當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是（）A.要將“貸款（本金、利息調(diào)整、應(yīng)收利息）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”B.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入C.將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。D.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息貸：利息收入5、資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)測(cè)試，某筆貸款發(fā)生減值100萬(wàn)，該筆貸款-本金1000萬(wàn)，貸款-利息費(fèi)用100萬(wàn)，應(yīng)編制的會(huì)