會(huì)計(jì)五班第十小組組長(zhǎng)：倪子涵組員：張依辰、羅玉、馬靜審計(jì)重要性水平確實(shí)定之

華興公司案例主講人：張依辰制作人：倪子涵編輯人：羅玉、馬靜講述目錄01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考講述目錄01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考知識(shí)回憶01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考一、審計(jì)重要性水平確實(shí)定確定審計(jì)工程的重要性水平，首先要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，其次要符合審計(jì)目的，信息使用者的要求，再次要區(qū)別被審計(jì)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)規(guī)模、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)政財(cái)務(wù)收支的性質(zhì)和金額、收支工程間的相互關(guān)系及變動(dòng)趨勢(shì)等。確定審計(jì)工程的重要性水平，實(shí)際上就是根據(jù)被審計(jì)單位性質(zhì)確定基數(shù)和比例進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程，重要性水平=基數(shù)x比例，其表現(xiàn)形式是金額額度。二、重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)審計(jì)工程的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間存在反向的關(guān)系，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，反之亦然。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，可以根據(jù)不同情況及時(shí)對(duì)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定的重要性水平進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。只有準(zhǔn)確地確定重要性水平，謹(jǐn)慎地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理地整合審計(jì)資源，才能有效地控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，躲避審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，充分地發(fā)揮審計(jì)職能作用。知識(shí)回憶01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考學(xué)習(xí)目標(biāo)01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考溫習(xí)學(xué)過(guò)與本案例相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，通過(guò)閱讀和分析案例資料，掌握審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定重要性水平，以及如何運(yùn)用重要性水平。學(xué)習(xí)目標(biāo)01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例展示問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考案例介紹01020304050607學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)回憶案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考華興公司的2021年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表〔簡(jiǎn)表〕如下所示：

華興公司資產(chǎn)負(fù)債表2021年12月31日單位:萬(wàn)元現(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000應(yīng)收賬款21000長(zhǎng)期負(fù)債141000存貨86000實(shí)收資本82000固定資產(chǎn)147000留存收益6000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000案例介紹01020304050607案例介紹華興公司利潤(rùn)表2021年單位：萬(wàn)元銷售收入110000銷售本錢80000毛利30000銷售管理費(fèi)用31000凈收益〔損失)〔1000〕學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)回憶問(wèn)題討論討論3討論2總結(jié)思考案例介紹01020304050607案例介紹審計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，局部審計(jì)發(fā)現(xiàn)及其處理有：1、沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于其重要性水平，沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。2、審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少記了200萬(wàn)元，存貨B多計(jì)了150萬(wàn)元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元，于是審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。3、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2021年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆資金金額不大〔低于重要性水平〕，審計(jì)師發(fā)表了無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)回憶問(wèn)題討論討論2討論2總結(jié)思考案例介紹01020304050607學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)回憶案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考問(wèn)題討論01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考1、如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額0.5%，營(yíng)業(yè)收入為0.5%，那么應(yīng)該將華興公司2021年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說(shuō)明原因。分析：因?yàn)椴皇歉叨裙苤?，所以凈利?rùn)為負(fù)不做參考考慮。因?yàn)橹辉试S財(cái)務(wù)報(bào)表層次一個(gè)重要性水平，為了發(fā)現(xiàn)所有每張報(bào)表〔利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表〕的錯(cuò)報(bào)，處于謹(jǐn)慎性原那么，從低取550萬(wàn)元作為其重要性水平。問(wèn)題討論01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考2、如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)，你的答案將怎樣變化？答：如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)或保險(xiǎn)業(yè)，其重要性水平要調(diào)整至更低一些?？梢允牵骸?000〕X5%=50〔萬(wàn)元〕

3、如果審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元，但推斷總體誤差為1500萬(wàn)元，那么審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？答：此時(shí)已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)500萬(wàn)元接近重要性水平，

而且尚未更正錯(cuò)報(bào)1500遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，證明之前實(shí)施的審計(jì)程序不是有效的。應(yīng)針對(duì)該情況追加審計(jì)程序，或是要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。問(wèn)題討論01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考討論201020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例展示問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考4.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)科目，具有哪些屬性的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些？答：發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)多的賬戶〔也就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的科目〕需要制定嚴(yán)格的重要性水平，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險(xiǎn)；但對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)可能性大的賬戶或交易，審計(jì)師查證時(shí)往往防不勝防，從效益角度考慮，可以把重要性水平確定得高，但也應(yīng)注意要把風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。討論201020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考5、如果有人認(rèn)為由于審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐匾运?，你贊同嗎？答：不贊同。方案重要性水平確實(shí)定應(yīng)該是根據(jù)職業(yè)判斷以及了解被審計(jì)單位后合理估計(jì)的，并且是隨著審計(jì)過(guò)程深入了解被審計(jì)單位后可能不斷更新的一個(gè)過(guò)程

；所以不可能接受審計(jì)開(kāi)始時(shí)就能知道是低估還是高估的。并且如果重要性水平偏高，審計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小，導(dǎo)致審計(jì)師得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果；如果重要性水平確定偏低，審計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒(méi)有必要，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力，影響審計(jì)的效率。因此，重要性水平偏低或偏高均對(duì)審計(jì)師不利，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。討論201020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考討論301020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考6、假設(shè)審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付貨款20萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款30萬(wàn)元，存貨100萬(wàn)元，請(qǐng)討論：〔1〕針對(duì)本案例，審計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，是否能夠按照方案確定重要性水平來(lái)判斷是否忽略不計(jì)？答：不能，因?yàn)殡m然華興公司與其出資者晉美之間沒(méi)有實(shí)質(zhì)內(nèi)容支持的往來(lái)款項(xiàng)低于其會(huì)計(jì)科目重要性水平，但由于其性質(zhì)特殊〔是關(guān)聯(lián)方〕，不能忽略不計(jì)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施執(zhí)行測(cè)試程序予以查證?！?〕討論當(dāng)審計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？答：當(dāng)審計(jì)師已明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，即被審計(jì)單位存在舞弊時(shí)，由于性質(zhì)重大，無(wú)論其金額大小〔即便低于重要性水平〕，也要執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序查證，不能草率簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。討論301020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考7.該案例審計(jì)人員在確認(rèn)和運(yùn)用重要性水平時(shí)的誤區(qū)：〔1〕僅僅依賴計(jì)算而不根據(jù)被審計(jì)單位及其環(huán)境比較僵化的制定重要水平。〔2〕不能隨著對(duì)被審計(jì)單位的了解和情況的變化而調(diào)整重要性水平?！?〕運(yùn)用重要性水平時(shí)僅僅考慮數(shù)量方法?！?〕對(duì)于大量小的錯(cuò)報(bào)沒(méi)有累計(jì)考慮?！?〕機(jī)械的把查處的錯(cuò)報(bào)與方案制定的重要性水平比較，缺乏對(duì)推斷總體錯(cuò)報(bào)的考慮。討論301020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考總結(jié)思考01020304050607知識(shí)回憶學(xué)習(xí)目標(biāo)案例介紹問(wèn)題討論討論2討論3總結(jié)思考首先在初步判