納稅實務(wù)項目三營改增課程專業(yè)能力了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展會營改增納稅人的劃分能準(zhǔn)確計算營改增業(yè)務(wù)的增值稅額本項目內(nèi)容1

營業(yè)稅改征增值稅概述2納稅人和扣繳義務(wù)人3應(yīng)稅服務(wù)本項目內(nèi)容4稅率和征收率5應(yīng)納稅額計算6征收管理、賬務(wù)處理甲運輸公司，屬于營業(yè)稅改征增值稅的試點企業(yè)，某月發(fā)生了一筆業(yè)務(wù)，承擔(dān)A公司一批貨物的運輸，將一批貨物從北京運往廣州，其中從北京到上海由甲公司負(fù)責(zé)運輸，從上海到廣州由乙公司負(fù)責(zé)運輸（乙公司為非試點企業(yè)），甲公司單獨支付乙公司運輸費用，該業(yè)務(wù)甲公司從A公司取得價款11.1萬元（含增值稅），支付給乙公司4.44萬元（含增值稅），那么如何計算甲公司的應(yīng)繳納的增值稅額？課前項目直擊任務(wù)一營業(yè)稅改征增值稅概述

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下的稅制改革二、營業(yè)稅改征增值稅概況（一）營業(yè)稅改征增值稅的意義（二）營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程改革試點范圍與行業(yè)

試點地區(qū)

試點行業(yè)從2012年1月1日起，我國將在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。

稅收收入歸屬

歸屬試點地區(qū)收入

財政減收稅收優(yōu)惠政策過渡

原優(yōu)惠政策延續(xù)

可解決重復(fù)征稅的取消

跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)

試點納稅人非試點納稅人增值稅抵扣政策的銜接

過渡

任務(wù)二納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人（一）納稅人一般規(guī)定在中國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供上述應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人,否則，以承包人為納稅人

非營業(yè)活動，是指1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或行政事業(yè)性收費的活動；2.單位或個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；3.單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)；4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

（二）提供應(yīng)稅服務(wù)的界定（三）視同提供應(yīng)稅服務(wù)1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外1單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形2（四）境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的界定在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。1境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的無形資產(chǎn)。2財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3二、營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人的分類和認(rèn)定（一）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)（二）例外規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)行性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇小規(guī)模納稅人納稅1小規(guī)模納稅人會計核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。2航空公司總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。一律由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人3兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）特殊規(guī)定中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、扣繳義務(wù)人兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)任務(wù)三

應(yīng)稅服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)郵政業(yè)交通運輸業(yè)陸路運輸

水路運輸航空運輸管道運輸

鐵路運輸

裝卸搬運不歸入營改增后的交通運輸業(yè)的范圍，而納入服務(wù)業(yè)一、交通運輸業(yè)指使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動陸路運輸

公路運輸

纜車運輸索道運輸其他陸路運輸

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅

陸路運輸

通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動

水路運輸

程租期租

水路運輸

通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。管道運輸

管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動

鐵路運輸

管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)

物流輔助服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動文化創(chuàng)意服務(wù)

鑒證咨詢服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢服務(wù)

合同能源管理服務(wù)工程勘察勘探服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

電路設(shè)計及測試服務(wù)軟件服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)

利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)設(shè)計服務(wù)商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)廣告服務(wù)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)

航空服務(wù)港口碼頭服務(wù)打撈救助服務(wù)貨運客運場站服務(wù)貨物運輸代理服務(wù)代理報關(guān)服務(wù)倉儲服務(wù)裝卸搬運服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃光租：遠(yuǎn)洋運輸只收取固定租賃費

干租：航空運輸只收取固定租賃費鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證服務(wù)鑒證服務(wù)咨詢服務(wù)代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。章節(jié)名制作服務(wù)發(fā)行服務(wù)放（播）映服務(wù)廣播影視服務(wù)

三、郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。郵政業(yè)郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。郵冊等郵品銷售、郵政代理任務(wù)四稅率和征收率

“營改增”試點行業(yè)增值稅、營業(yè)稅稅率對比“營改增”試點行業(yè)增值稅稅率營業(yè)稅稅率備注交通運輸業(yè)11%3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)6%5%信息技術(shù)服務(wù)6%5%文化創(chuàng)意服務(wù)6%5%物流輔助服務(wù)6%5%部分品目原營業(yè)稅率為3%鑒證咨詢服務(wù)6%5%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%5%廣播影視服務(wù)6%5%任務(wù)五

應(yīng)納稅額計算計算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額=銷售額×稅率應(yīng)納稅額計算某運輸公司2013年10月，提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入200萬元，按照適用稅率，分別開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專票），款項已收。計算該公司本月的增值稅銷項稅額為多少？課堂案例展示

銷項稅額=1000000×11%+2000000×6%=230000（元）某運輸公司2013年10月，提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入200萬元，按照適用稅率，分別開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（簡稱貨運專票），款項已收。計算該公司本月的增值稅銷項稅額為多少？課堂案例展示

銷項稅額=1000000×11%+2000000×6%=230000（元）2013年11月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價格為每人800元/小時），要求計算銷項稅額。課堂案例展示

（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）試點納稅人中一般納稅人可以采用簡易計稅方法計算繳納增值稅，包括：輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。2013年12月，無錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬元并開具發(fā)票（含稅）。計算此項業(yè)務(wù)銷項稅額。課堂案例展示

銷項稅額=180000÷（1+17%）×17%=26153.85（元）2014年1月25日，南京Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費85000。要求：計算按簡易計稅辦法計算增值稅應(yīng)納稅款課堂案例展示

增值稅應(yīng)納稅款：85000÷103%×3%＝2475.73（元）2納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天3納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1任務(wù)六

征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天5因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。6按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項稅額二、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

一般規(guī)定固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。1非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅2扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款3三、納稅地點納稅人從事運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅4“營改增”新增“營改增抵減的銷項稅額”專欄和“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。任務(wù)七

賬務(wù)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目一、一般納稅人差額征稅的會計處理某廣告公司2013年9月份給客戶開廣告發(fā)布費150萬，款未收，從非試點媒體方收到70萬廣告發(fā)布費發(fā)票，從試點媒體方收到50萬(含稅)廣告發(fā)布費增值稅普通發(fā)票，款都未付。課堂案例展示

借：應(yīng)收賬款1500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-廣告費收入-某客戶1415094.34（1500000/1.06）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）84905.66(1500000/1.06*0.06)收到非試點地區(qū)媒體方70萬廣告發(fā)布費發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)成本660377.36

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）39633.64（700000/1.06*0.06)）貸：應(yīng)付賬款700000收到試點地區(qū)媒體方50萬廣告發(fā)布費增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)成本471698.11

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）28301.89

貸：應(yīng)付賬款500000二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算,一般只設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額,不再單獨設(shè)立科目。北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，2013年9月取得全部收入200萬元，