一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施□重大錯報風(fēng)險定義及分類

※重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

※分類●財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系）。●認定層次重大錯報風(fēng)險（某類交易、帳戶余額、列報）。2一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施※針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施■職業(yè)懷疑態(tài)度■審計人員的分派及利用專家的工作■提供更多的督導(dǎo)■審計程序的不可預(yù)見性■對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改（第三部分）3一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施※考慮控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響■對重大錯報風(fēng)險評估的影響■控制環(huán)境存在缺陷對審計證據(jù)收集的影響√在期末實施更多的審計程序√主要依賴實質(zhì)性程序√獲取更有說服力的審計證據(jù)（舉列）√擴大審計程序的范圍4一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施※總體應(yīng)對措施對實施進一步審計程序的總體方案的影響■實質(zhì)性方案■綜合性方案

5一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施※審計程序的不可預(yù)見性（1）■目的（對舞弊和錯誤的作用）■方式√測試對象√測試時間√選取樣本的方法√地點6一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施※審計程序的不可預(yù)見性（2）■舉例-銷售/應(yīng)收帳款√函證樣本的選取√詢問對象√實質(zhì)性分析程序的性質(zhì)√截止測試期間■舉例-存貨監(jiān)盤■舉例-采購/應(yīng)付帳款7二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（1）■進一步審計程序與認定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系舉例----應(yīng)收帳款■存在的認定-----函證■計價的認定------審查帳齡、付款情況、客戶信譽8二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（2）■設(shè)計進一步審計程序時考慮的五個因素√風(fēng)險的重要性√重大錯報發(fā)生的可能性√涉及的各類交易、帳戶余額和列報的特征√特定控制的性質(zhì)（人工/自動控制）√擬獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)9二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（3）■進一步審計程序總體方案的選擇√實際性方案√綜合性方案無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、帳戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序10二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（4）■針對特別風(fēng)險實施的進一步審計程序√了解和評價對特別風(fēng)險所設(shè)計的內(nèi)部控制√實施針對特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序11二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序綜合性方案實質(zhì)性方案評價內(nèi)部控制的設(shè)計，確定內(nèi)部控制是否得以有效執(zhí)行在本期審計中測試擬信賴的控制，而不依靠以前審計獲得的審計證據(jù)不適用實施針對特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序單獨使用細節(jié)測試、或單獨使用實質(zhì)性分析程序，或結(jié)合使用實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試要包括細節(jié)測試，即單獨使用細節(jié)測試，或結(jié)合使用實際性分析程序和細節(jié)測試※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（5）■針對特別風(fēng)險實施的進一步審計程序12二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（6）■對小型被審計單位實施的進一步審計程序√進一步審計程序主要是實質(zhì)性程序√仍然可以獲得對被審計單位某些控制的依賴13二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的性質(zhì)（1）■目的■類型√檢查、觀察√詢問、函證√重新計算√重新執(zhí)行√分析程序14二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的性質(zhì)（2）■審計程序的性質(zhì)的選擇

—根據(jù)認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序：√實質(zhì)性程序√控制測試15二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的時間(1)■何時實施進一步審計程序■進一步審計程序的時間的選擇√控制環(huán)境(有效/無效)√何時能得到相關(guān)信息√錯報風(fēng)險的性質(zhì)√審計證據(jù)適用的期間或時點16二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的時間(2)■對期末或期末以后實施程序的特別考慮√與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序√在期末或接近期末發(fā)生重大交易或重大交易在期末尚未完成17二、針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序※進一步審計程序的范圍■實施進一步審計程序的范圍■考慮因素√確定的重要性水平√評估的重大錯報風(fēng)險√計劃獲取的保證程度■使用計算機輔助技術(shù)和抽樣方法時的特別考慮18三、控制測試※內(nèi)部控制五大要素■控制環(huán)境■風(fēng)險評估過程■信息系統(tǒng)和溝通■控制活動■對控制的監(jiān)督19三、控制測試※對五大要素實施的程序■主要測試：控制活動和對控制的監(jiān)督√防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報√對認定的直接作用■控制環(huán)境，風(fēng)險評估程序、信息系統(tǒng)和溝通√了解和評估；確定是否得到執(zhí)行√對認定的間接作用√較難確定運行的有效行20三、控制測試※控制測試的內(nèi)涵和要求■應(yīng)當(dāng)實施控制測試的兩種情況：√在評估認定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；●主要業(yè)務(wù)流程●例外情況舉例√僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)21三、控制測試※控制測試的內(nèi)涵和要求（2）■測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行的區(qū)別√例一：銀行余額調(diào)節(jié)表的審核√例二：銷售收入和銷售費用的復(fù)核√例三：存貨循環(huán)盤點■所審計期間內(nèi)的不同時期使用不同的控制√例如：更換信息系統(tǒng)；由于被兼并而采用兼并方的內(nèi)部控制制度等。22三、控制測試※控制測試的性質(zhì)（1）■總體要求■選擇控制測試程序的類型√詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行√穿行測試●多種程序的結(jié)合運用●證實對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行23三、控制測試※控制測試的性質(zhì)（２）■選擇控制測試程序時考慮因素√特定控制的性質(zhì)／是否存在文件記錄■與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制■設(shè)計控制測試時的特殊考慮√自動化應(yīng)用控制√雙重目的測試（銷售收入單據(jù)核對／費用授權(quán)）√實質(zhì)性程序結(jié)果的影響24三、控制測試※控制測試的時間（１）■時點證據(jù)和期間證據(jù)√舉例（年末盤點的控制；對特定事項的控制）■期中證據(jù)和剩余期間證據(jù)√舉例：注冊會計師在期中審計時測試了一到九月份的控制，證明控制有效運行；年末審計時證實這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且被審計單位的控制環(huán)境良好。怎樣對剩余期間（十到十二月）的控制獲取補充審計證據(jù)？●假設(shè)控制發(fā)生了重大變化（信息系統(tǒng)／控制程序／人員）？●假設(shè)存在管理層在年末粉飾財務(wù)報表的風(fēng)險？25三、控制測試※控制測試的時間（２）■對利用以前證據(jù)的謹慎考慮√控制在本期發(fā)生變化的考慮●控制本身發(fā)生變化●環(huán)境、風(fēng)險發(fā)生變化而控制未變化●有些控制的變化可能不影響利用以前的證據(jù)26三、控制測試※控制測試的時間（３）■對利用以前證據(jù)的謹慎考慮√控制在本期沒有發(fā)生變化的考慮●時間間隔要求及考慮因素●每次審計都要測試控制運行的有效性√每年都要測試的控制●信息技術(shù)一般控制●擬信賴的針對特別風(fēng)險的控制27三、控制測試※控制測試的范圍（１）■確定控制測試范圍的總體要求√控制執(zhí)行的頻率√擬信賴控制運行有效性的時間長度√審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性√測試其他控制獲取的審計證據(jù)√對控制的擬信賴程度√預(yù)期偏差29三、控制測試※控制測試的范圍（２）■確定控制測試范圍的其他考慮√風(fēng)險的重大成度√控制環(huán)境的評價結(jié)果√控制的累加程度√控制的復(fù)雜程度√測試程序的有效性30三、控制測試※控制測試的范圍（３）■信息處理目標(biāo)√完整性（所有交易、一次且僅一次）√準(zhǔn)確性（金額、帳戶、期間）√真實性（實際發(fā)生、授權(quán)、與企業(yè)有關(guān)）√權(quán)限限制（授權(quán)修改、保密數(shù)據(jù)、實物資產(chǎn)）■一個業(yè)務(wù)流程需要滿足所有信息處理目標(biāo)■所測試的控制必須涵蓋所有信息處理目標(biāo)31三、控制測試

■控制測試的范圍（４）

√最低樣本量建議控制執(zhí)行頻率全年控制發(fā)生次數(shù)測試數(shù)量（樣本量）１次／年度１次１１次／季度４次２１次／月度１２次２－５１次／每周５２次５，１０，１５１次／每日２５０次２０，３０，４０每日數(shù)次大于２５０次２５，３０，４５，６０32三、控制測試※控制測試的范圍（５）■多種因素可能促使注冊會計師采用更高的樣本量■對控制擬信賴的程度對樣本量的影響■在采用最低樣本量情況下不容忍任何偏差33三、控制測試※控制測試的范圍（６）■人工測試范圍●問題１：被審計單位有５０個銀行帳戶，財務(wù)人員每月編制銀行余額調(diào)節(jié)表并由財務(wù)經(jīng)理審核。全年共需要測試多少個樣本？●問題２：上述問題，如果有１５個銀行帳戶？●問題３：某項控制不是定時發(fā)生的，全年一共發(fā)生了３５次，需要測試多少個樣本？

34三、控制測試※控制測試的范圍（７）■人工控制測試舉例●人工應(yīng)用控制－－采購定單和供應(yīng)商發(fā)票的匹配●業(yè)績評價－銷售業(yè)績●實物控制－循環(huán)盤點●職責(zé)分離－現(xiàn)金支付與入帳35三、控制測試※控制測試范圍（８）■自動化控制測試范圍√自動化控制對信息技術(shù)一般控制的依賴√自動化控制測試舉例■信息技術(shù)一般控制√五個要素（見下頁示意圖）36三、控制測試※控制測試的范圍（9）■信息技術(shù)的一般控制√與其他控制的關(guān)系●自動化應(yīng)用控制●自動化會計核算程序●使用系統(tǒng)生成的信息報告的人工控制√信息技術(shù)一般控制的測試范圍√具有信息技術(shù)知識的專業(yè)審計人員的參與38三、控制測試※控制測試的范圍（10）■計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用√信息處理控制—應(yīng)用控制●舉例：是否向核準(zhǔn)供應(yīng)商以外的其他供應(yīng)商付款√信息處理控制--信息處理一般控制●舉例：登錄日志與授權(quán)用戶名單核對/授權(quán)用戶與員工名單核對√具有信息技術(shù)知識的專業(yè)審計人員的參與39三、控制測試※控制測試的范圍（11）■考慮控制所使用信息的可靠性（以銷售收入報告為例）√管理層通過可靠的獨立來源證實信息的準(zhǔn)確性●銷售經(jīng)理個人對主要客戶銷量、價格的了解40三、控制測試※控制測試的范圍（12）√管理層依賴其他環(huán)節(jié)或企業(yè)內(nèi)下級人員對信息實施的相關(guān)控制程序●信賴下級人員實施的信息控制處理控制√注冊會計師自己測試信息的準(zhǔn)確性●采用實質(zhì)性程序，如核對總帳、選取部分項目進行核對41三、控制測試※控制測試的范圍（13）■評價控制測試的結(jié)果√控制測試未發(fā)現(xiàn)偏差●所測試的控制與特定財務(wù)報表認定的關(guān)系●對控制的依賴程度及對實質(zhì)性程序的影響●僅測試業(yè)績評價無法對重大交易類型/余額存在特別風(fēng)險的交易類型/余額取得高度信賴從而只實施實質(zhì)性分析程序，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他控制測試（信息處理控制）42三、控制測試※控制測試的范圍（14）■評價控制測試的結(jié)果√控制測試發(fā)現(xiàn)偏差●可容忍偏差率（保證程度；樣本量）●對高偏差率的處理●內(nèi)部控制缺陷（設(shè)計缺陷和運行缺陷）和重大缺陷●顯示內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象●對審計應(yīng)對措施的影響43三、控制測試※銷售業(yè)務(wù)流程控制及測試舉例（１）■銷售處理系統(tǒng)分為以下子系統(tǒng)：√定單系統(tǒng)（其他部門不能進入使用）√送貨系統(tǒng)（儲運部可進入該系統(tǒng)查看數(shù)據(jù)）√開票系統(tǒng)（與財務(wù)信息系統(tǒng)的銷售收入與應(yīng)收帳款模塊連接）■銷售主數(shù)據(jù)（核準(zhǔn)客戶、價格、折扣率、賒銷額度）經(jīng)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)后由信息技術(shù)部負責(zé)輸入、修改并維護44三、控制測試※銷售業(yè)務(wù)流程控制及測試舉例（２）■處理定單√定單輸入系統(tǒng)自動將輸入的定單信息與主數(shù)據(jù)進行比較核對（如客戶名稱、產(chǎn)品規(guī)格、價格、交易條款等），對無效或不完整的信息要求重新輸入?！滔到y(tǒng)檢查客戶的可用賒銷額，對在賒銷額度內(nèi)的定單直接批準(zhǔn)進入下一步處理；對超出額度的定單給予擱置，等待銷售經(jīng)理審核批準(zhǔn)。45三、控制測試※銷售業(yè)務(wù)流程控制及測試舉例（３）■發(fā)送貨物√定單獲得批準(zhǔn)后系統(tǒng)自動生成送貨單，送貨單上的貨物品種和數(shù)量從定單復(fù)制而來并包含對應(yīng)的定單號碼索引。送貨單打印后交給儲運部?！坛鲐泦T按照送貨單安排貨物出庫，儲運管理員清點查驗，并在送貨單上簽字同意運送。√送貨單由系統(tǒng)連續(xù)編號，儲運管理員每周檢查備份的送貨單，調(diào)查遺漏的單據(jù)并報告給儲運部經(jīng)理46三、控制測試※銷售業(yè)務(wù)流程控制及測試舉例（４）■開具發(fā)票并入帳√銷售部以客戶簽署確認收貨后的送貨單為依據(jù)，在系統(tǒng)內(nèi)將對應(yīng)定單設(shè)置為“已完成送貨”，并開具發(fā)票，發(fā)票連續(xù)編號?！涕_票系統(tǒng)自動核對定單、送貨單和發(fā)票信息√開票系統(tǒng)自動將銷售交易分錄記入銷售收入和應(yīng)收帳款明細帳。47四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（１）■針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報■總體要求√針對重大的各類交易、帳戶余額、列報實施實質(zhì)性程序√實施財務(wù)報表編制完成階段的實質(zhì)性程序√針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序48四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（２）■控制測試與實質(zhì)性程序的關(guān)系√通過控制測試能夠獲得重要的審計信賴√通過控制測試只能獲得有限的審計信賴√未能通過控制測試獲得審計信賴49四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的性質(zhì)（１）■總體要求■實質(zhì)性程序類型√細節(jié)測試√實質(zhì)性分析程序50四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的性質(zhì)（２）■設(shè)計細節(jié)測試的具體考慮√程序√函證、檢查有形資產(chǎn)、截止性測試、編制調(diào)節(jié)表√觀察、詢問、檢查記錄或文件、重新計算√方法√針對性測試√受一拒測試√審計抽樣51四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的時間（１）■總體要求■將其中得出的結(jié)論延伸至期末√基本要求√決定是否在其中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)考慮的因素√考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠√考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險對實質(zhì)性程序時間的影響52四、實質(zhì)性程序※實質(zhì)性程序的時間（２）■總體要求■對剩余期間實施實質(zhì)性程序■