第八章負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)◆負(fù)債的含義及特征◆負(fù)債的內(nèi)容與分類◆流動負(fù)債的核算◆非流動負(fù)債的核算第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征（參見第一章第三節(jié)）（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益（二）負(fù)債的特征1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)2.在將來某個時日履行的強制性責(zé)任3.要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償4.金額能夠用貨幣計量或估計二、負(fù)債的內(nèi)容和分類(一)負(fù)債按其償還期限的長短，可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（參見第一章第三節(jié)）流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)提費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等按償還期限劃分(二)負(fù)債按照債權(quán)人的不同，可分為對貸款人、對供應(yīng)商、對客戶、對職工、對稅務(wù)部門、對所有者的負(fù)債等。

負(fù)債對貸款人的負(fù)債按債權(quán)人劃分對供應(yīng)商的負(fù)債對客戶的負(fù)債對職工的負(fù)債對所有者的負(fù)債對稅務(wù)部門負(fù)債其他流動負(fù)債短期借款、長期借款預(yù)提費用(借款利息)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款、預(yù)計負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利(現(xiàn)金股利)其他應(yīng)付款結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者的負(fù)債第二節(jié)流動負(fù)債

一、流動負(fù)債的定義及其內(nèi)容（一）流動負(fù)債的定義指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）流動負(fù)債的內(nèi)容包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅非、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。二、流動負(fù)債的核算方法（一）短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。賬務(wù)處理【例8-1(1)】盛龍公司2007年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務(wù)費用500※貸：銀行存款500※將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用計入本月費用。

●2～12月各月支付利息分錄同上?！纠?-1（3）】12月31日，歸還借款本金100000元。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

(二)應(yīng)付利息企業(yè)從銀行借入款項，向外發(fā)行債券時，需要根據(jù)合同約定的條款向債權(quán)人支付利息，對于應(yīng)付而未付的利息應(yīng)該予以計提。

【例8-2（1）】盛龍公司2007年1月1日從銀行取得短期借款100000元。借：銀行存款100000貸：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，利息采用按季支付方式。預(yù)提1月應(yīng)付借款利息500元。每月應(yīng)付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：財務(wù)費用500※貸：應(yīng)付利息500※將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用計入本月費用。

●

2～12月各月預(yù)提利息分錄同上?！纠?-2（3）】3月末用銀行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500

※2、3、4季度支付利息分錄同上?！纠?-3（1）】盛龍公司2007年10月1日從銀行取得短期借款500000元。借：短期借款500000

貸：銀行存款5100000【例8-3（2）】上述借款年利率為6%，期限12個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。當(dāng)月末計提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息2500元。各月負(fù)擔(dān)利息：500000×6%÷12＝2500（元）

借：財務(wù)費用2500※貸：應(yīng)付利息2500※將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用計入本月費用。

●

本年11、12月及2007年1～3月各月預(yù)提利息分錄同上?！?/p>

6個月提取利息總額：2500×6＝15000（元）【例8-3（2）】

2007年3月31日，歸還借款本息。借：短期借款500000借：應(yīng)付利息15000※

貸：銀行存款515000

※6個月共提取的利息總額15000元。（三)應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票1.應(yīng)付票據(jù)的核算1）賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)在途物資××××××◆到期支付數(shù)◆應(yīng)付數(shù)

買價等

×××

◆到期承兌含價稅款應(yīng)交稅費

應(yīng)付賬款進項稅額×××◆到期未承兌

財務(wù)費用

短期借款

◆帶息票據(jù)◆應(yīng)付利息

×××

×××◆銀行承兌利息期末余額

×××2）核算舉例【例8--4】

盛龍公司賒購一批材料，不含稅價格30000元，增值稅率17%，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。（1）購貨時：借：在途物資30000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）材料驗收入庫時：借：原材料30000貸：在途物資30000（3）到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100

（4）假如該票據(jù)到期，盛龍公司無力償還這筆款項，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100（5）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借款：借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100銀行存款等應(yīng)付賬款在途物資××××××償還數(shù)應(yīng)付數(shù)買價×××◆用銀行存◆價款、

應(yīng)交稅費

款等償還稅款等進項稅額

財務(wù)費用

(含總價法×××

×××下享有的現(xiàn)金折扣)

◆凈價法下未享有的現(xiàn)金折扣期末余額×××(四)應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款核算1）賬戶設(shè)置2）核算舉例【例8--5】

盛龍公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為20000元，增值稅率為17％，價稅款尚未支付。（1）購貨時：借：在途物資20000借：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400（2）材料驗收入庫時：借：原材料20000貸：在途物資20000（3）支付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：銀行存款23400（4）假如上述匯票到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票23400元抵付貨款時：借：應(yīng)付賬款——慶陽公司23400

貸：應(yīng)付票據(jù)23400

對由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額直接計入營業(yè)外收入，即借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

【例8—6】由于債權(quán)單位撤銷，盛龍公司的應(yīng)付賬款中有一筆6000元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款6000

貸：營業(yè)外收入60003）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣的條件可以表達為“2／10，n／30”等，即買方若在發(fā)票日起10天內(nèi)付款，可享受2％的現(xiàn)金折扣，只需付98％的現(xiàn)款；如果10天以上付款則無現(xiàn)金折扣。（2）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法：■總價法：“在途物資”和“應(yīng)付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財務(wù)費用”賬戶。

銀行存款應(yīng)付賬款在途物資

×××115000117000117000100000財務(wù)費用應(yīng)交稅費

×××2000

17000賒購時享有現(xiàn)金折扣時【例8--7】總價法下的賬務(wù)處理：盛龍公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，n／30”，適用增值稅率為17％。（1）購入材料時：借：在途物資100000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000

（2）材料驗收入庫時：借：原材料100000

貸：在途物資100000（3）10天內(nèi)付款：可得到折扣，即l00000×2％

＝2000(元)實付貨款：117000－2000＝115000(元)借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款115000貸：財務(wù)費用2000※

按115000元付款。已享有折扣記入“財務(wù)費用”賬戶（沖減）。（4）如超過10天的折扣期限付款，應(yīng)付全額117000元：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000■凈價法：“物資采購”和“應(yīng)付賬款”都是以凈價(發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣)入賬。如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣,需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記“應(yīng)付賬款”賬戶，按實付價款貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額借記“財務(wù)費用”賬戶。

銀行存款應(yīng)付賬款在途物資

×××11700011500011500098000財務(wù)費用應(yīng)交稅費2000

17000賒購時未享有現(xiàn)金折扣時【例8--7】凈價法下的賬務(wù)處理：盛龍公司購入材料l00000元，付款條件是“2／10，n／30”，適用增值稅率為17％。（1）購入材料時：借：在途物資98000借：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款115000

※

在“應(yīng)付賬款”中已扣除現(xiàn)金折扣2000元。（2）材料驗收入庫時：借：原材料98000

貸：在途物資98000（3）10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款115000

貸：銀行存款115000※

按“應(yīng)付賬款”凈值（115000元）付款。（4）如超過10天的折扣期限付款：借：應(yīng)付賬款115000借：

財務(wù)費用2000

貸：銀行存款117000※

按“應(yīng)付賬款”全額（117000元）付款。未享有折扣記入“財務(wù)費用”賬戶（增加）。4）無法支付的應(yīng)付賬款的處理【例8--7】由于債權(quán)單位撤銷，盛龍公司的應(yīng)付賬款中有一筆6000元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款6000

貸：營業(yè)外收入6000(五)預(yù)收賬款指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。1）預(yù)收賬款核算（1）專設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款較多的企業(yè)）主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款--××單位銀行存款××××××◆供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)××××××(含價稅款)◆補收數(shù)×××應(yīng)交稅費◆退回數(shù)

×××期末余額期末余額

(應(yīng)收回數(shù))

(未供貨數(shù))

【例8--8】盛龍公司與長城公司簽訂500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2006年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2007年1月10日商品交貨后全部結(jié)清。

◆①2006年12月10日收到貨款40％：

※500000元×40％

＝200000元借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——長城公司200000◆②2007年1月10日發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款——長城公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000◆③2007年1月20日收到補付貨款：借：銀行存款385000

貸：預(yù)收賬款——長城公司385000※這筆分錄中的“貸：預(yù)收賬款”不是預(yù)收賬款的增加，而是該賬戶的沖平。（2）利用“應(yīng)收賬款”賬戶核算（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款--××單位銀行存款×××◆應(yīng)收數(shù)◆收回數(shù)×××

×××(含價稅款)

◆

供貨數(shù)◆預(yù)收數(shù)×××應(yīng)交稅費期末余額期末余額

×××(應(yīng)收賬款)(預(yù)收賬款)×××

【例8--8】盛龍公司與長城公司簽訂500000元的銷貨合同，增值稅稅率為17%。2006年12月10日預(yù)收40%貨款，余款在2007年1月10日商品交貨后全部結(jié)清?！簪?006年12月10日收到貨款40％：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司200000◆②2007年1月10日發(fā)出商品：借：應(yīng)收賬款——長城公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000◆③2007年1月20日收到補付貨款：借：銀行存款385000

貸：應(yīng)收賬款——長城公司385000（六）應(yīng)付職工薪酬1.基本內(nèi)容◆主要是指應(yīng)付職工薪酬。即是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

●包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)取?/p>

2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工薪酬的核算庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)(實際發(fā)放)(費用分配)扣除數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款×××提取現(xiàn)金制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費用工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)付款×××負(fù)債類賬戶由職工個人負(fù)擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除部分：包括企業(yè)先前為職工代付的款項，以及由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項【例8--9】盛龍公司2007年1月應(yīng)付工資227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金5000元、醫(yī)療保險費3000元，代扣職工個人所得稅950元，實發(fā)職工工資218050元。(1)按實發(fā)工資218050元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金218050

貸：銀行存款218050(2)發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資218050

貸：庫存現(xiàn)金218050(3)結(jié)算代扣款項：借：應(yīng)付職工薪酬—工資8950

貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅950貸：其他應(yīng)收款8000(4)月末，分配本月工資費用：借：生產(chǎn)成本130900借：制造費用22600借：管理費用37400借：銷售費用29850借：在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬227000

※

218050（實際發(fā)放工資）＋8950（代扣款項）＝

227000（元）2）應(yīng)付職工福利的核算現(xiàn)行制度規(guī)定：職工福利費是企業(yè)按照職工工資總額14%的比例提取，計入有關(guān)成本費用，并用于職工福利。

庫存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬支用數(shù)提取數(shù)

(費用分配)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款××××××制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費用工程建設(shè)人員薪酬提取福利費的分配方法與工資的分配方法是一致的【例8--10】承上例，盛龍公司2007年1月按工資總額的14％提取職工福利費31780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費：借：生產(chǎn)成本18326借：制造費用3164借：管理費用5236借：銷售費用4179借：在建工程875貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利31780數(shù)字計算：各類人員工資乘以14%數(shù)字計算：各類人員工資總額乘以14%（2）支付福利費：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利31780

貸：銀行存款317803）應(yīng)付職工社會保險及住房公積金

◆企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金（“五險一金”），應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，在成本費用中列支。列支范圍與工資及福利費基本相同。【例8--11】承上例，盛龍公司2007年1月按工資總額的一定比例計算，并用銀行存款繳納職工醫(yī)療保險等社會保險費為63560元。其中：生產(chǎn)工人為36652元，車間管理人員為6328元，行政管理人員為10472元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為8358元，在建工程人員為1750元。（1）計算應(yīng)繳職工社會保險費時：借：生產(chǎn)成本36652借：制造費用6328借：管理費用10472借：

銷售費用8358借：在建工程1750

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費63560（2）繳納職工社會保險費時：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費63560

貸：銀行存款63560【例8--12】承上例，盛龍公司2007年1月按工資總額的一定比例計算，并以銀行存款繳納的職工住房公積金為45400元。其中：生產(chǎn)工人為26180元，車間管理人員為4520元，行政管理人員為7480元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為5970元，在建工程人員為1250元。（1）計算應(yīng)繳職工住房公積金時：借：生產(chǎn)成本26180借：

制造費用4520借：

管理費用7480借：

銷售費用5970借：

在建工程1250

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400（2）繳納職工住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金45400

貸：銀行存款454004）非貨幣性福利企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。視同正常銷售，應(yīng)根據(jù)受益對象，按照公允價值計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬【例8—13】盛龍公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，盛龍公司適用的增值稅率為17%。相關(guān)賬務(wù)處理如下：①確認(rèn)發(fā)放的非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金3276000注:2784600=170×14000×（1+17%）491400=30×14000×（1+17%）②實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000（七）應(yīng)交稅費

◆企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家繳納各種稅金。包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負(fù)債。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，是就企業(yè)貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅金。一般納稅人增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13%。計算方法為：

應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進項稅額小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為6%。計算方法為：

應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額×征收率

【例8--14】盛龍公司為一般納稅人，本月購進原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為10000000元，增值稅進項稅額為1700000元，已用銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為15000000元，增值稅銷項稅額為2550000元，價稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。應(yīng)交稅費（1）購進材料：借：在途物資10000000借：

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700000

貸：銀行存款11700000（2）銷售產(chǎn)品：借：銀行存款17550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000000貸：

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550000（3）下月初繳納增值稅850000元（2550000－1700000）：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）850000

貸：銀行存款8500002）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅的核算

●消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。計算方法分別為：

從價定率應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅率從價定額應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

●營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。計算方法為：應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅率

【例8--15】盛龍公司2005年3月應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售收入160000元，該產(chǎn)品適用的消費稅率為25％。（1）應(yīng)交消費稅40000元（160000×25%）：借：營業(yè)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅40000

（2）下月初繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅40000

貸：銀行存款40000

【例8--16】盛龍公司對外提供附營運輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。（1）取得勞務(wù)收入時：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3000（3）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000【例8--17】盛龍公司出售不需用建筑物一座，該建筑物原值200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。清理過程中發(fā)生清理費用3000元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為5%。（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000借：借：累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000（2）收到出售收入時：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理7000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅7000（5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000-120000-3000-7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營業(yè)外收入100003）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加的核算●城市維護建設(shè)稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計算征收的一種稅?！窠逃M附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用與城建稅一樣，也是按照企業(yè)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。

“營業(yè)稅金及附加”賬戶

應(yīng)交稅費實際交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤×××銀行存款××××××費用類賬戶【例8--18】盛龍公司本月應(yīng)交增值稅為850000元，應(yīng)交消費稅為40000元，應(yīng)交營業(yè)稅為10000元，城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%，計算本月應(yīng)交城建稅為63000元，即：[（850000+40000+10000）×7%]＝63000（元）應(yīng)交教育費附加為27000元，即：（900000×3%）＝27000（元）（1）對應(yīng)交城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅63000—應(yīng)交教育費附加27000

（2）下月初繳納城建稅及教育費附加：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅63000—應(yīng)交教育費附加27000貸：銀行存款90000

（八）應(yīng)付股利

企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，必須對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。股利是股份公司股東對公司凈利潤的分享?，F(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債；而股票股利則是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利時，只是將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

1.基本內(nèi)容現(xiàn)金股利：企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利。（※不包括股票股利）2.賬戶設(shè)置應(yīng)付股利（利潤）實際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)利潤分配×××銀行存款××××××利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利×××負(fù)債類賬戶利潤類賬戶★藍(lán)色線條表示“利潤分配”明細(xì)賬戶的登記3.核算舉例【例8--19】盛龍公司2007年股利分配方案為：每10股普通股派發(fā)0.8元的現(xiàn)金股利，共計800000元。

(1)計算應(yīng)付現(xiàn)金股利：借：利潤分配—應(yīng)付股利800000

貸：應(yīng)付股利—現(xiàn)金股利800000(2)支付現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利—現(xiàn)金股利800000

貸：銀行存款800000（九）其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。其他應(yīng)付款實際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶

【例8--20】盛龍公司2005年4月收到購貨客戶租用周轉(zhuǎn)包裝物的押金5000元存入銀行。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款5000

貸：其他應(yīng)付款—存入保證金5000(2)收回包裝物，退還押金時：借：其他應(yīng)付款—存入保證金5000

貸：銀行存款5000第三節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債概述（一）非流動負(fù)債及其特征1.非流動負(fù)債的含義◆發(fā)生的也稱長期負(fù)債，是指企業(yè)償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。●包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，以及為了籌集長期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動負(fù)債與流動負(fù)債的主要區(qū)別在于償還期上，即需要一年以內(nèi)償還的債務(wù)為流動負(fù)債，如果超過一年以上期限償還的則為非流動負(fù)債。2.非流動負(fù)債的特征非流動負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，還具有如下特征：（1）債務(wù)償還的期限較長，一般超過一年或者一個營業(yè)周期以上；（2）債務(wù)的金額較大；（3）可以采用分期償還方式。

●如果一項非流動負(fù)債將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期，并且計劃用流動資產(chǎn)來償還，則應(yīng)視為一項流動負(fù)債，以“長期負(fù)債一年內(nèi)到期的部分”項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分，但不需做任何賬務(wù)處理。二、長期借款(一)定義長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。(二)

賬戶設(shè)置(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務(wù)費用×××長期借款(三)核算舉例【例8--21】

盛龍公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2005年1月1日向某金融機構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。（1）取得借款：借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000

（2）2005、2006年末，分別計算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000

貸：長期借款300000（3）2007年各月末，分別計算當(dāng)月借款利息25000元（300000元÷12）：借：財務(wù)費用25000

貸：長期借款25000（4）2007年末全部償還該筆借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：長期借款5900000

貸：銀行存款5900000三、應(yīng)付債券(一)定義債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對購買者(持有者)的一種負(fù)債。(二)債券的分類1．按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類（1）抵押債券。（2）信用債券。2．按記名與否分類（1）記名債券。

（2）無記名債券。3．按特殊償還方式分類（1）可轉(zhuǎn)換債券。（2）可贖回債券。4．按還本方式分類（1）一次還本債券。（2）分期還本債券。5．按付息方式分類（1）普通債券。（2）收益?zhèn)?/p>

（三）債券的構(gòu)成要素債券的票面一般要載明下列要素：（1）債券面值即票面價值，包括兩項內(nèi)容：一是幣種；二是金額即企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額。（2）票面利率，又稱名義利率，是指債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾每年根據(jù)這個利率來支付利息。（3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。（四）債券發(fā)行價格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。發(fā)行方式票面價值發(fā)行價格備注平價發(fā)行10001000無溢價折價溢價發(fā)行10001050溢價50元折價發(fā)行1000980折價20元※以上三種方式對購買債券者而言，即平價購買、溢價購買和折價購買。

債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。從理論上講，債券的實際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值的理論，將債券到期應(yīng)付面值和各期應(yīng)付的利息，按市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值之和。般計算公式如下：

◆債券面值的現(xiàn)值：

債券面值×到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

◆各期利息的現(xiàn)值：每期債券利息額×分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)

◆每期債券利息額：票面價值×每一付息期的票面利率

計算舉例見教材【例8--21】。

（五）債券發(fā)行的核算1.債券按面值發(fā)行的核算應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶

【例8--23】盛龍公司于2006年1月1日發(fā)行兩年期債券，債券的面值為1000000元，年利率5％（與市場利率相同），每年付息一次，到期一次還本。債券按面值發(fā)行。

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券—面值10000002.債券按溢價發(fā)行的核算溢價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而預(yù)先從債券持有人處得到的補償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時溢價【例8--24】資料基本同例8—22，但市場利率為4%，故按溢價1020000發(fā)行債券。借：銀行存款1020000

貸：應(yīng)付債券—面值1000000—利息調(diào)整200003．債券按折價發(fā)行

折價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給債券持有人的補償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。

應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時折價【例8--25】資料基本同例8—22、23，但市場利率為6%，故按折價980000發(fā)行債券。借：銀行存款