第二章內(nèi)部控制與風(fēng)險評估任務(wù)一內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制案例分析（引子）二、內(nèi)部控制的概念三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（內(nèi)容）四、了解內(nèi)部控制及控制測試五、內(nèi)部控制的描述方法任務(wù)一內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制案例分析（引子）【案例1】河南交通廳廳長“前腐后繼”

已連續(xù)四任“落馬”

“工程上馬，干部落馬”

洛陽到三門峽高速公路在建設(shè)過程中曾發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量事故，導(dǎo)致公路被炸毀重建;鄭州到許昌、新鄉(xiāng)到安陽等高速公路也先后發(fā)生嚴(yán)重的公路建設(shè)質(zhì)量事故，造成大量追加投資翻修重建（思考：內(nèi)部控制如何？）

任務(wù)一內(nèi)部控制【案例2】北京某賣場收銀員監(jiān)守自盜肖某在超市采購物品有1000多元，到收銀臺結(jié)算僅付了1.6元。（小票金額顯示為1.6元）保安發(fā)現(xiàn)異常。（思考：內(nèi)部控制如何？）二、（一）內(nèi)部控制的概念是被審計單位為了【合理保證企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、資產(chǎn)安全完整以及對法律法規(guī)的遵守】的目標(biāo)，由【治理層、管理層和其他人員】的責(zé)任主體以【設(shè)計和執(zhí)行】為手段

的政策及程序。（內(nèi)控概念p54）（二）對企業(yè)內(nèi)部控制的理解1.內(nèi)控是一個過程，而不是目的2.這一過程貫穿企業(yè)管理的各個層面3.力求實現(xiàn)一個或多個不同類型但相互交叉的目標(biāo)4.這一過程為目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。即通過過程把握盡量保證結(jié)果正確。

三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制包括下列5要素：1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險評估3.信息與溝通4.控制活動5.對控制的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層級、各個方面和各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。三、1、第一要素：內(nèi)控環(huán)境指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍。影響控制環(huán)境的因素有兩大因素：一個是“人”的因素一個是程序和組織問題取決于“人"的因素取決于領(lǐng)導(dǎo)者和執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)

態(tài)度：理念和意識、管理哲學(xué)領(lǐng)導(dǎo)者：經(jīng)營風(fēng)格

素質(zhì)：為人勝任能力

執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)：職業(yè)道德和操守參與程度勝任能力程序和組織問題1、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)：董事會和審計委員會2、組織機構(gòu)設(shè)置：整體框架3、職責(zé)權(quán)限劃分4、人力資源的政策和措施練習(xí)題控制環(huán)境是內(nèi)部控制的要素之一其內(nèi)容包括：A．管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格B．組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置C．員工的素質(zhì)D．人事政策E．審計風(fēng)險的評估【答案】ABCD第二要素風(fēng)險評估1.含義：風(fēng)險評估過程包括管理層及時識別和分析與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的應(yīng)對策略。2.作用:識別、評估和應(yīng)對影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。思考某廠商要將其生產(chǎn)的產(chǎn)品運送到銷售商手中，運送過程中存在如下風(fēng)險：車輛損壞、損失產(chǎn)品和人身傷害，有哪些風(fēng)險應(yīng)對策略？回答：▼風(fēng)險控制策略有：1.風(fēng)險規(guī)避：選擇外包運送業(yè)務(wù)2.風(fēng)險降低：有效的司機招聘、培訓(xùn)和管理3.風(fēng)險分擔(dān)：投保4.風(fēng)險承受：自營運送，不采用嚴(yán)格的風(fēng)險控制措施結(jié)論風(fēng)險管理措施包括的主要內(nèi)容：首先識別影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險其次建立風(fēng)險管理機制，分析應(yīng)對各類風(fēng)險第三要素信息與溝通信息與溝通：是收集與交換各種信息的過程,包括收集和提供信息給適當(dāng)人員,使之能夠履行職責(zé).其質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動作出正確決策;其質(zhì)量直接影響到管理層編制可靠的財務(wù)報告的能力.1、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（程序和記錄）：1）識別和記錄所有有效交易→發(fā)生及完整性2）及時詳細(xì)地描述交易,以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當(dāng)分類→分類3）恰當(dāng)計量交易,以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出準(zhǔn)確記錄

→計價和分?jǐn)?）恰當(dāng)確定交易生成的會計期間→截止5）在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報→與列報相關(guān)的認(rèn)定第三要素信息與溝通2.與財務(wù)報告相關(guān)的溝通讓員工了解各自的角色和職責(zé),加強員工之間的工作聯(lián)系,尤其在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面。（利用政策手冊、會計和財務(wù)報告手冊、備忘錄、電子郵件、口頭溝通與交流）第四要素控制活動控制活動是指根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合應(yīng)對策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，它將有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行?？刂苹顒又饕獌?nèi)容：10個1）職責(zé)分工控制：不相容職務(wù)相分離2）授權(quán)控制：3）審批核準(zhǔn)控制4）預(yù)算控制5）財產(chǎn)保護(hù)控制6）會計系統(tǒng)控制7）內(nèi)部報告控制8）經(jīng)濟活動分析控制9）績效考評控制10）信息系統(tǒng)控制提問：企業(yè)控制活動過程中哪些職責(zé)要分離？職責(zé)分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離

業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會計責(zé)任之間相分離資產(chǎn)的保管與會計相分離

資產(chǎn)的保管與賬實核對相分離負(fù)責(zé)賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任第五要素對控制的監(jiān)督監(jiān)督主要包括的總體內(nèi)容：

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督（2）管理層對于內(nèi)控的自我監(jiān)督具體內(nèi)容：該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。(1)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動；(2)內(nèi)部審計等人員的專門評價活動。四、了解內(nèi)部控制及控制測試1、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）2、控制測試1、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）1）詢問有關(guān)人員。如對控制環(huán)境、采購程序2）檢查及內(nèi)部控制生成的文件。如會計系統(tǒng)3）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況。如是否有閑置的設(shè)備4）選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試穿行測試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試以驗證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實性。2、控制測試控制測試的含義

是測試控制運行的有效性獲取證據(jù)的方面：☆在不同時點如何運行☆是否一貫執(zhí)行☆由誰執(zhí)行☆以何種方式運行控制測試的類型以及注意控制測試審計程序的類型包括：（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。注意：重新執(zhí)行是指注冊會計師重新、獨立執(zhí)行被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。練習(xí)題【2007年試題】

審計人員在調(diào)查被審計單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：A.運用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性B.詢問管理人員和其他有關(guān)人員C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄D.向有關(guān)第三方進(jìn)行函證E.觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況【答案】BCE五、內(nèi)部控制描述方法主要有三種：（注意掌握各自優(yōu)缺點）文字說明法調(diào)查表法流程圖法六、內(nèi)部控制練習(xí)1、（）對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)A

董事會B監(jiān)事會C經(jīng)理層D董事長【答案】A2、經(jīng)理層對（）負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。A董事會B監(jiān)事會C股東大會D、工會【答案】A3、董事會對股東大會負(fù)責(zé)，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的。A監(jiān)督權(quán)B經(jīng)營決策權(quán)

C執(zhí)行權(quán)

D審核權(quán)【答案】B4、重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭校ǎ或聯(lián)簽制度。A、回避制度B集體決策審批C聯(lián)簽制度D、投資管控制度【答案】B

【答案】B六、內(nèi)部控制練習(xí)5、為使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)制定（）等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，A組織結(jié)構(gòu)圖B、企業(yè)財務(wù)報告C、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書D、權(quán)限指引等【答案】ACD6、企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。不相容職務(wù)通常包括：（

）A、可行性研究與決策審批B、決策審批與執(zhí)行C、執(zhí)行與監(jiān)督

等D、計劃制定與決策執(zhí)行【答案】ABC7、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的制定是為了最終達(dá)成下列那一項目標(biāo)(A)A.促進(jìn)企業(yè)增強核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力B.促進(jìn)企業(yè)增強內(nèi)部控制C.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度D.對企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范做出解釋8、內(nèi)部會計控制原則的正確表述是(C)。A．企業(yè)高管層是制度的制定者，有權(quán)掌控內(nèi)部會計控制B．財務(wù)會計主管是財會工作的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)有權(quán)操縱內(nèi)部會計控制C．企業(yè)內(nèi)部涉及財會工作的所有人員均沒有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力D．監(jiān)察、審計是企業(yè)專司監(jiān)督的部門，可修改掌控內(nèi)部會計控制9、關(guān)于內(nèi)部會計控制原則，下列表述中錯誤的是(B)。A．內(nèi)部會計控制應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作業(yè)務(wù)的所有人員B．內(nèi)部會計控制僅涵蓋企業(yè)內(nèi)部財會部門的所有工作崗位和人員C．針對業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵點落實決策，執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)D．企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位合理設(shè)置、職責(zé)權(quán)限應(yīng)合理劃分10、為了明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)的(C)。A．經(jīng)濟責(zé)任制B．目標(biāo)責(zé)任制C．崗位責(zé)任制D．成本責(zé)任制內(nèi)部控制練習(xí)簡答題企業(yè)在關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的必須關(guān)注的風(fēng)險是什么？答：（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。11、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，針對業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況應(yīng)重點檢查的是(

D

)。A．是否存在崗位設(shè)置不合理現(xiàn)象B．是否存在從業(yè)人員專業(yè)技能不合格現(xiàn)象C．是否存在在崗人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)現(xiàn)象D．是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象12、下列各項中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（C）。A、記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客13、下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督原則的是(D)。A、由出納人員兼任會計檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作14、下列職務(wù)中，不屬于不相容職務(wù)的是（D）。A、授權(quán)業(yè)務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)B、記錄業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)C、記錄資產(chǎn)與保管資產(chǎn)D、授權(quán)業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)15、在2007年的邯鄲農(nóng)行盜竊案中，犯罪嫌疑人張強2007年3月20日已經(jīng)不是管庫員，但當(dāng)天查庫登記簿“管庫員”一欄有張強的簽章。同年3月29日的查庫登記簿“管庫員”欄沒有任何人簽章，這些內(nèi)部控制失范行為與內(nèi)部控制中（D）要素最相關(guān)。A、控制環(huán)境B、控制活動C、風(fēng)險評估D、監(jiān)督16、17、在2007年的邯鄲農(nóng)行盜竊案中，管庫員之間鑰匙、密碼的交接混亂，庫房鑰匙登記簿與實際情況不符，這些內(nèi)部控制失范行為與內(nèi)部控制中（B）要素最相關(guān)。A、控制環(huán)境B、控制活動C、風(fēng)險評估D、監(jiān)督17、一天夜里，某企業(yè)的鐵路專用車輛運進(jìn)一批原料，但因無人通知卸貨，第二天貨物又被原封運走，這一內(nèi)部控制失范行為與內(nèi)部控制中（C）要素最相關(guān)。A、控制環(huán)境B、控制活動C、信息與溝通D、監(jiān)督18、A公司計劃修建一座辦公樓，工程預(yù)算總造價300萬元，其中，裝飾工程100萬元。后該公司與建筑公司簽訂基建工程合同，合同及其附件寫明：只將土建工程分包給建筑公司，裝飾公司另行發(fā)包，而工程造價卻未將裝飾工程部分剝離出來，仍按300萬元總額包給建筑公司。該案例說明A公司在以下（A）環(huán)節(jié)中未建立內(nèi)部控制，或者設(shè)計了內(nèi)部控制，卻未有效執(zhí)行。A、合同的簽訂與