企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境5：投資業(yè)務(wù)核算5.4制作者：劉波四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算

處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算一、學(xué)習(xí)子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算持有至到期投資業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類；核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)子情境引例

2010年2月1日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從西華股份有限公司購入其所持飛翔有限責(zé)任公司15%的股份。2月10日，東方公司已按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，并辦妥投資有關(guān)手續(xù)。取得投資后，東方股份有限公司對(duì)飛翔有限責(zé)任公司無控制、共同控制或重大影響，且飛翔有限責(zé)任公司的股份無活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

工作過程與崗位對(duì)照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)

投資部門編制投資計(jì)劃，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資董事會(huì)決議投資合同證券交割單

財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)崗位

財(cái)會(huì)部門出納崗位登記日記賬記賬憑證及所附原始憑證、日記賬審核、核算（編制記賬憑證、登記明細(xì)賬、總賬）證券交割單、款項(xiàng)支付申請(qǐng)書、董事會(huì)決議、記賬憑證學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備1.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資概概述長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資是是指企業(yè)業(yè)持有的的對(duì)其子子公司、、合營企企業(yè)及聯(lián)聯(lián)營企業(yè)業(yè)的權(quán)益益性投資資以及企企業(yè)持有有的對(duì)被被投資單單位不具具有控制制、共同同控制或或重大影影響，并并且在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒有有報(bào)價(jià)、、公允價(jià)價(jià)值不能能可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)權(quán)益性投投資。定義

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備1.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資概概述類型

類型一般判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)關(guān)系后續(xù)計(jì)量方法控制持股比例在50%以上母子公司關(guān)系成本法共同控制以合同、章程為基礎(chǔ)合營企業(yè)關(guān)系權(quán)益法重大影響持股比例在20%—50%間聯(lián)營企業(yè)關(guān)系權(quán)益法無控制、共同控制或重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量持股比例在20%以下成本法學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備2.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的初始計(jì)計(jì)量（1）以支付付現(xiàn)金方方式取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支支付的購購買價(jià)款款作為初初始投資資成本，，包括購購買過程程中支付付的手續(xù)續(xù)費(fèi)等必必要支出出，但所所支付價(jià)價(jià)款中包包含的被被投資單單位已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利或或利潤應(yīng)應(yīng)作為““應(yīng)收股股利”單單獨(dú)核算算，不計(jì)計(jì)入取得得長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的成本本。（2）以發(fā)行行權(quán)益性性證券方方式取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，其其成本為為所發(fā)行行權(quán)益性性證券的的公允價(jià)價(jià)值，但但不包括括應(yīng)自被被投資單單位收取取的已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的現(xiàn)金金股利或或利潤。。（3）投資者者投入的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投投資合同同或協(xié)議議約定的的價(jià)值作作為初始始投資成成本，但但合同或或協(xié)議約約定的價(jià)價(jià)值不公公允的除除外。所所謂投資資者投入入的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，是是指投資資者以其其持有的的對(duì)第三三方的投投資作為為出資投投入企業(yè)業(yè)。取得

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（1）成本法的的含義成本法是是指長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值除初始始投資或或追加投投資外一一般不會(huì)會(huì)因被投投資單位位所有者者權(quán)益的的變動(dòng)而而發(fā)生變變動(dòng)。（2）成本法法的適用用范圍長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成成本法核核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資包包括兩類類：一是是企業(yè)持持有的對(duì)對(duì)子公司司投資；；二是對(duì)對(duì)被投資資單位不不具有控控制、共共同控制制或重大大影響，，且在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒有有報(bào)價(jià)、、公允價(jià)價(jià)值不能能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資。。（3）成本法法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的投資損損益確認(rèn)認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資持持有期間間被投資資單位宣宣告分派派利潤或或現(xiàn)金股股利時(shí)，，投資方方按應(yīng)享享有的份份額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期期投資收收益。成本法

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（1）權(quán)益法法的含義義權(quán)益法是是指除初初始投資資或追加加投資增增加長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值外，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價(jià)價(jià)值隨被被投資單單位所有有者權(quán)益益的變動(dòng)動(dòng)而變動(dòng)動(dòng)。（2）權(quán)益法法的適用用范圍長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)益法核核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資包包括兩類類:一是對(duì)合合營企業(yè)業(yè)投資；；二是對(duì)對(duì)聯(lián)營企企業(yè)投資資。權(quán)益法

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（3）權(quán)益法法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的核算程程序a:取得長(zhǎng)期期股權(quán)投投資或追追加投資資時(shí)，初初始投資資成本大大于投資資時(shí)應(yīng)享享有被投投資單位位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額額的，不不調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的初始投投資成本本；初始始投資成成本小于于投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有有被投資資單位可可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公公允價(jià)值值份額的的，其差差額計(jì)入入當(dāng)期損損益（營營業(yè)外收收入），，同時(shí)調(diào)調(diào)整（增增）長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的成成本。權(quán)益法

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（3）權(quán)益法法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的核算程程序b:資產(chǎn)負(fù)債債表日（（一般為為年末）），投資資企業(yè)按按照享有有的被投投資單位位實(shí)現(xiàn)的的凈收益益的份額額（以資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公公允價(jià)值值為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算）），確認(rèn)認(rèn)投資收收益并調(diào)調(diào)整（增增）長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值（損益益調(diào)整））。若被被投資單單位發(fā)生生的凈虧虧損（以以資產(chǎn)、、負(fù)債的的公允價(jià)價(jià)值為基基礎(chǔ)計(jì)算算），投投資企業(yè)業(yè)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資損損失并調(diào)調(diào)整（減減）長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值（損益益調(diào)整）），但以以長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的賬面面價(jià)值以以及其他他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資資單位凈凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益減記記至零為為限，投投資企業(yè)業(yè)負(fù)有承承擔(dān)額外外損失義義務(wù)的除除外。權(quán)益法

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（3）權(quán)益法法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的核算程程序c:資產(chǎn)負(fù)債債表日（（一般為為年末）），被投投資單位位除實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈損益益外所有有者權(quán)益益其他變變動(dòng)，投投資方應(yīng)應(yīng)按被投投資單位位接受投投資后所所有者權(quán)權(quán)益其他他變動(dòng)額額及持股股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的的份額，，調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價(jià)價(jià)值（其其他權(quán)益益變動(dòng)））并確認(rèn)認(rèn)資本公公積（其其他資本本公積））。權(quán)益法

學(xué)習(xí)子情情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)核算算知識(shí)準(zhǔn)備備3.長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)計(jì)量（3）權(quán)益法法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的核算程程序d:被投資單單位宣告告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利利時(shí)，投投資方按按持股比比例計(jì)算算應(yīng)得的的份額，，沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價(jià)價(jià)值（損損益調(diào)整整）。被被投資單單位分派派的股票票股利，，投資企企業(yè)不作作賬務(wù)處處理，但但應(yīng)于除除權(quán)日注注明所增增加的股股數(shù)，以以反映股股份的變變化情況況。權(quán)益法

學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置（1）追加加持股股，導(dǎo)導(dǎo)致的的轉(zhuǎn)換換首先：：比較較原投投資賬賬面余余額與與按原原持股股比例例計(jì)算算應(yīng)享享有原原取得得投資資時(shí)可可辨認(rèn)認(rèn)凈資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值份份額的的差額額；若若前者者大于于后者者，不不調(diào)整整長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資賬面面價(jià)值值；若若前者者小于于后者者，根根據(jù)差差額調(diào)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資賬賬面價(jià)價(jià)值和和留存存收益益。借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資貸：盈盈余公公積利潤分分配——未分配配利潤潤成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置（1）追加加持股股，導(dǎo)導(dǎo)致的的轉(zhuǎn)換換然后，，比較較追加加投資資成本本與取取得該該部分分投資資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有有被投投資單單位可可辨認(rèn)認(rèn)凈資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值份份額；；若前前者大大于后后者，，不調(diào)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的成本本；若若前者者小于于后者者，根根據(jù)其其差額額調(diào)增增長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資成本本和當(dāng)當(dāng)期營營業(yè)外外收入入。借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資貸：營營業(yè)外外收入入成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置（1）追加加持股股，導(dǎo)導(dǎo)致的的轉(zhuǎn)換換最后，，對(duì)于于原取取得投投資后后至追追加投投資的的交易易日之之間被被投資資單位位可辨辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)產(chǎn)公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)相對(duì)對(duì)于原原持股股比例例的部部分，，分別別應(yīng)享享有凈凈損益益和其其他權(quán)權(quán)益變變動(dòng)份份額：：借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資貸：投投資收收益（（處置置當(dāng)期期初至至處置置日之之間凈凈損益益份額額）資本公公積——其他資資本公公積（（其他他權(quán)益益變動(dòng)動(dòng)份額額）盈余公公積（（原投投資日日至處處置當(dāng)當(dāng)期初初之間間凈損損益份份額））利潤分分配——未分配配利潤潤（原原投資資日至至處置置當(dāng)期期初之之間凈凈損益益份額額）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置（2）減少少持股股，導(dǎo)導(dǎo)致的的轉(zhuǎn)換換首先應(yīng)應(yīng)按處處置或或收回回投資資的比比例結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)終止止確認(rèn)認(rèn)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資成成本。。然后在在此基基礎(chǔ)上上，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比比較剩剩余的的長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資成本本與按按照剩剩余持持股比比例計(jì)計(jì)算原原投資資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有有被投投資單單位可可辨認(rèn)認(rèn)凈資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值的的份額額，屬屬于投投資作作價(jià)中中體現(xiàn)現(xiàn)的商商譽(yù)部部分，，不調(diào)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的賬面面價(jià)值值；屬屬于投投資成成本小小于應(yīng)應(yīng)享有有被投投資單單位可可辨認(rèn)認(rèn)凈資資產(chǎn)公公允價(jià)價(jià)值份份額的的，在在調(diào)整整長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資成本本的同同時(shí)應(yīng)應(yīng)調(diào)整整留存存收益益。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置因追加加投資資原因因?qū)е轮略殖钟械牡膶?duì)聯(lián)聯(lián)營企企業(yè)或或合營營企業(yè)業(yè)的投投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)闉閷?duì)子子公司司投資資的，，長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資賬面面價(jià)值值的調(diào)調(diào)整應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照企企業(yè)合合并有有關(guān)規(guī)規(guī)定處處理。。因收回回投資資等原原因?qū)?dǎo)致長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的核算算由權(quán)權(quán)益法法轉(zhuǎn)換換為成成本法法的，，應(yīng)以以轉(zhuǎn)換換時(shí)長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的賬面面價(jià)值值作為為按照照成本本法核核算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)。權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)備4.長(zhǎng)期股股權(quán)投投資核核算方方法的的轉(zhuǎn)換換與處處置企業(yè)持持有長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的過程程中，，如果果決定定將所所持有有的對(duì)對(duì)被投投資單單位的的股權(quán)權(quán)全部部或部部分對(duì)對(duì)外出出售時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)與所所售股股權(quán)相相對(duì)應(yīng)應(yīng)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資的的賬面面價(jià)值值，出出售所所得價(jià)價(jià)款與與處置置長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資賬面面價(jià)值值之間間的差差額，，應(yīng)確確認(rèn)為為投資資損益益。采用權(quán)權(quán)益法法核算算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資，，原記記入資資本公公積中中的金金額，，還要要在處處置時(shí)時(shí)進(jìn)行行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，將將與所所出售售股權(quán)權(quán)相對(duì)對(duì)應(yīng)的的部分分在處處置時(shí)時(shí)從資資本公公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損損益。。處置學(xué)習(xí)子子情境境5.4長(zhǎng)期股股權(quán)投投資業(yè)業(yè)務(wù)核核算知識(shí)準(zhǔn)備5.長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投投資在按照照規(guī)定進(jìn)行行核算確定定其賬面價(jià)價(jià)值的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，如果果存在減值值跡象的，，應(yīng)當(dāng)按照照相關(guān)準(zhǔn)則則進(jìn)行減值值測(cè)試并計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。（1）企業(yè)對(duì)子子公司、合合營企業(yè)及及聯(lián)營企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股股權(quán)投資在在資產(chǎn)負(fù)債債表日的可可收回金額額低于其賬賬面價(jià)值的的，應(yīng)將該該股權(quán)投資資的賬面價(jià)價(jià)值減記至至可收回金金額。（2）企業(yè)對(duì)被被投資單位位不具有控控制、共同同控制或重重大影響、、在活躍市市場(chǎng)中沒有有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不不能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)將將該股權(quán)投投資在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日的賬面價(jià)價(jià)值與按照照類似金融融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)時(shí)市場(chǎng)收益益率對(duì)未來來現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確定定的現(xiàn)值之之間的差額額，確認(rèn)為為減值損失失。長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備在提取取之后，不不允許轉(zhuǎn)回回。權(quán)益法

職業(yè)判斷與與業(yè)務(wù)操作作

1．設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)投資核算的會(huì)計(jì)人員按長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)象，在成本法下設(shè)置“成本”等明細(xì)賬；在權(quán)益法下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)賬，并填寫賬簿啟用登記及交接表。

2．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。通過分析引例中對(duì)飛翔有限責(zé)任公司投資的有關(guān)原始憑證，可以確定該項(xiàng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為30萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1370萬元。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算職業(yè)判斷與與業(yè)務(wù)操作作

3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。投資核算員根據(jù)審核無誤的原始憑證確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增加1370萬元，應(yīng)收股利增加30萬元，銀行存款減少1400萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——飛翔公司（成本）1370

應(yīng)收股利——飛翔公司30貸：銀行存款

1400學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算典型任務(wù)舉舉例任務(wù)1：2010年3月1日，收到飛翔有限責(zé)任公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。

學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析任務(wù)1：該任務(wù)涉及1張單據(jù)，表明東方股份有限公司收到飛翔有限責(zé)任公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)2：2010年3月20日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從公開市場(chǎng)購入萬通股份3000萬股。3月25日，取得萬通公司3000萬股股份，持股比例為30%。

學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：該任務(wù)涉及4張單據(jù)，“買入交割憑證”表明東方股份對(duì)萬通股份的初始投資成本為15075萬元。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告表明萬通股份有限公司在購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為40000萬元，東方股份有限公司按照持股比例30%享有12000萬元。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，應(yīng)按照15075萬元作為該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（成本）15075

貸：銀行存款15075任務(wù)3：2010年末，萬通股份有限公司提供的有關(guān)資料顯示其在2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1200萬元。

任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（損益調(diào)整）

360貸：投資收益360學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)4：2010年末，萬通股份有限公司提供的有關(guān)資料顯示其在2010年除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)為100萬元。

任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法核算下，被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資方應(yīng)按被投資單位接受投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)額及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）并確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（其他權(quán)益變動(dòng)）

30

貸：資本公積——其他資本公積30學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)5：2011年2月17日，飛翔有限責(zé)任公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利600萬，股利發(fā)放日為2011年3月2日。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

90

貸：投資收益90學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)6：2011年3月2日，東方股份有限公司收到飛翔有限責(zé)任公司派發(fā)的現(xiàn)金股利90萬元。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：東方股份有限公司收到飛翔公司支付的現(xiàn)金股利，銀行存款增加90萬元，應(yīng)收股利減少90萬元。

借：銀行存款

90貸：應(yīng)收股利90學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)7：2011年3月16日，萬通股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利每股0.1元，股利發(fā)放日為2011年4月1日。

學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)得的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。借：應(yīng)收股利

300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（損益調(diào)整）300學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)8：2011年4月1日，東方股份有限公司收到萬通股份有限公司派發(fā)的現(xiàn)金股利300萬元。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：東方股份有限公司收到萬通股份有限公司支付的現(xiàn)金股利，銀行存款增加300萬元，應(yīng)收股利減少300萬元。

借：銀行存款

300

貸：應(yīng)收股利300學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)9：萬通股份有限公司因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)巨額損失，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，股票價(jià)格出現(xiàn)非暫時(shí)性的嚴(yán)重下跌。2011年12月31日，東方股份有限公司對(duì)持有萬通股份進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為12000萬元，對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：資產(chǎn)負(fù)債表日，東方股份有限公司持有的萬通股份賬面價(jià)值為15165（15075+360－300+30）萬元，可收回金額為12000萬元，所以應(yīng)計(jì)提3165（15165－12000）萬元的資產(chǎn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

3165

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3165學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)10：2012年2月3日，東方股份有限公司董事會(huì)決定通過公開市場(chǎng)出售所持萬通股份500萬股。2月5日，以每股3.2元的價(jià)格出售500萬股。學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算任務(wù)分析：

“賣出交割憑證”表示本次出售500萬股萬通股份取得銀行存款1592萬元，出售部分的賬面價(jià)值為2000（2527.5－527.5）萬元，或者〔（15165－3165）÷6〕=2000萬元。

借：銀行存款

1592

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備527.5

投資收益408

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（成本）2512.5

——萬通股份（損益調(diào)整）10

——萬通股份（其他權(quán)益變動(dòng)）5

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，將之前因其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶的30萬元，按照所售股份的比例，轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。

借：資本公積——其他資本公積5

貸：投資收益5

學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算本學(xué)習(xí)情境境小結(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理成本法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到被投資分配的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（若計(jì)提）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利借或貸：投資收益學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算本學(xué)習(xí)情境境小結(jié)權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資若初始投資成本＞享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（初始投資成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款若初始投資成本＜享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利貸：銀行存款營業(yè)外收入確認(rèn)被投資單位凈損益按公允價(jià)值調(diào)整后，若盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益按公允價(jià)值調(diào)整后，若虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整按公允價(jià)值調(diào)整后，若超額虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算本學(xué)習(xí)情境境小結(jié)權(quán)益法確認(rèn)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)若被投資單位增加其他權(quán)益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積若被投資單位減少其他權(quán)益：借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算本學(xué)習(xí)情境境小結(jié)權(quán)益法處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反。

學(xué)習(xí)子情境境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算思考題比較長(zhǎng)期股股權(quán)投資成成本法和權(quán)權(quán)益法在取取得、被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)凈損益益、被投資資單位除凈凈損益外其其他權(quán)益變變動(dòng)、被投投資單位宣宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利及及處置等環(huán)環(huán)節(jié)的賬務(wù)務(wù)處理。9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。05:59:4705:59:4705:5912/31/20225:59:47AM11、以我獨(dú)沈久久，愧君相見見頻。。12月-2205:59:4705:59Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。05:59:4705:59:4705:59Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2205:59:4705:59:47December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20225:59:47上上午午05:59:4712月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月225:59上午午12月-2205:59December31,202216、行動(dòng)出成果果，工作出財(cái)財(cái)富。。2022/12/315:59:4705:59:4731December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時(shí)時(shí)，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點(diǎn)的的射線向前前。。5:59:47上上午5:59上上午05:59:4712月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時(shí)時(shí)停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。05:59:4705:59:4705:5912/31/20225:59:47AM11、成功就就是日復(fù)復(fù)一日那那一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小努努力的積積累。。。12月-2205:59:4