如何降低營銷環(huán)節(jié)納稅成本王景江第一講如何認識營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃1.營銷環(huán)節(jié)成本構成及特點營銷環(huán)節(jié)直接成本營銷機構在銷售商品或提供勞務過程中所發(fā)生的各種直接耗費。

營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補貼等。折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、媒體費以及產品展示和宣傳費等。公共關系費：贊助費、會議費、慶典活動費等。業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞帳損失等。售后服務費：售后服務中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M用。物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸?shù)荣M用。營銷直接成本的特點營銷成本總額銷售數(shù)量營銷固定成本（約束性和選擇性）營銷變動成本銷售收入營銷環(huán)節(jié)資金成本在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。

實例：某公司逾期應收帳款為1500萬元，銀行貸款年利率為8%，則該項資金占用成本為：

1500×8%=120（萬元）營銷環(huán)節(jié)納稅成本在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。

流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。其他稅費：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費附加等。營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù)稅種計稅依據(jù)增值稅當期銷項稅額－進項稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務可以按差額計稅）消費稅生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額企業(yè)所得稅應稅所得額＝收入總額－扣除金額個人所得稅個人應稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉讓房地產時形成的土地增值額城建稅應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和2.營銷環(huán)節(jié)管理目標的協(xié)調財務目標營銷目標稅務目標營銷管理目標營銷目標美國營銷協(xié)會：營銷是一種商業(yè)活動，主要目的在于把生產者所提供的產品和服務，引導到消費者的手中。營銷目標更加關注：

顧客需求和滿意度銷售不斷增長市場占有率提高實現(xiàn)營銷目標的策略財務務目目標標財務務目目標標：：從從銷銷售售最最大大化化、、利利潤潤最最大大化化逐逐步步發(fā)發(fā)展展到到股股東東價價值值最最大大化化和和相相關關者者利利益益最最大大化化。。財財務務目目標標更更加加關關注注：：資金金、、成成本本、、利利潤潤投資資回回報報率率現(xiàn)金金流流量量、、資資金金成成本本實現(xiàn)現(xiàn)財財務務目目標標的的方方法法權益益利利潤潤率率利潤潤/股股東東權權益益×１１００００％％銷售售利利潤潤率率權益益乘乘數(shù)數(shù)資產產周周轉轉次次數(shù)數(shù)××利潤潤/銷銷售售收收入入銷售售收收入入/總總資資產產總資資產產/股股東東權權益益資產產負負債債率率=1-1/權權益益乘乘數(shù)數(shù)權益益利利潤潤率率指指標標分分解解權益益利利潤潤率率指指標標計計算算實實例例２００％％２００００/１１００００００×１１００００％％１００％％２１次次××２００００/２２００００００２００００/２２００００２００００/１１００００資產負債債率=１１－１／／２＝００．５稅務目標標稅務目標標：依法法納稅、、降低納納稅成本本和防范范法律風風險等。。稅務目目標更加加關注：：合法性目目標：依依據(jù)稅法法規(guī)定按按期足額額繳納稅稅款。節(jié)稅目標標：通過過納稅籌籌劃或避避稅降低低納稅成成本。低風險目目標：控控制因違違反稅法法規(guī)定形形成的法法律風險險。實例討論論分析某公司采采取高額額提成方方法促進進銷售增增長，并并希望財財務盡可可能少扣扣個人所所得稅。。某公司通通過放寬寬信用條條件賒銷銷來擴大大銷售額額，形成成大量逾逾期應收收帳款。。某公司借借助“地地毯轟炸炸式”廣廣告，迅迅速提高高市場占占有率。。如何協(xié)調調營銷管管理目標標？原則上講講，企業(yè)業(yè)的各種種職能應應當協(xié)調調地緊密密配合，，以實現(xiàn)現(xiàn)該企業(yè)業(yè)的總體體目標。。然而，，實際上上企業(yè)各各部門之之間的關關系卻常常常以激激烈的競競爭和嚴嚴重的誤誤解為其其特點。。部門間間的矛盾盾，有些些是在對對什么是是企業(yè)最最大利益益的問題題上持不不同意見見而引起起的，有有的是對對部門利利益與公公司利益益間權衡衡抉擇所所引起的的，還有有一些矛矛盾，卻卻不幸地地是由于于部門間間的老框框框和偏偏見所造造成的。。－著名營營銷專家家：菲利利普．科科特勒（（美））3.營營銷環(huán)節(jié)節(jié)納稅籌籌劃方法法納稅籌劃劃含義納稅人為為了實現(xiàn)現(xiàn)利益最最大化，，在不違違法的前前提下，，對尚未未發(fā)生或或已經發(fā)發(fā)生的應應稅行為為進行的的各種巧巧妙安排排。其主主要特點點：合法性：：法律許許可籌劃性：：事先規(guī)規(guī)劃和設設計安排排目的性：：低稅負負或推遲遲納稅時時間納稅籌劃劃與避稅稅、偷稅稅的區(qū)別別避稅納稅人利利用稅法法的漏洞洞、缺陷陷，或利利用稅務務部門監(jiān)監(jiān)督成本本太高，，不易發(fā)發(fā)現(xiàn)其違違法行為為的機會會，借用用非違法法手段獲獲取納稅稅收益。。偷稅納稅人通通過偽造造、變造造、隱匿匿、擅自自銷毀帳帳簿憑證證或在帳帳簿上多多列支出出或不列列、少列列收入，，或經稅稅務機關關通知申申報而拒拒不申報報，或進進行虛假假的納稅稅申報，，不繳或或少繳應應納稅款款的。1.開具具“小頭頭大尾””發(fā)票少少交流轉轉稅和企企業(yè)所得得稅。2.通過過其他應應付款隱隱匿收入入少繳流流轉稅和和企業(yè)所所得稅。。3.減少少名義工工資收入入，加大大個人職職務消費費部分。。4.對限限制性費費用支出出進行形形式轉化化。5.通過過合理設設計融資資方案，，少繳企企業(yè)所得得稅。6.合理理選擇子子公司和和分公司司設置形形式，少少繳企業(yè)業(yè)所得稅稅。納稅籌劃劃與避稅稅、偷稅稅實例分分析納稅籌劃劃基本方方法降低稅率率納稅人通通過納稅稅籌劃，，找到適適用較低低的稅率率，以達達到降低低納稅成成本的目目的（由由于納稅稅人、所所處地區(qū)區(qū)、企業(yè)業(yè)性質、、所屬行行業(yè)和所所得額大大小等不不同而有有所區(qū)別別）。例例如：-一般般納稅人人或小規(guī)規(guī)模納稅稅人的選選擇-在享享受稅收收優(yōu)惠政政策的地地區(qū)注冊冊公司-注冊冊外商投投資企業(yè)業(yè)-控制制當期企企業(yè)或個個人所得得額大小小縮小課稅稅基礎納稅人通通過對課課稅基礎礎的籌劃劃，以達達到降低低納稅成成本的目目的（在在稅率不不變的情情況下，，縮小稅稅基，可可以減少少應納稅稅額）。。例如：：-最大大限度確確定進項項稅抵扣扣金額-通過過單獨設設立銷售售公司減減少消費費稅稅基基-對限限制性費費用進行行合理籌籌劃-稅基基均衡實實現(xiàn)：如如個人所所得平均均化-稅基基即期實實現(xiàn)：如如在減免免稅期間間實現(xiàn)企企業(yè)所得得，享受受減免稅稅政策。。減少重復復征稅納稅人通通過納稅稅籌劃，，盡量避避免重復復征稅，，以達到到降低納納稅成本本的目的的。例如如：-籌劃劃稅前列列支與稅稅后分紅紅，減少少重復征征稅金額額。-籌劃劃建筑業(yè)業(yè)工程分分包與轉轉包業(yè)務務，避免免重復征征稅。-籌劃劃營銷渠渠道環(huán)節(jié)節(jié)，減少少重復征征稅。-籌劃劃物流環(huán)環(huán)節(jié)，減減少重復復征稅。。延期繳納納稅款納稅人根根據(jù)會計計制度與與稅法的的差異和和選擇規(guī)規(guī)定，通通過納稅稅籌劃，，實現(xiàn)稅稅款的延延期支付付（節(jié)約約融資成成本；在在物價上上漲時，，降低了了應納稅稅額；在在累進稅稅率情況況下，控控制稅率率上升））。例如如：-存貨貨計價方方法的選選擇。-固定定資產折折舊年限限估計或或折舊方方法選擇擇。-待攤攤費用攤攤銷年限限的估計計。-收入入確認時時間的考考慮。納稅籌劃劃風險關關注項目

主要法律責任行政制裁如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。經濟處罰處于罰款、加收滯納金等。刑事責任偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。納稅風險險分析表表因素狀況概率嚴重性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴重培訓、明確法律責任納稅組織財務代管中一般選聘稅務經驗豐富的人員與稅務溝通沒有高嚴重盡快溝通專家支持沒有中一般聘稅務顧問納稅計算審閱測算結果：少交稅、虛開發(fā)票高刑事責任、處５倍罰金糾正并補稅；上報稅務機關說明結論：本公司納存在很大的法律風險，建議：盡快糾正、上報、補稅，并建立相應的納稅管理制度。第二講營銷組織織環(huán)節(jié)納納稅籌劃劃1.納納稅籌劃劃目標和和節(jié)稅空空間納稅籌劃劃目標從營銷角角度看目目標－有利于于擴大商商品銷售售－有利于于銷售人人員培訓訓和管理理－有利于于銷售責責任制落落實（目目標、考考核、激激勵）－有利于于建立銷銷售監(jiān)督督與聯(lián)系系制度銷售機構形式式：地區(qū)型、、產品型、部部門型等。從財務角度看看目標－有利于財務務管理集權化化－有利于財務務控制實施（（預算、監(jiān)控控、考核）－有利于發(fā)揮揮內部審計作作用從稅務角度看看目標－營銷組織設設立納稅最優(yōu)優(yōu)化－營銷人員激激勵納稅最優(yōu)優(yōu)化納稅籌劃空間間銷售機構設置置的公司形式式不同稅負不不同在不同地區(qū)設設立銷售機構構可能稅負不不同增設或分立銷銷售機構可能能稅負不同營銷人員個人人所得的形式式不同稅負不不同營銷人員個人人所得平均支支付可降低稅稅負2.營銷機機構與納稅籌籌劃子公司與分公公司比較子公司是獨立立法人，實行行獨立核算，，在一般情況況下不能與母母公司合并繳繳納稅款；分分公司為非獨獨立法人，實實行非獨立核核算經稅務機機關批準可以以與總公司合合并繳納稅款款。子公司可以獨獨立享受稅收收優(yōu)惠政策，，分公司不能能單獨享受這這些優(yōu)惠政策策。子公司設立費費用高，分公公司設立和費費用相對較低低。子公司財務風風險小，分公公司財務風險險大。子公司分權程程度高，分公公司集權程度度高。對子公司的管管理比較復雜雜，對分公司司的管理相對對簡單。納稅籌劃實例例分析實例１：海宏宏公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售售公司。2004年海宏宏公司總部盈盈利150萬萬元，A公司盈利50萬元，B公司虧損100萬元，適適用所得稅率率為33%。。假定不考慮慮應納稅所得得額調整因素素。方案1：按子子公司設置則海宏公司應應繳納企業(yè)所所得稅如下：：總部：150×33%=49.5萬萬元A公司：50××33%=16.5萬元元B公司當年發(fā)生生虧損，不繳繳納企業(yè)所得得稅，虧損可可以用以后年年度利潤彌補補。海宏公司當年年應繳納企業(yè)業(yè)所得稅為66萬元。方案1：按分分公司設置則海宏公司應應繳納企業(yè)所所得稅如下：：（150＋50－100）×３３％％＝３３萬元元通過納稅籌劃劃降低當期納納稅成本３３３萬元。提示：企業(yè)在在經營初期發(fā)發(fā)生虧損的可可能性大。實例２：長江江公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售售公司。2004年長江江公司總部盈盈利1０0萬萬元，A公司盈利１0萬元，B公司盈利２００萬元?？偛坎克诘貐^(qū)適適用所得稅率率為33%，，Ａ地區(qū)為２２７％，Ｂ地地區(qū)為１５％％。假定不考考慮應納稅所所得額調整因因素。方案1：按分分公司設置則長江公司應應繳納企業(yè)所所得稅如下：：（100+10+20））×33%=42.9萬萬元方案2：按子子公司設置則長江公司應應繳納企業(yè)所所得稅如下：：總部：100×33%=33萬元A公司：10×27%=2.7萬元元B公司：20×15%=3萬元共計應繳納企企業(yè)所得稅為為38.7萬萬元通過納稅籌劃劃降低納稅成成本4.2萬萬元。實例3：某卷卷煙廠生產第第一類卷煙，，該廠以每條條80元（不不含增值稅））的調撥價，，銷售給獨立立核算的銷售售部門100大箱，每大大箱內裝250條卷煙，，該煙的市場場銷售價為每每條100元元（不含增值值稅）。分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法法規(guī)定，卷煙煙按從量定額額與從價定率率相結合的復復合計稅方法法征稅，即對對卷煙先征收收一道從量定定額稅，單位位稅額為每大大箱（5萬支支）150元元，然后，按按照調撥價再再從價征稅：：每條（200支）調撥撥價格在50元以下的卷卷煙（不含50元；不含含增值稅），，稅率為30％；50元元以上的卷煙煙（含50元元，不含增值值稅）和進口口卷煙，稅率率為45％。。卷煙廠轉移定定價前：應繳納消費稅稅（150＋100×250×45％）×100＝114（萬元元）卷煙廠轉移定定價后：應繳納消費稅稅（150＋80×250××45％））×100＝91.5〔萬元〕轉移定價前后后納稅成本差差額：114－91.5＝22.5（萬元元）實例4：某工業(yè)企業(yè)20004年度實現(xiàn)產品品銷售收入8000萬元,“管理費用”中列支業(yè)務招招待費40萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費費180萬元,業(yè)務宣傳費50萬元,稅前會計利潤潤總額為100萬元。按以上上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務招待費超超支額為13萬元，廣告費超支額額為20萬元，業(yè)務宣傳費超超支額為10萬元。使用企業(yè)所得得稅率為33%。該企業(yè)總計應應納稅所得額額為143萬元,應納所得稅47.19萬元。納稅籌劃方案案：增設銷售公司司：該工業(yè)公司將產品以7500萬元的價格賣給銷售公司,銷售公司再以8000萬元的價格對對外銷售,。工業(yè)公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)業(yè)務招待費分分別為25萬元、15萬元;廣告費分別為為100萬元、80萬元;業(yè)務宣傳費分分別為30萬元、20萬元。假設工工業(yè)企業(yè)的稅稅前利潤為40萬元,銷售公司的稅前利利潤為60萬元,則兩企業(yè)分別別計算企業(yè)所得稅時,各項費用均不不超過稅法規(guī)規(guī)定標準,整個利益集團團應納所得稅稅額為33元,節(jié)省所得稅14.19萬萬元。3.營銷人人員費用與納納稅籌劃營銷人員費用用工資、銷售業(yè)業(yè)績獎金津貼補貼：托托兒補貼、交交通補貼等業(yè)務費用：交交通費、通訊訊費和誤餐費費等稅法規(guī)定：工資薪金所得得－通過勞動合合同形成的固固定雇傭關系系產生的個人人所得；－適用九級超超額累進稅率率（5%-45%）；－不同地區(qū)規(guī)規(guī)定了不同費費用扣除額標標準；－不屬于工資資薪金性質的的補貼不征收收個人所得稅稅（如獨生子子女補貼、誤誤餐補貼、差差旅費補貼等等）；－按月征收。。勞務報酬所得得－非雇傭關系系形成的個人人所得；－適用20%－40%的的比例稅率，，－費用扣除標標準為800元或20%；－按次或按月月（同一項業(yè)業(yè)務連續(xù)取得得收入）征收收。紅利所得按紅利所得20%全額征收個人人所得稅。工資薪金所得得納稅籌劃實例1：某公公司某銷售人人員月基本工工資為3000元，假定定費用扣除標標準為1000元。該銷銷售人員每月月應繳納個人人所得稅計算算如下：查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得2000-5000元的適用用稅率為15％，速算扣扣除數(shù)為125元。應交個人所得得稅：（3000-1000））×15％－－125=175元納稅籌劃方案案：該銷售人員月月工資定為2000元，，每月通訊費費可報銷300元，誤餐餐費可報銷200元，市市內交通費可可報銷500元。查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得500-2000元的適用稅稅率為10％％，速算扣除除數(shù)為25元元。應交個人所得得稅：（2000-1000））×10％－－25=75元實例2：某公公司2004年12月份份某銷售人員員工資收入為為1500元元，年終銷售售業(yè)績獎金為為8000元元。假定費用用扣除標準為為1000元元。該銷售人人員本月應繳繳納個人所得得稅計算如下下：查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得5000-20000元的適適用稅率為20％，速算算扣除數(shù)為375元。應交個人所得得稅：（9500-1000））×20％－－375=1325元納稅籌劃方案案：每月平均發(fā)放放獎金666.67元（（8000/12）。查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得500-2000元的適用稅稅率為10％％，速算扣除除數(shù)為25元元。應交個人所得得稅：（2166.67-1000）×10％－25=91.67元降低納稅成本本：1325-91.67=1233.33元元實例3：某公公司某銷售總總監(jiān)每月工資資收入為10000元，，年終效益獎獎金為12萬萬元。假定費費用扣除標準準為1000元。該銷售售總監(jiān)全年應應繳納個人所所得稅計算如如下：查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得5000-20000元的適適用稅率為20％，速算算扣除數(shù)為375元。應交個人所得得稅：1-11月份份：（10000-1000）×20％％－375=1425元元1425×11=15675元12月份：查閱工資薪金金個人所得稅稅率表：工資薪金個人人所得超過100000的適用稅率率為45％，，速算扣除數(shù)數(shù)為15375元。（130000-1000）×45％－15375=42675元全年應繳納個個人所稅：15675+42675=58350元納稅籌劃方案案實行年薪制。。應納稅額：[（全年基本本收入和效益益收入/12-費用扣除除標準）×稅稅率-速算扣扣除數(shù)]××12應交個人所得得稅：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低納稅成本本：58350-41100=17250元勞務所得納稅稅籌劃實例：某銷售售公司聘請高高級銷售顧問問，約定支付付顧問費30000元。。稅法規(guī)定：費用扣除標準準為20%，，收入不超過過20000元的適用稅稅率為20%；收入20000-50000元元的適用稅率率為30%，，速算扣除數(shù)數(shù)為2000元。若一次性支付付：30000××（1-20%）×30%-2000=5200元若分三次跨月月支付：10000××（1-20%）×20%×3=4800元降低納稅成本本：5200-4800=400元元若分次支付并并報銷必要費費用：假定分三次跨跨月支付，并并報銷通訊費費和交通費1000元（（憑單據(jù)報銷銷）。9000×（（1-20%）×20%×3=4320元降低納稅成本本：5200-4320=880元元職務消費納稅稅籌劃實例：某公司司某銷售總監(jiān)監(jiān)為公司股東東，月工資收收入為10000元（假假定費用扣除除標準為1000元），，每年分紅為為10000元。該銷售售總監(jiān)全年應應繳納個人所所得稅計算如如下：查閱個人所得得稅率表：工資薪金個人人所得5000-20000元的適適用稅率為20％，速算算扣除數(shù)為375元；分分紅所得適用用稅率為20%，不能扣扣除費用。應交個人所得得稅：[（10000-1000）×20％－375]×12=17100元10000××20%=2000元全年應繳納個個人所得稅17100+2000=19100元納稅籌劃方案案將該銷售總監(jiān)監(jiān)月工資定為為4800元元，每年分紅紅6000元，，其余按職務務消費處理（（配車、提供供住房、通訊訊費和交通費費補貼等）。。應交個人所得得稅：[（4800-1000）×15％％－125]×12=5340元元6000×20%=1200元全年應繳納個個人所得稅5340+1200=6540元降低納稅成本本：19100-6540=12560元第三講產品策略運用用中的納稅籌籌劃1.納稅籌籌劃目標與節(jié)節(jié)稅空間納稅籌劃目標標從營銷角度看看目標－通過優(yōu)化產產品因素組合合，促進銷售售增長（品種種、規(guī)格、質質量、交貨期期和包裝等因因素）-關注產產品壽命周周期規(guī)律對對銷售增長長的影響（（增長率在在10%以以下但不穩(wěn)穩(wěn)定者屬投投入期；增增長率在10％以上上屬成長期期；增長率率在1-10％之間間屬成熟期期；增長率率小于0已已進入衰退退期）從財務角度度看目標－產品結構構對利潤的的影響－關注產品品壽命周期期財務指標標的變化－降低質量量成本水平平從稅務角度度看目標－業(yè)務結構構納稅最優(yōu)優(yōu)化－產品銷售售納稅最優(yōu)優(yōu)化納稅籌劃空空間兼營銷售處處理方法不不同影響納納稅成本混合銷售處處理方法不不同影響納納稅成本包裝物處理理方法不同同影響納稅稅成本存貨計價方方法不同影影響納稅成成本銷售退貨處處理方法不不同影響納納稅成本特殊行業(yè)銷銷售業(yè)務節(jié)節(jié)稅具有不不同特點2.產品品銷售環(huán)節(jié)節(jié)納稅籌劃劃兼營銷售納納稅籌劃兼營銷售形形式和納稅稅規(guī)定：兼營項目稅稅種相同，，適用稅率率不同稅法規(guī)定：：納稅人銷售售不同稅率率貨物或應應稅勞務，，未分別核核算的，從從高適用稅稅率。兼營項目稅稅種不同，，適用稅率率不同稅法規(guī)定：：納稅人兼營營非應稅勞勞務，未分分別核算的的，一并征征收增值稅稅。實例1：某某公司為增增值稅一般般納稅人，，某月份銷銷售鋼材收收入為90萬元（適適用稅率為為17%）），可以同同時經營農農機收入10萬元（（適用稅率率為13%）。均為為含稅收入入。未分別核算算：增值稅銷項項稅額：（90+10）/（（1+17%）×17%=14.53萬元如果分別核核算：90/（1+17%）×17%+10/（1+13%））×13%=14.23萬元（（降低納稅稅成本0.3萬元））實例2：某某商場為增增值稅一般般納稅人，，某月份銷銷售商品收收入為90萬元（含含稅收入，，適用稅率率為17%），同時時又經營餐餐飲，收入入10萬元元（適用稅稅率5%））。未分別核算算：（90+10）/（（1+17%）×17%=14.53萬元（增增值稅）如果分別核核算：90/（1+17%）×17%=13.08萬萬元（銷項項稅額）10×5%=0.5萬元（應應納營業(yè)稅稅）降低納稅成成本：14.53-13.08-0.5=0.95萬元元混合銷售納納稅籌劃混合銷售：：一項銷售行行為，如果果既涉及增增值稅應稅稅貨物，又又涉及非應應稅勞務，，稱為混合合銷售行為為。稅法規(guī)定：：從事貨物的的生產、批批發(fā)或零售售為主，兼兼營非應稅稅勞務的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及及個體經營營者，發(fā)生生混合銷售售，應視視為銷售貨貨物征收增增值稅。年貨物銷售售額是否超超過50%？實例：某公公司是生產產專用設備備的廠家，，同時又負負責設備安安裝。2004年該該廠實現(xiàn)銷銷售收入8000萬萬元（含稅稅收入），，其中專用用設備安裝裝收入占銷銷售總收入入的30%。該廠為為增值稅一一般納稅人人，適用稅稅率為17%，當年年可抵扣進進項稅額480萬元元。2004年年該廠應納納增值稅計計算如下：：8000/（1+17）×17%-480=682.39萬元納稅籌劃方方案：成立專業(yè)安安裝公司。。籌劃后的應應納稅金額額計算如下下：貨物銷售額額征收增值值稅：8000××70%/（1+17））×17%-480=333.67萬萬元設備安裝收收入征收營營業(yè)稅：8000××30%××5%=120萬萬元共計應納稅稅金額=333.67+120=453.67萬元降低納稅成成本：682.39-453.67=229.02萬萬元包裝物納稅稅籌劃包裝物處理理形式及納納稅規(guī)定：：－隨同產品品銷售：按按產品適用用的稅率征征收增值稅稅。－收取租金金：租金收收入作為價價外費用，，征收增值值稅。－收取包裝裝物押金：：押金逾期期超過一年年不退還的的，按包裝裝物適用稅稅率征收增增值稅。實例1：某某企業(yè)銷售售輪胎500個，單單價為2000元，，其中包含含包裝物價價值200元，消費費稅稅率為為10％。。應納消費費稅計算如如下：500×2000×10％＝＝100000元。。納稅籌劃方方案：將隨同產品品作價銷售售包裝物，，改為收取取包裝物押押金的形式式，這樣可可以降低輪輪胎售價，，每個售價價為1800元?；I籌劃后該企企業(yè)應納消消費稅為：：500×1800×10％＝90000萬萬元降低納稅成成本：10000元元實例2：某某化妝品廠廠，將生產產的化妝品品、護膚護護發(fā)品、小小工藝品等等組成成套套消費品銷銷售。每套套消費品由由下列產品品組成：化化妝品包括括一瓶香水水30元、、一瓶指甲甲油10元元、一支口口紅15元元；護膚護護發(fā)品包括括兩瓶浴液液25元、、一瓶摩絲絲8元；化化妝工具及及小工藝品品10元、、塑料包裝裝盒5元。?；瘖y品的的消費稅稅稅率為30％，護膚膚護發(fā)品的的消費稅稅稅率為8％％，上述價價格均不含含稅。納稅籌劃前前：將產品包裝裝后銷售，，應納消費費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）××30％＝30.9（元元））。。納稅稅籌籌劃劃后后：：將上上述述產產品品先先分分別別銷銷售售給給商商家家，，再再由由商商家家包包裝裝后后對對外外銷銷售售（（將將產產品品分分別別開開具具發(fā)發(fā)票票，，財財務務上上分分別別核核算算銷銷售售收收入入即即可可））。。應納納消消費費稅稅為為：：（30＋＋10＋＋15））××30％％＋＋（（25＋＋8））××8％％＝16.5+2.64＝＝19.14（（元元））每套套化化妝妝品品節(jié)節(jié)稅稅額額為為11.76元元（（30.9－－19.14））產品品計計價價納納稅稅籌籌劃劃產品品計計價價的的規(guī)規(guī)定定：：納稅稅人人的的商商品品、、材材料料、、產產成成品品、、半半成成品品等等存存貨貨的的計計量量，，應應當當以以實實際際成成本本為為準準。。納稅稅人人各各項項存存貨貨的的發(fā)發(fā)生生和和領領用用，，其其實實際際成成本本的的計計算算方方法法，，可可以以采采用用加加權權平平均均法法、、先先進進先先出出法法、、后后進進先先出出法法、、移移動動平平均均法法等等方方法法中中任任選選一一種種。。會計計核核算算原原則則：：一一貫貫性性原原則則。。實例例：：某某企企業(yè)業(yè)在在2002年年先先后后進進貨貨兩兩批批，，數(shù)數(shù)量量相相同同，，進進價價分分別別為為400萬萬元元和和600萬萬元元。。2003年年和和2004年年各各銷銷售售一一半半，，售售價價均均為為1000萬萬元元。。所所得得稅稅率率為為33%。。分分別別采采用用加加權權平平均均法法、、先先進進先先出出法法和和后后進進先先出出法法計計價價。。思思考考如如下下問問題題：：稅法法和和會會計計制制度度的的限限制制情情況況下下在物物價價變變動動時時，，對對成成本本、、利利潤潤和和所所得得稅稅的的影影響響的的影影響響如果享受減免免稅政策，如如何計價可以以降低納稅成成本加權平均法先進先出法后進先出法200320042003200420032004銷售收入100010001000100010001000銷售成本500500400600600400稅前利潤500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤335335670402268402各種計價方法法下指標比較較表銷售退貨納稅稅籌劃銷售退貨的納納稅規(guī)定：銷售折讓銷售折讓是指指銷售貨物后后，由于質量量等原因，給給購貨方的一一種讓價。按銷售折讓后后的價格計算算銷項稅額。。銷售退回銷售退回是指指由于銷售貨貨物后，由于于不符合合同等方面的的要求，購貨貨方將購買的的貨物退給銷銷售方。－沒有開發(fā)票票時，按實際際開具發(fā)票的的金額計算銷銷項稅額。－已經開具發(fā)發(fā)票的，對方方沒有抵扣進進項稅額的，，拿回發(fā)票聯(lián)聯(lián)和抵扣聯(lián)，，作廢后重新新開發(fā)票。－已經開具發(fā)發(fā)票的，對方方已經抵扣進進項稅額的，，讓對方稅務務機關開具退退貨與折讓證證明，可其金金額開具紅字字票，沖減銷銷售。實例：某企業(yè)業(yè)銷售產品一一批，價款200萬元（（含稅），由由于質量問題題，購貨方提提出退貨。經經雙方協(xié)商，，按八折結算算貨款。該企企業(yè)為一般納納稅人，增值值稅稅率為１１７％。該企企業(yè)已開具發(fā)發(fā)票，購貨方方已經進行帳帳務處理，并并作進項稅額額抵扣。處理方法：由購貨方出具具當?shù)囟悇諜C機關開出退貨貨與折讓證明明，按４０萬萬元金額開具具紅字發(fā)票，，并沖減銷售售。銷項稅額＝200×80%/（1+17%）××17%＝23.24萬元3.特殊行行業(yè)銷售環(huán)節(jié)節(jié)納稅籌劃特殊消費品納納稅籌劃委托加工消費費品納稅規(guī)定定：委托加工的應應稅消費品由由受托方在向向委托方交貨貨時代收代繳繳稅款。委托托方用于連續(xù)續(xù)生產應稅消消費品的所納納稅款準予按按規(guī)定抵扣。。委托加工的應應稅消費品收收回后直接用用于出售的，，不在征收消消費稅。實例：某輪胎胎廠委托B廠將一批價值值100萬元元的橡膠加工工成汽車內胎胎，協(xié)議規(guī)定定加工費71萬元；加工工的內胎運回回A廠后，A廠繼續(xù)加工成成汽車輪胎，，加工成本和和分攤費用共共計95萬元元，該批汽車車輪胎售出價價格400萬萬元。汽車輪輪胎的消費稅稅稅率為10％（假定不不考慮增值稅稅。（1）委托加工的應應稅消費品收收回后，在本本企業(yè)繼續(xù)加加工成另一種種應稅消費品品銷售：①A廠向B廠支付加工費費的同時，向向受托方支付付其代收代繳繳的消費稅；；計稅價格＝（（100＋71）÷（1－10％））＝190（萬萬元）應繳消費稅＝＝190×10％＝19（萬元））②A廠銷售汽車輪輪胎后，應繳繳消費稅為：：400×10％－19＝＝21（萬元元）③A廠的稅后利潤潤（所得稅稅稅率33％））為：（400－100－71－19－95－21））×（1－－33％）＝62.98（萬元）。。⑵委托加工的的消費品收回回后，直接對對外銷售如果A廠委托B廠將橡膠加工工成汽車輪胎胎，橡膠成本不變，，加工費用為為150萬元元；加工完畢畢，運回A廠后，A廠對外售價仍仍為400萬萬元。①A廠向B廠支付加工費費的同時，向向其支付代收收代繳的消費費稅：（100＋150）÷（（1－10％％）×10％＝27.78（萬元）②由于委托加加工應稅消費費品直接對外外銷售，A廠在銷售時，，不必再繳消消費稅，其稅稅后利潤計算算如下：（400－100－150－27.78）×（（1－33％％）＝81.89（萬元）降低納稅成本本=81.89-62.98=18.91萬元元建筑安裝業(yè)務務納稅籌劃建筑安裝業(yè)務務納稅規(guī)定：：建筑業(yè)的總承承包人將工程程分包或者轉轉包他人，以以工程的全部部承包額減去去付給分包人人或轉包人的的價款后的余余額為營業(yè)額額。從事建筑、修修繕和裝飾工工程作業(yè)，無無論怎樣結算算，營業(yè)額均均包括工程所所用原材料及及其他物資和和動力的價款款。從事工程程安裝作業(yè)，，凡所安裝的的設備的價值值作為安裝工工程產值的，，營業(yè)額包括括設備的價款款。實例1：甲公公司發(fā)包一建建筑工程，在在工程承包公公司乙的協(xié)助助下，施工單單位丙中標。。于是甲與丙丙簽訂工程承承包合同，合合同額1100萬元。乙乙公司未與甲甲公司簽訂合合同，只負責責工程協(xié)調。。丙支付給乙乙公司服務費費用100萬萬元。乙公司應納營營業(yè)稅＝100×5％＝＝5萬元如果乙公司直直接和甲公司司簽訂合同，，合同金額為為1100萬萬元，然后乙乙公司在把工工程承包給丙丙公司，分包包款為1000萬元。乙公司應納營營業(yè)稅＝（1100－1000）××3％＝3萬元實例2：某安安裝公司計劃劃承攬一項安安裝工程，由由該公司提供供設備并負責責安裝，工程程總價款200萬元，其其中設備價款款180萬元元。應繳納營業(yè)稅稅：200×3%=6萬元納稅籌劃方案案：由建設企業(yè)負負責購買設備備，安裝公司司只負責安裝裝，并按此簽簽訂合同。20×3%=0.6萬元元降低納稅成本本：54000元房地產業(yè)務納納稅籌劃實例1:甲、、乙兩個企業(yè)業(yè)合作建房.甲企業(yè)提供供土地使用權權，乙企業(yè)提提供資金。甲甲、乙兩企業(yè)業(yè)合作建房約約定，房屋建建好后，雙方方均分。完工工后，經有關關部門評估，，該建筑物價價值1000萬元，甲、、乙企業(yè)各分分得500萬萬元價值的房房屋。納稅籌劃前:甲企業(yè)發(fā)生了了轉讓土地使使用權行為，，乙企業(yè)發(fā)生生了銷售不動動產的行為。。甲、乙企業(yè)業(yè)各方均應納納營業(yè)稅：500×5％％＝25萬元元。納稅籌劃后:若甲、乙企業(yè)業(yè)采取合作方方式建房，即即甲企業(yè)以土土地使用權,乙企業(yè)以貨貨幣資金合股股成立合營企企業(yè)，合作建建房，房屋建建成后雙方采采取風險共擔擔、利潤共享享的分配方式式。按稅法規(guī)規(guī)定，甲企業(yè)業(yè)向合營企業(yè)業(yè)提供的土地地使用權，視視為投資入股股，對其不征征收營業(yè)稅；；只對合營企企業(yè)銷售房屋屋取得的收入入按銷售不動動產征稅。在在建房環(huán)節(jié)雙雙方企業(yè)免繳繳了營業(yè)稅稅稅款。第四講價格策略運用用中的納稅籌籌劃1.納稅籌籌劃目標和節(jié)節(jié)稅空間納稅籌劃目標標從營銷角度看看目標－通過定價價提升產品品品牌形象-通過定價價刺激需求量量-通過定價價處理積壓產產品-通過定價價促進銷售增增長-通過定價價提高市場占占有率從財務角度看看目標－補償生產經經營成本－利潤最大化化－加快貨款收收回速度從稅務角度看看目標－定價方式納納稅最優(yōu)化－貨款結算納納稅最優(yōu)化納稅籌劃空間間定價方式不同同影響納稅成成本通過轉讓定價價可以降低納納稅成本價款結算方式式不同影響納納稅成本現(xiàn)金折扣對納納稅成本產生生影響應收帳款管理理水平影響納納稅成本2.定價的的納稅籌劃銷售價格納稅稅籌劃工商企業(yè)產品品銷售額:產品銷售價款款+價外費用用價外費用:手手續(xù)費、補貼貼、基金、集集資款、返還還利潤、獎勵勵費、違約金金、包裝費、、運輸裝卸費費、代收款項項和代墊款項項。納稅籌劃：轉移法。定價方式納稅稅籌劃實例：某商場場銷售A商品，其售價價為100元元，進價為60元（均為為含稅價格））。該商場為為一般納稅人人，所得稅適適用稅率為33％。方案一：采取取讓利30%銷售商品應繳增值稅=70/（1＋17％））×17％％－60/（1＋17％））×17％％＝1.45（（元）應繳企業(yè)所得得稅：利潤額＝70/（1＋17％）－60/（1＋＋17％）＝8.55(元)應繳企業(yè)所得得稅＝8.55×13%＝2.82（元）稅后凈利潤＝＝8.55－－2.82＝＝5.73（（元）方案二：買贈贈結合即購物滿100元，贈送送價值30元元的商品。銷售100元元的商品：應繳增值稅＝＝100/（（1＋17％％）×17％－60/（1＋17％））×17％％＝5.81（（元）贈送30元的的商品：應繳增值稅＝＝30/（1＋17％））×17％％－18/（1＋17％））×17％％＝1.74（（元）商場應代顧客客繳納個人所所得稅：30/（1－－20％）××20％＝＝7.5元應繳企業(yè)所得得稅：利潤額＝100/1＋17％－60/1＋17％－18/1＋＋17％－7.5＝11.30（元）應繳企業(yè)所得得稅＝[100/（1＋＋17％）－－60/1＋17％)×33％＝11.28（（元）稅后凈利潤＝＝11.30－11.28＝0.02元方案三：購物物返現(xiàn)金即購物滿100元返還現(xiàn)現(xiàn)金30元。。應繳增值稅：：應繳增值稅＝＝[100/（1＋17％）－60/1＋＋17％]××17％＝5.81（（元）應代顧客繳納納個人所得稅稅7.5元（（同上）。企業(yè)所得稅：：利潤額＝100/（1＋＋17％）－－60/（1＋17％））－30－7.5＝-3.31（元）應繳企業(yè)所得得稅11.28元（同上上）稅后利潤＝-3.31－－11.28＝-14.59（元））方案增值稅個人所得稅企業(yè)所得稅凈利潤一1.452.825.73二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59各方案的納稅稅成本比較表表方案一：三種種稅負均低于于方案二和方方案三。方案二：增值值稅負最高。。方案三：稅后后凈利潤為虧虧損，該方案案最不可取。。轉讓定價納稅稅籌劃實例：某甲公公司生產的A產品經過三道道工序連續(xù)加加工，第一道道工序單位產產品成本200元，第二二道工序單位位產品成本450元，第第三道工序完完工單位產品品成本500元。A產品每件售價價800元，，每年銷售25萬件，企企業(yè)所得稅稅稅率為33%。有關指標標計算如下：：銷售收入：25萬件×800元=20000萬萬元銷售成本：25萬件×500元=12500萬萬元銷售稅金：200萬元期間費用：2300萬元元利潤總額：20000-12500-200-2300=5000萬萬元所得稅=5000×33%=1650萬元納稅籌劃方案案：在某經濟特區(qū)區(qū)投資設立一一家全資子公公司（乙公司司），該公司司適用企業(yè)所所得稅稅率為為15%。甲甲公司將第二二道工序生產產的A產品作為成品品賣給乙公司司，售價為540元。假假定甲公司銷銷售稅金和期期間費用的10%轉移移給乙公司，，乙公司同時時增加管理成成本100萬萬元。指標甲公司乙公司銷售收入1350020000銷售成本1125014750銷售稅金18020期間費用2070330利潤總額04900所得稅0735轉移定價后應應納企業(yè)所得得稅計算表降低納稅成本本：1650-735=915萬元元3.價款結結算的納稅籌籌劃價格結算方式式納稅籌劃稅法規(guī)定：按價款結算方方式不同，規(guī)規(guī)定了產品銷銷售收入確認認的時間。－直接收款方方式：不論貨貨物是否發(fā)出出，均為收到到銷售額或取取得索取銷售售額的憑據(jù)，，并將提貨單單交給買方的的當天。－托收承付或或委托收款：：發(fā)出貨物并并辦妥托收手續(xù)的當當天。－賒銷和分期期收款：按合合同約定的收收款日期的當當天。－預收帳款：：貨物發(fā)出的的當天。－委托代銷：：收到代銷單單位銷售的代代銷清單的當當天。－銷售應稅勞勞務：提供勞勞務同時收訖訖銷售額或取取得索取銷售售額憑據(jù)的當當天。－視同銷售：：貨物移送當當天。賒銷和和分期期收款款：一次性性收款款與分分期收收款合合同分分別簽簽訂，，并在在合同同中明明確分分期收收款的的日期期。如果發(fā)發(fā)生合合同未未到期期而提提前收收取貨貨款，，應補補開發(fā)發(fā)票，，并計計算銷銷項稅稅額。。預收貨貨款：：在收到到預收收貨款款，貨貨物沒沒發(fā)出出去之之前，，不作作收入入處理理，不不計稅稅。在貨物物發(fā)出出后，，全額額轉作作收入入處理理，并并計稅稅。現(xiàn)金折折扣納納稅籌籌劃稅法規(guī)規(guī)定：：現(xiàn)金折折扣是是為了了促使使客戶戶提前前付款款給予予一種種折扣扣?，F(xiàn)金折折扣計計入財財務費費用，，不得得沖減減銷售售額，，不得得在應應稅所所得額額中扣扣除。。綜合考考慮應應收帳帳款成成本和和納稅稅成本本進行行籌劃劃。實例１１：某某公司司銷售售產品品一批批價款款100萬萬元，，現(xiàn)金金折扣扣條件件為：：5/10，20/3，，N/30，，顧客于于第15天天付款款。該該公司司為一一般納納稅人人，增增值稅稅率為為17%。。銷售商商品時時確認認收入入，并并計算算銷項項稅額額：100/（（1+17%））×17%=14.53萬元元收到貨貨款時時，將將折扣扣作為為財務務費用用處理理：折扣費費用：：100×3%=3萬萬元調增應應稅所所得額額：3萬元元實例2：某某公司司原信信用條條件為為：N/30。。變動成成本率率為60%，資資金成成本率率為10%。預預計年年賒銷銷額為為5000萬元元。擬擬定兩兩個備備選方方案：：A方案：：將信信用條條件放放寬到到N/45，，預計壞壞帳損損失率率為3%，，收賬賬費用用為60萬萬元。。B方案：：將信信用條條件改改為：：2/10、1/30、、N/45，，估計有有60%的的客戶戶選擇擇2/10，20%的客客戶選選擇1/30。。預計計壞帳帳損失失率為為2%，收收賬費費用為為55萬元元。A方案：：平均應應收帳帳款=5000/360×45=625萬元元應收帳帳款占占用資資金=625××60%=375萬萬元機會成成本=375××10%=37.5萬元元壞帳損損失=5000×3%=150萬萬元收賬費費用=60萬元元信用成成本=37.5+150+60=247.5萬萬元B方案：：平均收收帳天天數(shù)=60%×10+20%××30+20%×45=21天平均應應收帳帳款=5000/360×21=282萬元元應收帳帳款占占用資資金=282××60%=169萬萬元機會成成本=169××10%=16.9萬元元現(xiàn)金折折扣=（60%×2%+20%××1%））×5000=70萬元元壞帳損損失=5000××2%=100萬元元收賬費費用=55萬元元信用成成本=16.9+70+100+55=242萬元元兩個方方案比比較：：B方案比比A方案信信用成成本低低247.5-242=5.5萬元元壞帳損損失納納稅籌籌劃稅法規(guī)規(guī)定：：－企業(yè)業(yè)可按按應收收帳款款余額額的0.5%提提取壞壞帳準準備，，并在在稅前前扣除除；－關聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間間往來來賬款款不得得確認認為壞壞帳；；－企業(yè)業(yè)直接接借出出的款款項，，由于于債務務人破破產、、關閉閉、死死亡等等原因因無法法收回回或逾逾期無無法收收回的的，一一律不不得作作為財財產損損失在在稅前前進行行扣除除；－債務務人破破產、、撤銷銷、死死亡、、失蹤蹤、遭遭受重重大自自然災災害或或意外外事故故、經經法院院裁決決無法法清償償，逾逾期３３年以以上仍仍未收收回的的應收收帳款款，可可以作作為損損失列列支。。納稅籌籌劃重重點：：盡可能能采用用備抵抵法提提取壞壞帳準準備金金；加強信信用風風險控控制和和應收收帳款款催收收；控制關關聯(lián)方方往來來帳款款和直直接借借出款款項；；取得應應收賬賬款不不能收收回的的證據(jù)據(jù)；及時向向稅務務機關關申報報已經經發(fā)生生的壞壞帳損損失，，經批準準后，，從應應稅所所得額額中扣扣除。。實例：：某公公司2003年年應收收帳款款余額額為1000萬萬元，，提取取壞帳帳準備備50萬元元，當當年未未發(fā)生生壞長長損失失。2004年年末應應收帳帳款余余額為為1200萬元元，當當年發(fā)發(fā)生壞壞帳損損失40萬萬元，，收回回已核核銷帳帳款5萬元元，提提取壞壞帳準準備10萬萬元。。2003年年：納稅調調整：：50-1000××0.5%=45萬萬元2004年：（1200-1000））×0.5%+40-5=36萬萬元（（稅法法規(guī)定定提取取數(shù)））納稅調調整：：10-36=-26萬萬元第五講講促銷策策略運運用中中的納納稅籌籌劃1.納納稅稅籌劃劃目標標和節(jié)節(jié)稅空空間納稅籌劃目目標從營銷角度度看目標促進銷售，，是通過傳傳遞商品或或勞務的信信息，幫助助顧客認識識商品或勞勞務的存在在、性能、、特征，引引起費者的的注意，提提高顧客的的興趣，激激發(fā)顧客的的購買欲望望，促進商商品的銷售售或勞務的的轉移。促銷策略主主要有：廣廣告宣傳、、人員推銷銷、銷售服服務和公共共關系等策策略。從財務角度度看目標－促銷費用用水平控制制－促銷經濟濟效果（銷銷售增長和和盈利水平平）－財務承受受能力從稅務角度度看目標－促銷方式式納稅最優(yōu)優(yōu)化－限制性費費用控制納稅籌劃空空間促銷方式不不同影響納納稅成本以舊換新、、還本銷售售、銷售返返利、委托托代銷和按按揭銷售等等等?？刂葡拗菩孕再M用可以以降低納稅稅成本限制性費用用是指根據(jù)據(jù)稅法規(guī)定定，對企業(yè)業(yè)在稅前列列支的成本本費用項目目或標準加加以限制的的費用，如如廣告費、、業(yè)務宣傳傳費、捐贈贈支出、業(yè)業(yè)務招待費費等等。2.促銷方方式和費用用支出納稅稅籌劃促銷方式方方式納稅籌籌劃以舊換新稅法規(guī)定：：納稅人采取取以舊換新新方式銷售售貨物的，，應按新貨貨物的同期期銷售價格格確定銷售售收入。收收回的舊貨貨物視同購購進（但必必須有專用用發(fā)票）。。實例：某商商場銷售電電視機10臺，價款款31100元，從從消費者個個人手中收收購舊電視視機10臺，折價4000元元。銷項稅額：：（31100+4000）/（1+17%）××17%=5100元還本銷售稅法規(guī)定：：納稅人采取取還本方式式銷售貨物物的，不得得從銷售額額中減除還還本支出。。實例：某商商場采用還還本方式銷銷售電視機機20臺，，合同中規(guī)規(guī)定：每臺臺不含稅售售價為4680元，，5年后由由廠家全部部將貨款退退還購貨方方。銷項稅額：：（4680×20））/（1+17%））×17%=13600元銷售返利平銷行為：：生產企業(yè)以以商業(yè)企業(yè)業(yè)經銷價或或高于經銷銷價的價格格銷售給商商業(yè)企業(yè)，，商業(yè)企業(yè)業(yè)再以進貨貨成本或低低于進貨成成本價格進進行銷售，，生產企業(yè)業(yè)以返還利利潤的形式式彌補商業(yè)業(yè)企業(yè)的差差價損失。。稅法規(guī)定：：納稅人，無無論是否有有平銷行為為，因購買買貨物而從從銷售方取取得各種形形式的返還還資金，均應應以所購買買貨物的增增值稅稅率率計算應沖沖減的進項項稅額，并并從其取得得返還資金金當期的進進項稅額中中予以沖減減。實例：某公公司將一批批產品銷售售給商業(yè)企企業(yè)，銷售售額為1000萬元元，可抵扣扣進項稅額額為119萬元。年年末廠家返返還商業(yè)企企業(yè)20萬萬元資金。。該公司為為一般納稅稅人，增值值稅稅率為為17%。。當期應沖減減進項稅額額：20×17%=3.4萬元應繳增值稅稅=1000/（1+17%）×17%-（119-3.4））=29.7萬元委托代銷稅法規(guī)定：：將貨物交付付他人代銷銷和銷售代代銷貨物均均視同銷售售。收到代代銷單位銷銷售的代銷銷清單的當當天確認收收入。實例：甲公公司委托乙乙公司代銷銷產品一批批，每套產產品售價為為1000元（不含含稅），代代理手續(xù)費費為每套100元。。當年委托托代銷10000套套。收取手續(xù)費費方式：銷項稅額=1000×17%=170萬元支付手續(xù)費費100萬萬元列入營營業(yè)費用。。改為視同買買斷：按每套價格格900元元委托代銷銷，乙公司司仍按每套套1000元價格銷銷售，銷售售數(shù)量為10000套。則銷銷項稅額為為：900×17%=153萬元元不再支付手手續(xù)費100萬元。。甲公司節(jié)約約增值稅17萬元（（170-153）），同時節(jié)節(jié)約城建稅稅及教育費費附加1.7萬元。。乙公司增加加流轉稅12萬元（（17-5），同時時增加城建建稅及教育育費附加1.2萬元元。房地產特殊殊銷售按揭銷售：：首付款按實實際收到日日確認收入入，余額在在銀行按揭揭貸款辦理理轉帳之日日確認收入入，并按銷銷售不動產產繳納5%的營業(yè)稅稅。售樓贈裝修修：如果不能分分開核算，，按全額征征收5%的的營業(yè)稅；；如果能分分開核算，，房屋按銷銷售不動產產征收5%的營業(yè)稅稅，裝修收收入按建筑筑安裝業(yè)務務收入征收收3%的營營業(yè)稅。廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費納稅籌劃劃稅法規(guī)定：：廣告費限制制性規(guī)定納稅人每一一納稅年度度發(fā)生的廣廣告費支出出不超過銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入2%的，可可據(jù)實扣除除；超過部部分可無限限期向以后后年度結轉轉。廣告費支出出必須符合合下列規(guī)定定：廣告是是通過經工工商部門批批準的專門門機構制作作的；已實實際支付費費用，并已已取得相應應發(fā)票；通通過一定的的媒傳播。。制藥、食品品、日化、、家電、通通信、軟件件開發(fā)、集集成電路、、房地產開開發(fā)、體育育文化和家家具建材商城等等行業(yè)的企企業(yè)，每一一納稅年度度可在銷售（營業(yè)））收入8%的比例內內據(jù)實扣除除廣告支出出超過比例部部分的廣告告支出可無無限期向以以后年度結結轉。業(yè)務宣傳費費限制性規(guī)規(guī)定企業(yè)每納稅稅年度可以以扣除的業(yè)業(yè)務宣傳費費不超過營營業(yè)收入的的０．５％％（糧食類類白酒不得得扣除）。。不可結轉轉以后各期期。廣告費與業(yè)業(yè)務宣傳費費的區(qū)別：：廣告費是企企業(yè)通過媒媒體向公眾眾介紹商品品、勞務和和企業(yè)信息息等發(fā)生的的相關費用用。業(yè)務宣傳費費是企業(yè)開開展業(yè)務宣宣傳活動所所支付的費費用，主要要是指未通通過媒體的的廣告性支支出，包括括企業(yè)發(fā)放放的印有企企業(yè)標志的的禮品、紀紀念品等。。納稅籌劃重重點：從費用比例例控制廣告告費和業(yè)務務宣傳費；；廣告費支出出手續(xù)完備備；競爭對等、、盈利能力力的考慮廣告宣傳效效果分析；；廣告策劃招招投標。實例：某公司2002年支出廣告告費200萬元、業(yè)業(yè)務宣傳費費15萬元元，該公司司2002年—2004年營業(yè)收入入分別為2000萬萬、3000萬、2500萬萬。稅法規(guī)規(guī)定：廣告告費扣除比比率為2%，業(yè)務宣宣傳費扣除除比率為0.5％。。2002年：廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費分別列支支40萬元、、10萬元。。2003年：廣告費費可以列支支60萬元元。2004年：廣告費費可以列支支50萬元。公共關系費費納稅籌劃劃稅法規(guī)定：：贊助支出限限制性規(guī)定定各種非廣告告性質的贊贊助支出不不得在稅前前扣除；財財務會計制制度規(guī)定：：可將上述述支出列入入營業(yè)外支支出，所以以應將列入入營業(yè)外支支出的上述述支出數(shù)調調增應納稅稅所得額。。捐贈支出限限制性規(guī)定定納稅人通過過中國境內內非營利的的社會團體體、國家機機關向教育育、民政等等公益事業(yè)業(yè)和遭受自自然災害地地區(qū)、貧困困地區(qū)的捐捐贈，在年年度應納稅稅所得額3％（金金融保險來來為1.5％）以內內部分，準準予稅前扣扣除。超過過部分不予予扣除。企事業(yè)單位位、社會團團體等社會會力量，通通過非營利利的社會團團體和國家家機關對下下列捐贈，，在繳納企企業(yè)所得稅稅前準予全全額扣除：：向福利性性、非營利利性的老年年服務機