本科畢業(yè)論文（設計）題目：CDM機制下安排放權的會計處理問題探討學 院 會計學院專 業(yè)會計學班級學號 姓名 指導教師 二。一四年五月學士學位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下進行研究工作所取得的成果。除文中已經注明引用的內容外，本論文不含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。本聲明的法律結果由本人承擔。學位論文作者簽名：年月日關于論文使用授權的說明本人完全了解有關保留、使用學士學位論文的規(guī)定，即：學校有權保留、送交論文的復印件，允許論文被查閱，學校可以公布論文的全部或部分內容，可以采用影印或其他復制手段保存論文。指導教師簽名： 論文作者簽名：年月日 年月日CDM機制下碳排放權會計處理問題探討摘要隨著氣候變暖，環(huán)境破壞加劇，京都議定書的簽訂和哥本哈根峰會等一系列國際會議的召開，作為發(fā)展中國家，我國一直憑借清潔發(fā)展機制積極參與國際碳排放權市場的交易活動，成為CDM項目的供應大國，參與到全球溫室氣體減排的活動中。但到目前為止，關于碳排放權的會計確認、計量等相關的會計處理和相關信息的披露，我國的會計準則并沒有明確的規(guī)定。本文就結合現(xiàn)存的研究成果，探討了CDM機制下的碳排放權的會計確認、計量等相關會計處理問題。關鍵詞：碳排放權，會計確認，CDM項目ResearchoncarbonemissionsrelatedaccountingproblemunderCDMprojectABSTRACTWithclimatewarming,environmentaldegradation,thesigningoftheKyotoProtocol,theCopenhagensummit,andaseriesofinternationalenvironmentalmeetingheldandsigningoftheagreement.,asadevelopingcountry,Chinahasbeenrelyingonthecleandevelopmentmechanismtoactivelyparticipateintheinternationalcarbonemissionmarkettransactions.AsaCDMprojectsupplycountry,Chinaisinvolvedintheglobalgreenhousegasemissionreductionactivities.Sofar,aboutcarbonemissions'accountingconfirmation,measurementanddisclosureoftherelevantinformation,Chinaaccountingstandardsarenotclearlydefined.Basedonthecombinationoftheexistingresearchresults,thisarticlediscussesthecarbonemissions'accountingrecognition,measurementandaccountingtreatmentundertheCDMmechanism.Keywords：Carbonemissions,accountingconfirmation,CDMproject.引言一.CDM項目與碳排放權TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"（一） CDM項目 1\o"CurrentDocument"（二） 碳排放權 1\o"CurrentDocument"（三） 碳排放權的會計處理問題 2\o"CurrentDocument"碳排放權會計的確認 2\o"CurrentDocument"（一） 碳排放權資產確認的三種觀點 2\o"CurrentDocument"（二） 我的觀點 2\o"CurrentDocument"碳排放權會計的計量 3\o"CurrentDocument"（一） 碳排放權的計量的兩種觀點 3\o"CurrentDocument"（二） 我的觀點 3\o"CurrentDocument"碳排放權會計信息披露 4\o"CurrentDocument"（一） 碳會計信息披露現(xiàn)狀 4\o"CurrentDocument"（二） 碳會計信息披露模式 4\o"CurrentDocument"（三） 碳會計信息披露的內容 4總結 5\o"CurrentDocument"參考文獻 6引言自工業(yè)革命以來，人類向大氣中排入的二氧化碳等吸熱性強的溫室氣體逐年增加，大氣的溫室效應也隨之增強，已引起全球氣候變暖等一系列嚴重問題，引起了全世界各國的關注。環(huán)境問題是熱點問題，也是全球居民共同關心的問題。2005年正式開始強制生效至2009年已有183個國家共同簽訂的《京都議定書》更深切的表達了全球居民對于控制溫室氣體排放的迫切要求。氣候變暖這個單純的生態(tài)問題已逐步變成全球性的經濟問題。我國作為發(fā)展中國家，一直憑借清潔發(fā)展機制積極參與溫室氣體的減排工作，在清潔發(fā)展機制項目交易中，中國占據了60%的市場份額。資料顯示，截至2011年2月25日，國家發(fā)改委已批準2941個CDM項目，項目類型涉及風力發(fā)電、小水電、工業(yè)節(jié)能、垃圾填埋氣發(fā)電等。CDM項目已得到越來越多的地方政府和企業(yè)的重視，許多省已經設立或將要設立CDM技術服務機構，促進中國企業(yè)與發(fā)達國家合作開發(fā)CDM項目。以民航企業(yè)為例，據中國民航局的測算，中國民航業(yè)僅2012年一年就將向歐盟支付約8億元人民幣用來購買這17.5%的碳排放權。如果要新開辟到歐洲的航線或者增加航班，上述成本更高。2012年以后，任何新增的航班將為其100%的排放購買排放權。如果不按照歐盟的規(guī)定做，那么將拿不到首期82.5%的免費碳排放權，甚至會被禁止飛入歐洲。這些都是我國在減排溫室氣體方面所做的努力，花費的代價。同時，這也表明了我國在踐行《京都議定書》條約方面的堅定決心。從目前來看，我國的碳排放權交易市場還處在萌芽階段，碳排放權確認與計量的相關會計準則還沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，從全球低碳綠色經濟發(fā)展的局勢看，2014年后，《京都議定書》的作用不會減弱，各國都會為了減少全球溫室氣體的排放而更加努力，碳排放權的交易市場將繼續(xù)擴大。本文從論證碳排放權的屬性出發(fā)，旨在為碳排放權的會計確認、計量提供理論依據。CDM項目與碳排放權（一） CDM項目清潔發(fā)展機制，簡稱CDM（CleanDevelopmentMechanism），是《京都議定書》中引入的靈活履約機制之一，也是唯一適用于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間進行交易的機制，是三大機制中與我國聯(lián)系最緊密的機制。核心內容是允許附件1締約方（即發(fā)達國家）與非附件1（即發(fā)展中國家）進行項目級的減排量抵消額的轉讓與獲得，在發(fā)展中國家實施溫室氣體減排項目。資料顯示，清潔發(fā)展機制的設立具有雙重目的：促進發(fā)展中國家的可持續(xù)發(fā)展和為實現(xiàn)公約的最終目標做出貢獻；協(xié)助發(fā)達國家締約方實現(xiàn)其在《京都議定書》第三條之下量化的溫室氣體減限排承諾。通過參與清潔發(fā)展機制項目，發(fā)達國家的政府可以獲得項目產生的全部或者部分經核證的減排量，并用于履行其在《京都議定書》下的溫室氣體減限排義務。對于發(fā)達國家的企業(yè)而言，獲得的核證減排量（CERs）可以用于履行其在國內的溫室氣體減限排義務，也可以在相關的市場上出售獲得經濟收益。由于獲得CERs的成本遠低于其采取國內減排行動的成本，發(fā)達國家政府和企業(yè)通過參加清潔發(fā)展機制項目可以大幅度降低其實現(xiàn)減排義務的經濟成本。對于發(fā)展中國家而言，通過參加清潔發(fā)展機制項目合作可以獲得額外的資金和/或先進的環(huán)境友好技術，從而可以促進本國的可持續(xù)發(fā)展。因此，清潔發(fā)展機制合作可以降低全球實現(xiàn)溫室氣體減排的總體經濟成本，清潔發(fā)展機制是一種“雙贏”的機制。（二） 碳排放權碳排放權，即溫室氣體排放權，是對環(huán)境容量資源的一種限量的使用權。1997年簽訂的《京都議定書》規(guī)定了每個締約國的碳排放總額，即碳排放權的大小。某些國家可以憑借科技技術進步等手段來減少碳排放量，就會形成碳排放量或碳排放權的剩余。這樣，擁有剩余碳排放權的國家或企業(yè)之間就可以通過各種交易機制進行碳排放權的交易，形成碳排放權交易市場。例如，發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間通過CDM機制進行交易。因此碳排放權就成為一種有價值的稀缺資源，具有了商品屬性，可以像一般商品一樣在排放企業(yè)之間進行交易。通過排放者之間交易排放權，可以有效地實現(xiàn)溫室氣體排放總量控制。（三）碳排放權的會計處理問題中國從2011年開始就已經成為國際碳排放交易市場上的最大賣方。我國可提供的CDM項目已經占世界總需求的60%以上。碳排放權交易作為一種新的商品交易形式已經得到了迅猛的發(fā)展，我國也正在不斷地參與到全球碳排放權交易市場的構建中來，這無疑會對我國企業(yè)的相關經濟活動產生重大影響。因此，碳排放權的交易對于企業(yè)的會計工作也提出了巨大的挑戰(zhàn)。在全球范圍內，碳排放權交易的會計處理問題一直是爭論的焦點，我國對于這一新興的會計實務也還沒有相應的會計準則進行規(guī)范。我們迫切的需要對碳排放權這一交易主體進行會計確認、計量與信息披露。碳排放權會計的確認（一）碳排放權資產確認的三種觀點根據我國企業(yè)會計準則中對于資產的定義，資產是由過去的交易或事項形成的，能夠可靠計量的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的，由企業(yè)擁有或控制的資源根據我國2005年頒發(fā)的《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》的規(guī)定，我國碳排放權交易的實質是企業(yè)替政府出售碳排放權，碳排放權的所有權屬于政府，是一種國有資產。但是企業(yè)可以在國家監(jiān)管下自由的支配由CDM項目產生的碳減排量，選擇留存或者出售，并且出售的價格和數量在授權額度下企業(yè)都有很大的自主空間。所以說碳排放權實質上是由企業(yè)控制的。另外，我國已經在七個省市建立起碳交易試點，待我國的碳交易市場成熟以后，企業(yè)外購碳排放權的成本也能夠通過市場得到公允的反映。所以，目前絕大多數的學者都認同將碳排放權確認為一項資產，主要的分歧存在于將其確認為何種類別的資產。學術界的代表觀點主要有三種:存貨、金融資產和無形資產。這三種觀點都有各自的道理。2009年，普華永道在針對26家企業(yè)的調查中發(fā)現(xiàn)，大多數企業(yè)將配額作為無形資產處理，只有15%的企業(yè)將配額作為存貨處理。張鵬（2010）認為，對于一個擁有CDM項目的企業(yè)而言，必然是為了將來執(zhí)行銷售合同而選擇取得碳排放權，并且碳減排這一活動存在于企業(yè)的日?；顒又?，符合存貨的基本特征，所以應當作為存貨進行確認與計量。王艷、李亞培（2008）認為，碳排放權是一種特殊的經濟資源，它具有自由的交易市場，擁有具體的產品定價機制，在交易的過程中公允價值能夠可靠取得，始終以公允價值計量，并且其價值的變動直接增減資產價格，是金融衍生產品。同時，企業(yè)取得碳排放權的目的是為了近期出售或回購，從而起到保值、增值的作用，具有金融資產的特點，所以應將其確認為金融資產并進行會計處理。鄒武平（2010）指出，碳排放權符合無形資產的特征，排放權是經權威部門簽發(fā)的減排量權證，可以作為一國減除溫室氣體的資源，它不具有實物形態(tài)，但可以單獨出售或轉讓；由于CDM項目在實施過程的中存在不可預知的風險，使得企業(yè)在持有碳排放的過程中會面臨未來經濟利益不確定的可能，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產，屬于非貨幣性資產。因此，認為可將碳排放權作為無形資產在會計上進行確認。（二）我的觀點我認為，碳排放權與土地使用權有同質性，碳排放權可以比照著企業(yè)中的土地使用權來處理。第一，土地資源所有權歸國家所有，排放溫室氣體環(huán)境容量資源，每個國家都有一定的限額，也屬于國家所有。二者的所有者是一致的;第二，國家土地資源的總量是一定的，而由政府制定的碳排放總量也是有限的，二者都具有稀缺性；第三，政府通過劃撥、出讓等方式，將土地使用權交給土地使用人，碳排放權也是政府通過免費分配、固定價格出售或拍賣等方式下發(fā)，二者的取得方式也是相似的；第四，土地的使用人依法享有占有、使用、收益和有限處分的權利，擁有碳排放權的企業(yè)同樣擁有向環(huán)境排放溫室氣體的權利，并獲得相應的因排放權而獲得的生產能力，而且企業(yè)也可將其出售獲利，二者在享有的權利方面也是相似的；第五，國家對不同用途的土地設置相應的使用年限，政府下發(fā)碳排放權后，經過一段時間核實企業(yè)實際排放量后，也要求企業(yè)上交相應數量的碳排放權（類似于政府回收土地），二者都有使用期限；最后，兩者的價值實現(xiàn)方式也相似，譬如土地，要想生產出更多作物，要么擁有更多土地，要么提高作物單位產量，關于碳排放權，要想生產更多含碳產品，要么擁有更多碳排放權，要么提高能效或擁有更環(huán)保的技術。因此，我認為，碳排放權在企業(yè)中可以仿照土地使用權的處理，確認為無形資產。碳排放權會計的計量（一） 碳排放權的計量的兩種觀點會計計量是指“會計人員采用一定的計量模式，對符合會計要素定義的項目所作的貨幣量化,并產生以貨幣定量信息為主的一種會計行為”。在實際操作中具體選擇哪種計量屬性主要是根據會計事項的經濟實質，不同的經濟實質要選擇相應的計量屬性來更為客觀的對其會計事項進行核算以保證會計信息的質量。在碳排放權會計計量屬性的選擇問題上，在會計學界學者們的討論主要集中在歷史成本和公允價值計量上。選擇歷史成本為碳排放權會計計量屬性的原因之一是會計信息質量可靠性的要求。在歷史成本計量下，以雙方共同認可的價格為計量基礎，以實際支付的現(xiàn)金或等價物登記，購買時單據等資料容易取得，因而具有較強的可靠性和可驗證性，同時會計記錄程序簡單易操作?；谝陨蟽?yōu)點,歷史成本也常被用于碳排放權的會計計量。這種計量模式主要適用于企業(yè)購買的碳排放權，此時碳排放權的入賬價值按照其購置時所支付的價款來確定。為了保證碳排放權會計計量的完全可靠性僅使用歷史成本計量屬性是不合理的。歷史成本計量屬性對碳排放權在持有期間的價值變動不予確認，主要是認為持有期間發(fā)生的價值變動不會實現(xiàn)，如果確認的話會造成核算收益不準確。另一種觀點是建議引入公允價值屬性作為碳排放權會計計量屬性。因為公允價值是在活躍的公平交易的基礎上產生的,公允價值在一定的條件下會與其成本背離。同時，采用公允價值對碳排放權進行計量有利于碳排放權的相關收益在每個會計期間進行合理的分攤,使期間每個資產負債表日的財務報告可以更真實的反映企業(yè)的經營狀況和財務結果，為相關利益人提供更全面準確的信息，以便做出正確的決策。雖然在2008年金融風暴后，公允價值備受爭議，但是這是金融界讓公允價值擔當替罪羊，并沒有影響到公允價值更能及時、充分、客觀的反映企業(yè)真實的財務狀況提高會計信息的決策有用性。（二） 我的觀點我認為外購的排放權，初始計量應直接以取得成本計量，免費分配的排放權，初始計量應以公允價值入賬。在經濟發(fā)展日新月異的今天，活躍而公開的金融市場,各種金融工具市價頻繁波動，可能在碳排放權持有期間與取得時的成本變化較大，如果使用歷史成本計量的話，可能不能及時的反映資產的價值，同時也不能反映市場價值以及碳排放權價值對企業(yè)價值增值的貢獻。因此，采用歷史成本計量可能導致會計信息的不及時和失真，不利于信息使用者做出正確的決策。另外，企業(yè)外購的碳排放權可以采用成本計量，但是如果是無償分配的碳排放權，按照歷史成本對其進行初始計量則應確認為零值，若后期企業(yè)將這部分碳排放權出售的話，將導致收入和成本不匹配，夸大企業(yè)的收入，造成會計信息的失真。而且，大部分國家和地區(qū)的碳排放權都是政府無償分配的，因此歷史成本計量會導致會計信息沒那么真實可靠。為了彌補歷史成本計量屬性的上述缺點，有些人就認為應該采用公允價值作為碳排放權的計量屬性。而且通過前文的討論可知，企業(yè)購買的碳排放權可以采用歷史成本進行初始計量。對于政府無償分配的碳排放權可以使用公允價值計量屬性，如果存在著有效活躍的碳排放權交易市場，碳排放權的公允價值可以可靠取得；如果無法從本地碳排放權交易市場獲得合理的公允價值，也可以參照其他地區(qū)的公開活躍的碳排放權交易市場的同期交易價格來確定，如對于絕大多數發(fā)展中國家而言，碳交易市場正在建設中,就可以采取國際碳排放權交易的公允價值和政府指導定價相結合的方式。碳排放權會計信息披露（一） 碳會計信息披露現(xiàn)狀目前，我國企業(yè)嚴重欠缺碳信息的自主披露，絕大多數國內企業(yè)缺乏對碳信息進行披露的意識，在其對外公布的財務報表和企業(yè)社會責任報告中未提及節(jié)能減排等方面的信息;污染較為嚴重的企業(yè)也普遍缺乏對碳信息披露的意愿,大都只在其社會責任報告中部分列舉有關環(huán)境污染防治的情況，絕少涉及碳信息。為了了解對于我國己經參與CDM項目的企業(yè)目前對碳排放權會計核算和信息披露的情況我瀏覽了中國清潔發(fā)展機制網、北京環(huán)境交易網、上海環(huán)境能源交易網等相關網站，發(fā)現(xiàn)網站主要簡單介紹了交易雙方、碳排放權多少以及到目前大概可以帶來的收益，沒有披露交易雙方對碳排放權的會計處理方法。面對這種情況，我進一步查閱了己參加碳排放權交易的上市公司的年報,試圖從報表附注中獲得一些信息，可是發(fā)現(xiàn)沒有一家上市公司在年報中對參加CDM項目獲得的碳排放權的會計政策做出了明確描述。對于非上市公司，由于不能獲得其公開披露的年報等資料,我查閱這些公司的官方網站，發(fā)現(xiàn)盡管一些公司將CDM項目業(yè)務做了主營業(yè)務之一，但在公司的官方網站上仍然找不到碳排放權會計政策的相關信息。哥本哈根氣候大會之后，低碳經濟成為人們關注和討論的焦點，一些企業(yè)開始在社會責任報告中披露有關節(jié)能減排方面的信息。（二） 碳會計信息披露模式我認為，在低碳經濟時代下，低碳會計信息是環(huán)境會計信息的核心內容，對它的披露宜借鑒袁廣達教授提出的環(huán)境會計信息披露雙軌模式，即考慮到上市公司牽涉的利益面更廣社會影響更大，所以在低碳經濟發(fā)展初期階段，要求上市公司以低碳會計信息獨立報告的模式進行強制披露，提倡非上市企業(yè)以補充報告模式進行自愿披露。自愿披露機制是由企業(yè)根據自身利益和價值趨向，向外界主動進行低碳信息披露的機制，這種行為有利于企業(yè)溝通各方面的關系，樹立良好形象，從而獲得更高的競爭力和低碳商機。但是，由于低碳經濟增長方式還處于初級階段，低碳會計，低碳審計還未完全實施前，企業(yè)可能患于披露成本過高、商業(yè)秘密泄露、自身局部利益受損等顧慮，而不愿向外界披露碳排放和管理方面的信息，這時就需要政府通過一定的強制手段以達到碳排放管理的目的，也就是采用強制披露機制即由國家立法機關和政府職能部門通過制定低碳信息披露規(guī)范性文件，要求公司按照統(tǒng)一標準進行信息披露的機制，它可以保證低碳信息披露的規(guī)范性和可比性。（三） 碳會計信息披露的內容本文認為，碳排放權會計信息的披露主要應該包含以下四個方面的內容:碳排放戰(zhàn)略、碳排放實施、碳排放核算和碳排放審計。

碳排放戰(zhàn)略首先包括風險的評估,比如在低碳標準下對企業(yè)的生產設備、生產成本的影響，實施低碳戰(zhàn)略后對企業(yè)研發(fā)費用支出等等費用的影響，國家實施低碳經濟后顧客偏好、企業(yè)上下游供應鏈的影響等。面臨著風險的同時，也存在著機遇，比如對企業(yè)低能耗產品需求的增加,投資清潔能源技術所帶來的成本的節(jié)約。企業(yè)只有積極應對所面臨的風險和把握好機遇，才能立于不敗之地。其次根據識別的風險和機遇，制定相應的目標和計劃，碳排放戰(zhàn)略還包括企業(yè)環(huán)境責任和政策。第二個方面是碳排放的實施,主要披露企業(yè)減排措施的實施情況。包括溫室氣體的排放情況，需要披露企業(yè)獲得的碳排放額、實際需要提交的配額等等內容。減排措施指的是企業(yè)參加碳排放交易機制的情況、投資清潔能源技術、研發(fā)新產品等，減排績效考核和獎懲辦法是披露碳減排的完成情況和執(zhí)行情況，根據執(zhí)行情況和反饋機制及時的調整碳減排措施。之前兩部分主要是定性的信息，第三部分是定量的信息，碳核算需要收集碳排放的具體數據,同時也要披露統(tǒng)計的方法。根據統(tǒng)計的數據分析通過碳排放權會計核算后，對傳統(tǒng)會計報表的現(xiàn)金流及損益的影響,最后編制碳排放報告。第四部分是碳排放權的審計，對碳信息披露內容的審計鑒證則增加了企業(yè)所披露碳信息的可信度，也保證了信息的質量，為相關利益者提供更好的資料以便做出正確的決策。六.總結六.總結本文以我國《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》為理論基礎，結合我國目前碳排放權的實質和結合國際形勢對我國碳排放權