南通職業(yè)大學會計學院畢業(yè)設計（論文）開題報告題目謹慎性原則在中小企業(yè)中的運用系財經(jīng)專業(yè)會計與統(tǒng)計核算姓名班級學號指導教師國內(nèi)外研究概況、選題的理論意義或應用前景（一）選題的理論意義：近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示。因而，謹慎性原則在會計實務中的正確運用也應引起我們的足夠注意。謹慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會計核算中，企業(yè)在不確定因素情況下做出職業(yè)判斷時要求保持必要的謹慎，不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用,對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。《企業(yè)會計準則》規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，企業(yè)經(jīng)營存在著風險，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示，實施謹慎性原則，對存在風險加以合理估計，就能在風險發(fā)生之前化解，并對防范風險起預警作用，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益,從而謹慎性原則的應用成為必然。謹慎性原則的充分貫徹和實施為補充和完善企業(yè)新會計準則和會計制度，解決我國市場經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新的會計核算問題，起著積極的促進作用。它符合我國現(xiàn)階段多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的客觀要求。有利于上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)等重視市場風險，保證資產(chǎn)質(zhì)量，避免虛盈實虧，提高競爭能力和抗風險能力。我國新會計準則體系于2006年2月15日頒布，標志著我國會計準則體系與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。在新會計準則中，謹慎性原則得到廣泛運用，許多業(yè)務的處理不再做清晰明確的規(guī)定，或者有多種方法可供選擇，留給企業(yè)更大的業(yè)務處理空間。在財務上，充分利用謹慎性原則，合理選擇會計政策和會計方法，避免或減少財務風險已成為必然。但從目前企業(yè)，尤其是在中小企業(yè)，應用謹慎性原則的現(xiàn)狀看，尚有不盡人意的地方，存在兩個極端：一方面，有些企業(yè)尚未充分認識謹慎性原則的作用，沒有意識到應該加以廣泛的利用，甚至未加以利用；另一方面，有些企業(yè)則存在濫用謹慎性原則的現(xiàn)象，利用謹慎性原則任意調(diào)節(jié)盈虧，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績或掩蓋經(jīng)營虧損的目的。浙江省是我國的經(jīng)濟大省，而中小企業(yè)是浙江省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。目前，浙江省的中小企業(yè)數(shù)目已超過了100萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的99%。2003年底全省中小企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了“21111”目標，即全年營業(yè)收入突破20000億元，實現(xiàn)利潤突破1000億元，支付勞動者報酬突破1000億元，工業(yè)性投入突破1000億元，就業(yè)人數(shù)突破1000萬人。在給定內(nèi)需約束條件下，這些數(shù)目眾多、行業(yè)、地區(qū)分布廣泛的中小企業(yè)的國際競爭力對浙江省經(jīng)濟的未來發(fā)展有著舉足輕重的作用。根據(jù)我省的特殊情況，深入研究謹慎性原則在中小企業(yè)的應用不僅能讓企業(yè)充分認識謹慎性原則的作用，還能在一定程度上引起政府的重視，避免濫用謹慎性原則的現(xiàn)象的再出現(xiàn)，對促進我國經(jīng)濟更加快速健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實指導意義。（二）國內(nèi)外研究概況：一．國外文獻綜述方面：謹慎性原則最早可追溯至中世紀托管人解脫其受托責任所采取的策略：不預計托管財產(chǎn)的增值。在19世紀后期的英格蘭，一些審計人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因為審計人員對高估資產(chǎn)和收益的財務報告提供了無保留意見的審計報告。這一點被美國會計學家謝菲爾德在本世紀初注意到，從而拉開了美國的會計界討論謹慎性原則的序幕。而對謹慎性原則的普遍關(guān)注，則是在20世紀30年代的大危機之后，人們認識到大危機之前粉飾會計報表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤）的泛濫，導致了各方面對經(jīng)濟的“盲目”樂觀，是引發(fā)大危機的一個重要原因，至此謹慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻對謹慎性原則的探討和研究，主要集中在謹慎性原則發(fā)展的推動力量和謹慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。

1.謹慎性原則發(fā)展的推動力量。Sanders,Hatifield和Moore于1938年發(fā)表的《論會計原則》（ASOAP）指出：謹慎性發(fā)展的主要力量來自：（1）人們的普遍想法：低估比高估帶來更少傷害；（2）會計估計中樂觀主義將導致更多差錯；（3）政治、經(jīng)濟與社會因素所導致的損失難以預見，對一些不利的可能事項套用一個更大的模式會合適一些。它認為，基于各種目的的合理儲備應該堅持，但并不支持、也不鼓勵那種通過采用特定計量方法以實現(xiàn)某種賬面利潤，進而在對外報告中隱藏一部分利潤的實際做法。

2.謹慎性原則存在的支持證據(jù)。Watts（2003）通過對相關(guān)實證文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)了一個很有趣的現(xiàn)象：資本市場監(jiān)管者、準則制定機構(gòu)和學術(shù)界在口頭上反對謹慎性，但實際會計處理變得越來越謹慎了。他從四個方面總結(jié)了謹慎性存在的理由。第一，契約主義。由于不同的會計計量會形成不同的績效結(jié)果，這會激勵管理當局應用一些存有偏見和噪音的會計計量方式，從而對投資者的資產(chǎn)配置和管理當局的福利產(chǎn)生影響。而謹慎性原則能抵制這種機會主義行為。第二，股東訴訟。相比較而言，高估公司凈資產(chǎn)招致訴訟的可能性要比低估凈資產(chǎn)高得多。低估公司凈資產(chǎn)還能降低公司的預期訴訟成本。第三，稅收節(jié)約。損益的非對稱確認顯然有助于公司減少稅收支出及現(xiàn)值，因而能增加公司的價值。第四，監(jiān)管成本節(jié)約。近些年的相關(guān)實證研究采用各種測度指標，證明了上述四種解釋的重要性。

綜上所述，國外學者為我們呈現(xiàn)了謹慎性原則發(fā)展的歷史背景，著重指出了謹慎性存在的必要性和合理性：合理的風險預期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和稅收節(jié)約等。二．謹慎性原則在我國運用情況的回顧和現(xiàn)狀據(jù)調(diào)查，謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為四個階段：

（一）1992年至1997年

1992年發(fā)布，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求；合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

（二）1998年至2000年

1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括；

1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法——加速折舊法的應用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。

4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露作出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。

5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權(quán)人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關(guān)于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認，均將相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。

（三）2001年

2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則；2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為。

1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。

2、在《企業(yè)會計準則——借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出謹慎的估計。

（四）2006年為了適應會計改革的需要，財政部在2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，目前財政部規(guī)定，新會計準則于2007年1月1日暫在上市公司范圍內(nèi)實施。新準則中則較充分運用了謹慎性原則，主要體現(xiàn)在或有事項計量方面，資產(chǎn)的后續(xù)計量方面，資產(chǎn)的期末計價方面，收益的確認方面和或有事項計量方面等等。二、研究的基本內(nèi)容及基本框架（一）問題的提出在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，實施謹慎性原則，對存在風險加以合理估計，就能在風險發(fā)生之前化解，并對防范風險起預警作用，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益,從而謹慎性原則的應用成為必然。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，新準則中則較充分運用了謹慎性原則。那么，謹慎性原則在新準則中是如何體現(xiàn)的呢？在中小企業(yè)中又是如何運用的呢？對企業(yè)有何影響，我們該采取怎樣的措施，這些都是這些都是我們值得探討的。只有了解了這些，我們才能更好的將此應用與我們浙江特色的經(jīng)濟發(fā)展。（二）主要內(nèi)容：一.中小企業(yè)運用謹慎性的必要性（一）謹慎性原則的概述（二）中小企業(yè)的特點（三）中小企業(yè)運用謹慎性原則的必要性二．謹慎性原則運用的國際比較——以德國為例三．我國中小企業(yè)運用謹慎性原則的現(xiàn)狀（一）會計制度方面（二）會計實務方面四、我國中小企業(yè)運用謹慎性原則的案例研究（一）浙江省中小企業(yè)濫用謹慎性原則的案例研究1.企業(yè)存在隨意改變存貨計價方法的現(xiàn)象2.濫用加速折舊法（二）謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用范圍及注意事項五、中小企業(yè)應適度運用謹慎性原則（三）解決的關(guān)鍵問題：最后要解決的關(guān)鍵性問題是中小企業(yè)應采取的措施，正確適度運用謹慎性原則。三、研究方法、步驟及創(chuàng)新點（一）研究步驟：1．仔細研讀我國新企業(yè)會計準則中與謹慎性原則相關(guān)的內(nèi)容2、搜集與論文相關(guān)的理論前沿研究3、查找國外和我國在這方面的理論研究情況并進行對比4．分析浙江中小企業(yè)的特點和現(xiàn)狀6、結(jié)合我省實際，提出自己的建議（二）方法本文筆者本著“發(fā)現(xiàn)問題——提出問題——解決問題”的思路，通過閱讀大量的圖書和期刊論文雜志的文章，利用學校圖書館電子文檔的閱讀找到相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)。在概述謹慎性原則本質(zhì)涵義的基礎上，運用理論實證研究的方法對于謹慎性原則在我國中小企業(yè)存在的必要性，運用謹慎性原則的國際比較以及它運用于我國中小企業(yè)會計實務中所產(chǎn)生的實際經(jīng)濟效果等進行研究和分析。并針對浙江中小企業(yè)在應用謹慎性原則時出現(xiàn)的問題，提出自己的建議。四、研究工作進度序號時間內(nèi)容1年月日外文翻譯2年月日文獻綜述3年月日撰寫論文（第一稿）4年月日撰寫論文（第二稿）5年月日撰寫論文（第三稿）6年月日撰寫論文（定稿）7年月日整理文檔、準備答辯8910五、主要參考文獻（論文：作者?題目?刊名?卷（期）?頁碼；著作：作者?書名?出版社?年份）1．財政部:企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學出版社,2006.22．財政部:企業(yè)會計準則-應用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006.103．李留木:完善謹慎性原則促進企業(yè)發(fā)展[J]．中國審計，2006（22）4.商亞平.新會計準則的主要變化[N]會計學習文摘廈門會計學會秘書處編2006.6.205．常勛.公允價值計量研究[J].財會月刊,2004(3)1.6．查秉柱:新會計準則下謹慎性原則在會計中的應用[J].科技資訊,2007（2）7．徐春雷:如何正確理解和運用謹慎性原則[J].商業(yè)會計2006.10(上)8．楊慶潔:淺談謹慎性原則及其應用[J].商場現(xiàn)代化,2007(02Z)9．趙筠新會計準則是治理信息失真的良策[J]經(jīng)濟論壇，2004（3）10．劉天雄，新舊基會計準則在會計要素方面的主要變化[J]南華大學學報（社會科學版）2006。111．王玲姝:會計準則的新變化對會計信息的影響[J].遼寧財稅,2001(8)12．張憲勝:淺析謹慎性原則在新會計準則中的應用[J].冶金財會,2001(613．謝陽春。謹慎性原則在會計實務中的運用分析[J]。鄭州輕工業(yè)學院學報，2003。（1）；58-60。14．ASB,StatementofPrinciplesforFinancialReporting,199915．RossL.Watts,JeroldL.Zimmerman,PositiveAccountingTheory,Pre