2023/1/15標準成本法1管理會計第八章標準成本的制定直接人工標準成本的制定直接人工的數(shù)量標準

即工時消耗定額。包括直接加工工時、必要的間歇和停工工時以及不可避免的廢品耗用工時。一般由工程技術和生產(chǎn)部門提供，按工序制定。直接人工的價格標準

包括直接工資及計提的其他費用。計時工資方式下是：小時工資率。計件工資方式下：等級工資×單位產(chǎn)品工時定額?！?013年注會】制定正常標準成本時，直接材料價格標準應包括（）。A.倉儲費B.入庫檢驗費C.運輸途中的合理損耗D.運輸費【答案】BCD【解析】直接材料的價格標準是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等。選項A是屬于儲存環(huán)節(jié)的成本，不屬于進料環(huán)節(jié)的成本。2023/1/15標準成本法2多選題2023/1/15標準成本法3表2

甲產(chǎn)品直接人工標準成本的制定項目第一工序第二工序每人月工時（8小時×22天）176176生產(chǎn)工人人數(shù)10080每月總工時1760014080每月工資總額14080001408000直接工資工資率標準（元/小時）80100按比例計提的其他費用（元/小時）11.214直接人工價格標準（元/小時）加工時間4535休息時間43其他時間12直接人工數(shù)量標準（工時/件）直接人工標準成本（元/件）91.2501144091202023/1/15標準成本法4標準成本的制定變動性制造費用標準成本的制定變動性制造費用的數(shù)量標準

即工時消耗定額，內(nèi)容與直接人工工時內(nèi)容相同，需要按車間制定。變動性制造費用的價格標準

即小時變動性費用率，或制造費用分配率，制定方式如下：變動性制造費用預算÷預算標準工時，預算標準工時＝計劃產(chǎn)量×工時定額。2023/1/15標準成本法5表3

甲產(chǎn)品變動性制造費用標準成本的制定項目一車間二車間間接材料200000260000水電費……88000……70000……預算變動性制造費用316800394240預算標準工時2112028160制造費用分配率（元/臺時）數(shù)量標準（臺時/件）6080變動性制造費用標準成本（元/件）151420202023/1/15標準成本法6標準成本的制定固定性制造費用標準成本的制定固定性制造費用的數(shù)量標準

即工時消耗定額，內(nèi)容與直接人工工時內(nèi)容相同，需要按車間制定。固定性制造費用的價格標準

即小時固定性費用率，或制造費用分配率，制定方式如下：固定性制造費用預算÷預算標準工時。2023/1/15標準成本法7表4

甲產(chǎn)品固定性制造費用標準成本的制定項目一車間二車間管理人員工資60000180000折舊費……28000……31200……預算固定性制造費用422400619520預算標準工時2112028160制造費用分配率（元/臺時）數(shù)量標準（臺時/件）6080固定性制造費用標準成本（元/件）202229602023/1/15標準成本法8表5

甲產(chǎn)品標準成本單項目價格標準數(shù)量標準標準成本直接材料：A材料……直接人工：第一工序……變動性制造費用第一車間……固定性制造費用第一車間……甲產(chǎn)品標準成本————2023/1/15標準成本法9成本差異的種類成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。成本差異按成本的構成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異制造費用差異按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。2023/1/15標準成本法10標準成本的作用便于企業(yè)編制預算和進行預算控制可以有效地控制成本支出可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策和預測可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作2023/1/15標準成本法118.2變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異分析的通用模式成本差異=實際成本-標準成本量差=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格價差=（實際價格-標準價格）×實際數(shù)量Q標Q實QPP標P實量差純價差混合價差量差=（Q實－Q標）P標價差=（P實－P標）Q實2023/1/15標準成本法128.2變動成本差異的計算、分析和控制直接材料成本差異分析價差材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際數(shù)量量差材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格2023/1/15標準成本法13

本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件,使用材料2500千克,材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元,即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料,每千克材料的標準價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算直接材料有關的成本差異。直接材料價格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和,應當?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實際成本-標準成本=2500×0.55-400×6×0.5=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）案例2023/1/15標準成本法148.2變動成本差異的計算、分析和控制直接人工成本差異分析價差工資率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際工時量差人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率2023/1/15標準成本法15本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件,實際使用工時890小時,支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件,即每件產(chǎn)品標準工時為2小時,標準工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=890×（4539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和,應當?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標準人工成本

=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）案例2023/1/15標準成本法16

B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標準成本相關資料如下表所示：案例項目標準月標準總工時21000小時月標準總工資420000元單位產(chǎn)品工時用量標準2小時/件

假定B公司實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應付直接人工工資550000元。要求：

(1)計算乙產(chǎn)品標準工資率和直接人工標準成本。

(2)計算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。解答：(1)乙產(chǎn)品的標準工資率=420000/21000=20(元/小時)乙產(chǎn)品直接人工標準成本=20×2=40(元)(2)乙產(chǎn)品直接人工成本差異=550000－40×10000=150000(元)乙產(chǎn)品直接人工工資率差異=(550000/25000

-

20)×25000=50000(元)乙產(chǎn)品直接人工效率差異=(25000-2×10000)×20=100000(元)2023/1/15標準成本法172023/1/15標準成本法188.2變動成本差異的計算、分析和控制變動制造費用差異分析價差變動制造費用分配率差異=（實際分配率-標準分配率）×實際工時量差變動制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）×標準分配率2023/1/15標準成本法19本月實際產(chǎn)量400件,使用工時890小時,實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本為4元/件,即每件產(chǎn)品標準工時為2小時,標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用分配率差異=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）案例2023/1/15標準成本法208.2變動成本差異的計算、分析和控制變動成本項目差異分析的責任歸屬

數(shù)量差異價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用分配率差異主要責任部門主要是生產(chǎn)部門的責任【提示】但也不是絕對的（如采購材料質量差導致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購部門責任）采購部門由人事勞動部門管理部門經(jīng)理負責1.下列變動成本差異中，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出產(chǎn)生原因的是（）。A．變動制造費用效率差異B．材料數(shù)量差異C．材料價格差異D．直接人工效率差異【答案】C2023/1/15標準成本法21單選題2.本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實際耗用A材料32000公斤，其實際價格為每公斤40元。該產(chǎn)品A材料的用量標準為3公斤，標準價格為45元，其直接材料用量差異為（）元。

A.360000元B.320000元C.200000元D.-l60000元【答案】A2023/1/15標準成本法22單選題1.在材料成本差異分析中，()。

A．價格差異的大小是由價格脫離標準的程度以及實際采購量高低所決定的

B．價格差異的大小是由價格脫離標準的程度以及標準用量高低所決定的

C．數(shù)量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及標準價格高低所決定的

D．數(shù)量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的【答案】AC2023/1/15標準成本法23多選題2.下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責任的有（）。

A.直接材料價格差異

B.直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動制造費用效率差異【答案】AB2023/1/15標準成本法24多選題2023/1/15標準成本法258.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制

＝－該差異的分解有兩差異法和三差異法固定性制造費用的分差異與變動性制造費用的分差異不同，因為二者性質不同。固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標準固定性制造費用2023/1/15標準成本法26兩差異法下分差異的計算＝－

固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標準固定性制造費用預算固定性制造費用（-）（-）預算差異能量差異

2023/1/15標準成本法27兩差異法下分差異的計算固定性制造費用預算差異實際固定性制造費用預算固定性制造費用固定性制造費用能量差異預算固定性制造費用標準固定性制造費用預算產(chǎn)量下的預算工時實際產(chǎn)量下的標準工時固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時（預算工時為1000小時）；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用=1424-400×3=224（元）固定制造費用預算差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300（元）2023/1/15標準成本法28案例2023/1/15標準成本法29三差異法下分差異的計算＝－

固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標準固定性制造費用預算固定性制造費用（-）（-）實際工時預算固定性制造費用（-）

＝－

＝（－）×＝（－）×2023/1/15標準成本法30三差異法下分差異的計算固定性制造費用開支差異實際固定性制造費用預算固定性制造費用固定性制造費用能力差異預算產(chǎn)量下的預算工時實際產(chǎn)量下的實際工時固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異實際產(chǎn)量下的實際工時實際產(chǎn)量下的標準工時固定制造費用標準分配率本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時（預算工時為1000小時）；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用開支差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能力差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）三差異分析法的能力差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與兩差異分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。2023/1/15標準成本法31案例2023/1/15標準成本法32（1）實際數(shù)（已知）（2）預算數(shù)=預算工時×P標（3）實際工時×P標（4）標準成本=實際產(chǎn)量標準工時×P標兩差異法三差異法（1）－（2）預算差異（2）－（4）能量差異（1）－（2）開支差異（2）－（3）能力差異（3）－（4）效率差異【2013年注會】使用三差異分析法分析固定制造費用差異時，固定制造費用的效率差異反映（）。A.實際工時脫離預算工時形成的差異B.實際工時脫離實際產(chǎn)量標準工時形成的差異C.實際產(chǎn)量標準工時脫離預算工時形成的差異D.實際耗費與預算金額的差異【答案】B【解析】選項A、D為開支差異，選項C為能力差異。2023/1/15標準成本法33單選題【2012年注會】企業(yè)進行固定制造費用差異分析時可以使用三差異分析法。下列關于三差異分析法的說法中，正確的是（）。A.固定制造費用開支差異=固定制造費用實際成本–固定制造費用標準成本B.固定制造費用能力差異=（預算工時–實際工時）×固定制造費用標準分配率C.固定制造費用效率差異=（實際工時–標準產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率D.三差異分析法中的能力差異與兩差異分析法中的能量差異相同【答案】B2023/1/15標準成本法34單選題【2009年注會原】某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，實行標準成本管理。每件產(chǎn)品的標準工時為3小時，固定制造費用的標準成本為6元，企業(yè)生產(chǎn)能力為每月生產(chǎn)產(chǎn)品400件。7月份公司實際生產(chǎn)產(chǎn)品350件，發(fā)生固定制造成本2250元，實際工時為1100小時。根據(jù)上述數(shù)據(jù)計算，7月份公司固定制造費用效率差異為（）元。A.100

B.150

C.200D.300【答案】A2023/1/15標準成本法35單選題某產(chǎn)品本月成本資料如下：資料1：單位產(chǎn)品標準成本

本企業(yè)該產(chǎn)品預算產(chǎn)量的預算工時為1000小時，制造費用均按人工工時分配。2023/1/15標準成本法36案例成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料50千克9元／千克450元/件直接人工A4元／小時B變動制造費用CD135元/件固定制造費用EF90元／件合計

--

855元／件資料2：本月實際產(chǎn)量20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本如下：

要求：(1)填寫表格中用字母表示的數(shù)據(jù)。(2)計算本月產(chǎn)品成本差異總額。(3)計算直接材料價格差異和用量差異。(4)計算直接人工效率差異和工資率差異。(5)計算變動制造費用分配率差異和效率差異。(6)分別采用兩差異法和三差異法計算固定制造費用差異。2023/1/15標準成本法37直接材料9000元直接人工3325元變動制造費用2375元固定制造費用2850元合計17550元解答：（1）B=855-450-135-90=180（元/件）

A=180÷4=45（小時/件）C=E=A=45（小時/件）D=135÷45=3（元/小時）F=90÷45=2（元/小時）（