第八章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)方法上，可按下列四個步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計量第二步：持有期間計量第三步：期末減值第四步：處置時（投資收益確認(rèn)）3本章內(nèi)容提要交易性金融資產(chǎn)1持有至到期投資23可供出售金融資產(chǎn)4第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則交易性金融資產(chǎn)的會計處理一、交易性金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售，在二級市場購入的證券，為賺取差價金融工具組合的一部分，組合的目的是為了短期獲利衍生工具（套期工具、擔(dān)保合同，公允價值難以可靠取得除外）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進行管理在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定。6取得交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告（計算）和發(fā)放現(xiàn)金股利或利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)賬戶設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理科目名稱明細(xì)科目反映內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)按投資類別和品種，分別設(shè)“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)科目。核算為交易目的而持有的債券、股票、基金等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。公允價值變動損益核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動所形成的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。投資收益按投資項目設(shè)置明細(xì)科目。核算企業(yè)各項投資所確認(rèn)的收益或損失。交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量原則（1）應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行初始和后續(xù)計量；（2）取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用，直接計入當(dāng)期損益（投資收益）；（3）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)計入當(dāng)期損益（投資收益）；（4）持有期間因公允價值變動所形成的未實現(xiàn)利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）;（5）企業(yè)處置該類投資時，應(yīng)進行終止確認(rèn)，將處置收入與其賬面價值的差額確認(rèn)計入當(dāng)期損益（投資收益），同時，將原先確認(rèn)計入公允價值變動損益的未實現(xiàn)利得或損失調(diào)整為已實現(xiàn)的利得或損失（投資收益）。交易性金融資產(chǎn)的具體核算（一）取得交易性金融資產(chǎn)時（初始計量）借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）投資收益（相關(guān)交易費用，如所支付的傭金、手續(xù)費等）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）收到應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利息時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（二）持有期間確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益（三）期末計量公允價值（市價）高于賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益

公允價值低于賬面余額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動主講人：李燕媛Accounting（四）處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（實際收到款項）

公允價值變動損益（原為借方則轉(zhuǎn)入貸方；原為貸方則轉(zhuǎn)入借方）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（初始入賬成本）

—公允價值變動（原借方余額，在此則轉(zhuǎn)入貸方。若原貸方余額，則轉(zhuǎn)入借方）借或貸：投資收益（資產(chǎn)出售收入與初始入賬金額間的差額）第二節(jié)持有至到期投資第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的概念和判別持有至到期投資的計量原則持有至到期投資的會計處理一、持有到期投資概念含義：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（一）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（二）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（三）貸款和應(yīng)收款項。一項金融資產(chǎn)能否歸為持有至到期投資，取決于三方面：到期日、回收金額是否固定或可確定；管理層是否意圖持有至到期；是否有能力持有到期。取得持有至到期投資持有期間計算確認(rèn)利息收入持有至到期投資的期末計量處置持有至到期投資持有至到期投資的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)賬戶設(shè)置二、持有至到期投資的會計處理科目名稱明細(xì)科目反映內(nèi)容持有至到期投資成本反映持有至到期投資的面值。應(yīng)計利息反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計未收的利息利息調(diào)整反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法攤銷后該差額的攤余金額。應(yīng)收利息按被投資單位分設(shè)明細(xì)反映企業(yè)計提的分期付息的持有至到期投資應(yīng)計未收的利息交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量原則初始計量：按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。后續(xù)計量：采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益；處置時，將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。18關(guān)于實際利率法債券的買價＝債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值＋債券應(yīng)收本金（面值）的現(xiàn)值P=C×I×P/A(i,n)+C×PV(i,n)

C面值，I票面利率，i市場利率（實際利率）投資收益＝投資年初賬面價值（不包括應(yīng)計利息）×實際利率溢價：投資收益=應(yīng)收利息-溢價攤銷折價：投資收益=應(yīng)收利息+折價攤銷溢價取得持有至到期投資的核算持有至到期投資—成本銀行存款銀行存款應(yīng)收利息1.取得時持有至到期投資—利息調(diào)整3.處置時1.溢價取得時（溢價）2.各期計提利息各期溢價攤銷投資收益3.處置或收到利息時持有至到期投資—應(yīng)計利息折價取得持有至到期投資的核算持有至到期投資—成本銀行存款銀行存款應(yīng)收利息1.取得時持有至到期投資—利息調(diào)整3.處置時1.折價取得時（折價）2.各期計提利息各期折價攤銷投資收益3.處置或收到利息時持有至到期投資—應(yīng)計利息（一）取得持有至到期投資（初始計量）借：持有至到期投資——成本（債券面值）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券發(fā)行日至購入日之間的應(yīng)計利息）應(yīng)收利息（分期付息債券發(fā)行日或計息日至購入日之間的應(yīng)計利息/已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實際支付的價款總額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（平衡差額）

（二）持有期間利息收入的會計處理一次還本付息：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（借貸差額）分期付息，一次還本：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（借貸差額）（四）持有至到期投資的處置借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：持有至到期投資——成本（債券面值）

——利息調(diào)整（未調(diào)整差額，一般為0）

——應(yīng)計利息

（到期一次還本付息債券的應(yīng)計利息總額）應(yīng)收利息（分期付息債券的應(yīng)計利息；未付利息）貸或借：投資收益（平衡差額）有關(guān)重分類的說明持有到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值后續(xù)計量重分類日，持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的定義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可供出售金融資產(chǎn)

是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項（二）持有至到期投資（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理可供出售金融資產(chǎn)的期末計量及減值測試與處理處置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動賬戶設(shè)置二、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量原則取得時，按照其公允價值與交易費用之和作為初始成本。期末，將公允價值變動形成的利得或損失，直接計入所有者權(quán)益（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外）；在該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。293.核算特點類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費用計入初始入賬成本公允價值變動計入資本公積項目（一）取得可供出售金融資產(chǎn)（初始計量）（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（實際支付的金額－應(yīng)收股利）應(yīng)收股利（支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實際支付的金額）（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

——應(yīng)計利息（一次還本付息債券支付的價款中包含的利息）應(yīng)收利息（分期付息債券支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

貸或借：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（平衡差額）（二）可供出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息處理收到投資時被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期的分期付息債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息收入處理股票借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)ㄍ钟兄恋狡谕顿Y，具體見下頁）（二）可供出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息處理（續(xù)）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息收入處理債券一次還本付息：借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（借貸差額）分期付息，一次還本：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（借貸差額）（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量及減值處理期末計量公允價值（市價）高于賬面余額時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積

公允價值低于賬面余額時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量及減值處理（續(xù)）減值測試：公允價值﹤賬面價值（三種減值跡象P189）轉(zhuǎn)出的累計損失＝初始取得成本－已收回成本－已攤銷金額－當(dāng)前公允價值－原已計入損益的減值損失減值會計處理：計提減值時借：資產(chǎn)減值損失

（應(yīng)減記的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價與賬面價之差）

資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計損失）價值得以恢復(fù)時借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（金額不能超過原計提的數(shù)額）

貸：資產(chǎn)減值損失（債券）

資本公積——其他資本公積（股票）4.可供出售金融資產(chǎn)減值分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時