個人所得稅法解析

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個人所得稅法解析◆主講人/葉寶忠

◆主講人單位/河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院

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最新第一講個人所得稅的修改二、實施時間新個人所得稅法將于今年9月1日起施行。注：工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。2、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。三、修改內(nèi)容主要內(nèi)容有四點：1、將工薪所得減除費用標準由每月2000元提高至3500元。2、將工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，并將第一級稅率由5%降至3%。3、調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。4、納稅期限由7天改為15天。第二講個人所得稅應稅項目第三講工資薪金所得一、征收范圍工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、適用稅率

級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元－2000元的部分10253超過2000元－5000元的部分151254超過5000元－20000元的部分203755超過20000元－40000元的部分2513756超過40000元－60000元的部分3033757超過60000元－80000元的部分3563758超過80000元－100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375三、計稅依據(jù)：（1）應納稅所得額=月工薪收入－免稅所得－3500元

（2）應納稅所得額=月工薪收入－免稅所得－3500元－1300元

注1：按月計征、定額扣除

注2：工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅：

1、每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金）；2、再減去費用扣除額3500元/月（來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺灣同胞在中國境內(nèi)的所得每月還可附加減除費用1300元），為應納稅所得額；3、按3%至45%的七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

【案例1】王某2011年9取得工資收入8000元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1500元，費用扣除標準為3500元。

參考答案：

王某當月應納稅所得額=8000－1500－3500=3000(元)應納個人所得稅稅額=2000×10%－105=95(元)

（一）獨生子女補貼；（二）差旅費津貼；（三）誤餐補助。（國稅發(fā)[1994]089號）（四）交通補各單位向職工個人發(fā)放的交通補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式），按交通補貼全額的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。文號：冀地稅發(fā)【2009】46號（五）通訊補（冀地稅發(fā)【2009】46號）各級行政事業(yè)單位按照當?shù)卣h以上）規(guī)定標準向職工個人發(fā)放的通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業(yè)單位，參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位標準執(zhí)行，但企業(yè)職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內(nèi)據(jù)實扣除，超過當?shù)卣?guī)定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當?shù)卣匆?guī)定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。

2、稅收政策

①全年一次性獎金的界定

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

□稅額的計算

第一，如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

③全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金的納稅問題雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【案例2】接上例，如果工資為2500元。案例分析：

◎工資應納稅額=0◎年終獎應納稅額的計算：（21600－1000）÷12＝1716.67（元）稅率：10％；速算扣除數(shù)：105元年終獎應納稅額＝(21600－1000)×10％－105=1955（元）◎全年共納稅額＝0＋1955＝1955（元）

（4）稅務策劃【案例3】某人為中國公民，2011年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入5500元、如年終獎21600元分解到每月發(fā)放1800元。案例分析：

◎工資應納稅額=（5500＋1800－3500）×10％－105=275（元）◎全年共納稅額＝275×12＝3300（元）【案例4】某人為中國公民，2011年12月份在中國境內(nèi)取得工資收入5500元、如年終獎21600元分解到每半年發(fā)放。方案比較：案例1案例3案例4319533005240案例分析：

◎工資應納稅額=（5500＋21600÷2－3500）×25％－1055=2145（元）◎全年共納稅額＝95×10＋2145×2＝5240（元）【案例6】某人為中國公民，2011年12月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入5500元、如年終獎54001元。案例分析：

◎工資應納稅額=（5500－3500）10％－105=95（元）◎年終獎應納稅額的計算：54001÷12＝4500.08稅率：20％；速算扣除數(shù)：555元年終獎應納稅額＝54001×20％－555=10245.20（元）比較：案例6比案例5，年終獎多1元，個稅多繳10245.20-5295=4950.20元

年終獎臨界點比較級數(shù)年終獎與個稅1年終獎與個稅2差額年終獎個稅年終獎個稅118000540180011695.101155.1025400052955400110245.204950.2031080002104510800125945.254900.254420000103945420001123245.3019300.305660000195245660001225495.3530250.356960000330495960001421495.4591000.457960000以上六、關(guān)于殘疾人的個人所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)個人所得稅法第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴重自然災害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

根據(jù)河北省人民政府令第99號規(guī)定：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬本人獨立從事個體生產(chǎn)經(jīng)營所得，工資薪金所得，對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，減征8