企業(yè)票據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

一、問(wèn)題概述

票務(wù)管理貫穿公司發(fā)展的始終，無(wú)論是最初艱難的創(chuàng)業(yè)階段，還是后來(lái)蒸蒸日上的發(fā)展階段，甚至是折戟沉沙的衰退期，票務(wù)管理都是企業(yè)的命脈，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有十分重要的地位。二、案例分析

租金退回應(yīng)如何開(kāi)票？

問(wèn)：今年2月初，我市某生產(chǎn)打印墨的單位與我公司協(xié)商，租用我單位一處生產(chǎn)車(chē)間。一周后，雙方簽訂了租賃協(xié)議，租期為1年，年租金16萬(wàn)元，由該公司一次性付清。2月底，該公司如期支付了全部租金，我公司也開(kāi)具了租賃發(fā)票。8月初，由于受市場(chǎng)影響，該承租單位的產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方提出減少墨粉需求，該單位與購(gòu)買(mǎi)客戶(hù)談妥了相關(guān)事宜。在這種情況下，由于產(chǎn)品的需求量減少，該單位就不必租用廠房一年，而租用7個(gè)月就完全可以滿(mǎn)足客戶(hù)需求。

答：這種情況相當(dāng)于貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的部分退貨，業(yè)務(wù)實(shí)踐中一般是通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)處理。按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào))第三十四條的規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

從您的問(wèn)題中描述的情況分析，這種情況應(yīng)該無(wú)法退回原發(fā)票，而只能有承租方在提供有些效證明后，有出租方開(kāi)具紅字發(fā)票，以雙方的入帳憑證。這里所說(shuō)有效效證明，在增值稅業(yè)務(wù)方面是指進(jìn)貨退回及索取折讓證明單，等，而業(yè)務(wù)方面，通常這些證明應(yīng)當(dāng)包括：

1、愿發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，

2、加蓋承租單位公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的退租原因說(shuō)明書(shū)，

3、原通過(guò)銀行支付租賃款項(xiàng)的憑證等

4、租賃合同及雙方同意退租的書(shū)面文件等。三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文件。對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款.國(guó)稅發(fā)【2008】40號(hào)文件。企業(yè)接受虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的貨款不允許在稅前扣除。國(guó)稅函【2003】112號(hào)文件。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。國(guó)稅發(fā)【2000】28號(hào)文第六條假票鑒別發(fā)票真?zhèn)舞b別常識(shí)審查發(fā)票開(kāi)具常識(shí)其他發(fā)票專(zhuān)用章四、控制要點(diǎn)：

1、了解法律法規(guī)對(duì)票據(jù)的規(guī)定以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求

2、企業(yè)中有從其他單位取得發(fā)票的工作人員都應(yīng)該具備判斷發(fā)票的基本常識(shí)

3、單位收取按稅收法律、法規(guī)規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅款項(xiàng)的情況應(yīng)開(kāi)具非經(jīng)營(yíng)收入發(fā)票

4、支付境外費(fèi)用，應(yīng)要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證

5、企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)正確使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)或預(yù)收款憑證

6、明確企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格票據(jù)開(kāi)具和取得的時(shí)間界限

7、企業(yè)應(yīng)憑合法有效扣稅憑證進(jìn)行納稅申報(bào)

8、明確運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅應(yīng)注意事項(xiàng)

企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)正確使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)或預(yù)收款憑證（1）公司召開(kāi)全國(guó)供應(yīng)商大會(huì)，自己承當(dāng)參會(huì)費(fèi)用，部分供應(yīng)商參會(huì)前通過(guò)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了代購(gòu)車(chē)船機(jī)票的款項(xiàng)，有公司行政部門(mén)代為購(gòu)買(mǎi)沒(méi)有向?qū)Ψ绞杖趧?wù)費(fèi)不存在應(yīng)稅勞務(wù)，所收取的款項(xiàng)不不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需開(kāi)具發(fā)票，可以使用預(yù)收款憑證。

（2）公司進(jìn)行廠房建設(shè)的招標(biāo)，每戶(hù)參加競(jìng)標(biāo)的企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)，繳納競(jìng)標(biāo)押金，屬于一種臨時(shí)預(yù)收款項(xiàng)，招標(biāo)單位與競(jìng)標(biāo)的企業(yè)還未存在業(yè)務(wù)關(guān)系，競(jìng)標(biāo)若失敗將退還給對(duì)方，對(duì)預(yù)收的競(jìng)標(biāo)押金，可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)或預(yù)收款憑證。但有些招標(biāo)項(xiàng)目，不論是否中標(biāo)都不退還競(jìng)標(biāo)押金，應(yīng)開(kāi)具營(yíng)業(yè)收入發(fā)票。

3）公司向一家房地產(chǎn)發(fā)展公司租賃一層樓作為辦公場(chǎng)地，根據(jù)租賃合同，向?qū)Ψ街Ц读讼喈?dāng)于兩個(gè)月租金的押金以及電話押金，對(duì)方開(kāi)具了預(yù)收憑證。這是不合法的行為。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司向?qū)Ψ匠鲎夥慨a(chǎn)同時(shí)收取的押金屬于

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條所稱(chēng)的價(jià)外費(fèi)用，因此，出租方應(yīng)該將價(jià)外費(fèi)用與應(yīng)稅收入開(kāi)具在同一張發(fā)票上，依法繳納營(yíng)業(yè)稅，在發(fā)生退還押金時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)月的應(yīng)稅收入。

房地產(chǎn)發(fā)展公司開(kāi)具預(yù)收款憑證，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致自己少繳稅，屬于不符合法律規(guī)定的做法。以下是應(yīng)當(dāng)要求提供確認(rèn)證明的例子：（1）廣告公司將部分廣告在香港地區(qū)通過(guò)廣告公司或媒體投放。（2）公司業(yè)務(wù)人員到香港出差那拿回都是香港的票據(jù)，沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)制章。（3）聘請(qǐng)一家境外顧問(wèn)公司進(jìn)行房地產(chǎn)銷(xiāo)售策劃，需要向?qū)Ψ街Ц兑还P銷(xiāo)售策劃費(fèi)用，對(duì)方開(kāi)具了自己的公司白單發(fā)票。（4）港資企業(yè)老板回香港的時(shí)候購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)攝像機(jī)帶回內(nèi)地給公司用。香港電器店開(kāi)具的發(fā)票。（5）公司老板在香港開(kāi)會(huì)期間，在當(dāng)?shù)刭?gòu)買(mǎi)了一些禮品送給客戶(hù)，取得香港發(fā)票。新《增值稅暫行條例》（以下稱(chēng)新條例）第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（以下稱(chēng)新細(xì)則）第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

1.購(gòu)回的花草、樹(shù)木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，為其他土地附著物，應(yīng)屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，符合“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程”中列舉的項(xiàng)目，那么上述購(gòu)進(jìn)花草、樹(shù)木的進(jìn)項(xiàng)稅就不可以抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的是盆栽的花草沒(méi)有附著于任何建筑物，可以任意搬動(dòng)或移動(dòng)，則不屬于“納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”中列舉的項(xiàng)目，如果是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用，沒(méi)有用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅則可以抵扣。例如：某工業(yè)企業(yè)本月購(gòu)進(jìn)花草、樹(shù)木200000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金26000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。其中，屬地上附著物需栽培的樹(shù)木100000元，可移動(dòng)的盆花100000元，賬務(wù)處理如下：①借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)100000制造費(fèi)用100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款226000。

②借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13000。例如：某工業(yè)企業(yè)本月購(gòu)進(jìn)可移動(dòng)的花木200000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅金26000元。其中，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所180000元，用于員工宿舍、食堂等福利部門(mén)20000元，賬務(wù)處理如下：①借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利20000制造費(fèi)用180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款226000。②借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2600。③借：管理費(fèi)用22600貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利22600。購(gòu)進(jìn)花草、樹(shù)木可抵扣的票據(jù)從花草、樹(shù)木的生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)，新條例第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。新細(xì)則第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：第一款第（一）項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。從條例和細(xì)則的規(guī)定中可以看出，無(wú)論是花草、樹(shù)木的生產(chǎn)單位或生產(chǎn)個(gè)人，所生產(chǎn)的花草、樹(shù)木如屬文件規(guī)定范圍中的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)單位或個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。1.從生產(chǎn)單位購(gòu)買(mǎi)花草、樹(shù)木根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕150號(hào)）第四條規(guī)定，銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?；ú?、樹(shù)木的生產(chǎn)單位銷(xiāo)售免稅的農(nóng)產(chǎn)品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票。那么購(gòu)買(mǎi)的花草、樹(shù)木進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣呢？新條例第八條規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣?！绷硗?，早在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào)）中就規(guī)定，關(guān)于計(jì)算外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開(kāi)具普通發(fā)票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從花草、樹(shù)木的經(jīng)營(yíng)者手中購(gòu)買(mǎi)，花草、樹(shù)木的經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于新條例第十五條規(guī)定的免稅范圍，此花草、樹(shù)木為應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，如銷(xiāo)售方為增值稅一般納稅人，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如銷(xiāo)售方為小規(guī)模納稅人，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕105號(hào)），增值稅