稅收與金融理財(cái)2009.5.10哈爾濱CFP持證人繼續(xù)教育系列講座1專家介紹楊虹，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)、國際稅收理論與實(shí)務(wù)、稅收籌劃。授課經(jīng)歷：從事稅收教學(xué)工作20余年，主講稅收理論、中國稅制、稅收籌劃等課程。主要著術(shù)：主持、參與省部級(jí)課題多項(xiàng)；主編、參編教材、著作數(shù)十本；在各種學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文幾十篇。2稅收在金融理財(cái)中的重要性客戶的目標(biāo)稅收在金融理財(cái)中的前景展望3稅收在金融理財(cái)中的前景展望稅收已成為人們經(jīng)濟(jì)生活中的重要內(nèi)容中介機(jī)構(gòu)開展稅收服務(wù)的現(xiàn)狀金融理財(cái)業(yè)務(wù)中的稅收服務(wù)5稅收在金融理財(cái)中的前景展望稅收已成為人們經(jīng)濟(jì)生活中的重要內(nèi)容本杰明·富蘭克林：“人生中唯有死亡和稅收不可避免”隨著我國法制化進(jìn)程的發(fā)展以及國家更多地運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，其重要性會(huì)愈加凸顯人們渴望稅收服務(wù)6稅收在金融理財(cái)中的前景展望中介機(jī)構(gòu)開展稅收服務(wù)的現(xiàn)狀稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所律師事務(wù)所7如何把握稅收宏觀把握有助于樹立理財(cái)?shù)娜钟^念有助于貫徹稅收籌劃的預(yù)期性原則有助于準(zhǔn)確理解稅收政策，防止偏離節(jié)稅籌劃微觀把握提高稅收籌劃的可操作性

9稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具稅收的職能作用國家宏觀調(diào)控的政策組合應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的稅收政策10稅收的職能作用組織收入（稅收的基本職能）：是指國家參與國民收入的分配，以滿足政府提供公共品需要的功能。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)（稅收的派生職能）：是指稅收在參與國民收入分配過程中，通過稅收政策、稅收制度影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的功能。11調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能—以生計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為例1980年實(shí)施的個(gè)人所得稅法，將中國公民和外籍個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元。1987年實(shí)施的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，對(duì)中國公民的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元改為400元。1994年修改的個(gè)人所得稅法，自1994年1月1日起費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為800元。自2006年1月1日起，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元。2008年3月1日起，扣除標(biāo)準(zhǔn)由1600元提高到2000元。13國家宏觀調(diào)控的政策組合政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策財(cái)政政策貨幣政策產(chǎn)業(yè)政策對(duì)外經(jīng)貿(mào)政策14財(cái)政、貨幣政策組合財(cái)政政策：財(cái)政政策指的是通過政府部門的收入和支出來控制經(jīng)濟(jì)的政策意向與活動(dòng)。財(cái)政政策目標(biāo)：經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長、充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、國際收支平衡、收入均等、資源最優(yōu)配置。財(cái)政政策工具：財(cái)政收入：稅收收入、國債收入等財(cái)政支出：經(jīng)常性支出、建設(shè)性支出等15財(cái)政、貨幣政策組合“雙松”搭配：寬松的財(cái)政政策和寬松的貨幣政策“雙緊”搭配：緊縮的財(cái)政政策和緊縮的貨幣政策“松緊”搭配：寬松的財(cái)政政策、緊縮的貨幣政策緊縮的財(cái)政政策、寬松的貨幣政策17宏觀調(diào)控—我國財(cái)政政策的實(shí)踐1993-97年：適度從緊的財(cái)政政策1998年：積極的財(cái)政政策2005年：穩(wěn)健的財(cái)政政策2008年底：積極的財(cái)政政策18應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的稅收政策宏觀經(jīng)濟(jì)形勢

自2008年以來，我國ＧＤＰ增速連續(xù)幾個(gè)季度出現(xiàn)回落；沿海地區(qū)的一些工廠經(jīng)營困難；全球金融危機(jī)開始向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，外需減弱使我國出口面臨新的壓力；工業(yè)品價(jià)格、居民消費(fèi)品價(jià)格繼續(xù)回落，通脹壓力進(jìn)一步減輕。19應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的稅收政策

積極的財(cái)政政策目標(biāo)：著力擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整結(jié)構(gòu)、改善民生、推動(dòng)改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。措施：擴(kuò)大政府公共投資實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅調(diào)整國民收入分配格局優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)21稅收政策的著力點(diǎn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是由出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)向內(nèi)需主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變；二是由高投入高消耗低效益的粗放型經(jīng)濟(jì)向低投入低消耗高效益的集約型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。大力支持新農(nóng)村建設(shè)，加快改變“二元化”經(jīng)濟(jì)的步伐。大力支持中小企業(yè)發(fā)展。22實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的具體措施全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，降低征收率。取消養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，相應(yīng)提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額。繼續(xù)執(zhí)行暫免征收儲(chǔ)蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息所得稅、降低證券交易印花稅稅率及單邊征收政策。落實(shí)降低住房交易稅收的政策。調(diào)整完善出口退稅和關(guān)稅政策。積極落實(shí)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。23稅收政策還應(yīng)作哪些調(diào)整個(gè)人所得稅方面。提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；將養(yǎng)老、撫養(yǎng)子女、住房利息、醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等納入扣除項(xiàng)目；將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與CPI掛鉤，進(jìn)行定期調(diào)整；減少稅率級(jí)次至3級(jí)或5級(jí)，將45％的最高邊際稅率降低為30％或35％；將分項(xiàng)征收改為綜合征收。改革資源稅和開征環(huán)境稅，促進(jìn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。繼續(xù)實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持保障性安居工程25中國稅制改革展望

稅制改革的思路及遵循的原則改革的思路：根據(jù)黨的十七大關(guān)于實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的總體部署，按照完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，通過繼續(xù)深化稅制改革，進(jìn)一步完善以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，財(cái)產(chǎn)稅、資源稅及其他特定目的稅類相互配合，多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅制體系，健全地方稅體系，不斷滿足基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)需要，努力構(gòu)建以人為本、充滿活力、富有效率、更為公平、更加開放、高度文明的稅收體制。遵循的原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”26中國稅制改革展望稅制改革的內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅所得稅其他稅27中國稅制改革展望所得稅改革圍繞綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革目標(biāo)，積極研究個(gè)人所得稅改革方案。將養(yǎng)老、撫養(yǎng)子女、住房利息、醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等納入扣除項(xiàng)目；將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與CPI掛鉤，進(jìn)行定期調(diào)整（指數(shù)化）；減少稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率；將分類征收改為綜合征收。29中國稅制改革展望

其他稅改革實(shí)施資源稅改革方案。研究改進(jìn)和完善原油、天然氣、煤炭等重要資源產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方式，由現(xiàn)行的從量征收改為從價(jià)征收，建立資源稅收入隨資源收益變動(dòng)的調(diào)節(jié)機(jī)制，并適當(dāng)提高稅率水平。盡快推出新的《資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。研究開征環(huán)境保護(hù)稅。為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，借鑒國外通常做法，逐步建立切合我國實(shí)際的環(huán)境保護(hù)稅體系。

30近期稅收政策變化增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅其他稅31近期稅收政策變化

增值稅增值稅轉(zhuǎn)型鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策32近期稅收政策變化—增值稅增值稅轉(zhuǎn)型自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)不分行業(yè)、不分地區(qū)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。這項(xiàng)改革可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)1230億元。33近期稅收政策變化—增值稅鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策自2009年1月1日，對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅（營業(yè)稅）起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。34近期稅收政策變化—消費(fèi)稅

修改1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容成品油消費(fèi)稅改革35修改94年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容將1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，如：部分消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅、卷煙白酒的復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等，在新修訂的消費(fèi)稅條例中進(jìn)行修改。與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限，調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，對(duì)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。36成品油消費(fèi)稅改革準(zhǔn)確地說，成品油消費(fèi)稅并不是一個(gè)稅種，而是對(duì)成品油征收的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個(gè)子目。37成品油消費(fèi)稅改革

自2009年1月1日起，提高成品油消費(fèi)稅稅率。將無鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛汽油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。將柴油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。將石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元。將航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。

38近期稅收政策變化—營業(yè)稅在納稅地點(diǎn)等九個(gè)方面修改了條例2009年個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的優(yōu)惠政策39“關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知”（財(cái)稅〔2008〕174號(hào)）自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。40近期稅收政策變化—企業(yè)所得稅合理工資薪金的界定企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定41關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函〔2009〕3號(hào)

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。42關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅〔2008〕121號(hào)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按上款有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。43近期稅收政策變化—個(gè)人所得稅合伙企業(yè)合伙人所得稅的規(guī)定儲(chǔ)蓄存款利息所得的暫免規(guī)定44關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]159號(hào)合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。45關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]159號(hào)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。46關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2008〕132號(hào)為配合國家宏觀調(diào)控政策需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。沿革：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。47關(guān)于證券市場個(gè)人投資者證券交易結(jié)算資金利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2008〕140號(hào)自2008年10月9日起，對(duì)證券市場個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅，即證券市場個(gè)人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。48近期稅收政策變化—其他稅減輕個(gè)人住房交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減征車輛購置稅49關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知財(cái)稅〔2008〕137號(hào)對(duì)個(gè)人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)