論金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和會(huì)計(jì)處理---------會(huì)計(jì)案例四分析團(tuán)隊(duì)介紹論金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類和會(huì)計(jì)處理---------會(huì)計(jì)案例四分析絕代商驕隊(duì)員介紹 鄒旬財(cái)務(wù)管理0702

團(tuán)隊(duì)隊(duì)長，有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)和責(zé)任心，善于整合團(tuán)隊(duì)資源與且能很好地與人溝通。對案例有全局地把握，

周霜華財(cái)務(wù)管理0702

有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，對新鮮事物的學(xué)習(xí)速度快，且團(tuán)隊(duì)意識(shí)很強(qiáng)，負(fù)責(zé)整體資料的收集和案例的分析與寫作。 楊娟財(cái)務(wù)管理0701

思維活躍且領(lǐng)悟力強(qiáng)，有很扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)功底，閱讀廣泛，長于不同學(xué)科間知識(shí)的融會(huì)貫通和綜合利用，負(fù)責(zé)對整個(gè)案例的全面分析且參與到文章的寫作。 鄧凱茜財(cái)務(wù)管理0702

創(chuàng)新能力強(qiáng)，能夠很好地查找有用的信息，是團(tuán)隊(duì)中信息運(yùn)用上網(wǎng)能手，同時(shí)能對案例迸發(fā)出新的思維火花并進(jìn)行整體的把握。 王友文財(cái)務(wù)管理0702

有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，對案例的分析有深刻的見解，做事非常的要求盡善盡美，并能堅(jiān)持不懈的追求，負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)的文章的寫作和資料搜集。 賴星云財(cái)務(wù)管理0702

有不錯(cuò)的專業(yè)知識(shí)背景，能熟練使用等辦公軟件，并能使之清晰地服務(wù)于我們的案例主題，且有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，是不可多得的技術(shù)型專家。案例一

案例原文： 2008年6月1日，恒聲公司購入紅發(fā)上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月（2008年6月1日至2009年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，紅發(fā)上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。恒聲公司對紅發(fā)上市公司不具控制，共同控制或重大影響。恒聲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

案例糾錯(cuò): 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)第五條，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。

而原文中并沒有明確指出該項(xiàng)投資在活躍市場中是否有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，因此無法認(rèn)定該長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資初始計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.不在意其公允價(jià)值的變動(dòng)，長期持有2.主要是為了影響，控制該公司會(huì)計(jì)處理初始確認(rèn)價(jià)格=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用對報(bào)表影響資產(chǎn)總額不變，凈利潤總額也無影響 后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理成本法：宣告發(fā)放股利：一般計(jì)入當(dāng)期損益報(bào)表日時(shí)：無需根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值 權(quán)益法：宣告發(fā)放股利：增加賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際發(fā)放時(shí)沖減賬面價(jià)值報(bào)表日時(shí)：無需根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)對報(bào)表影響公允價(jià)值的變動(dòng)，對報(bào)表無影響終止計(jì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)1.企業(yè)已將資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給他人2.企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對該資產(chǎn)的控制權(quán) 會(huì)計(jì)處理將賬面余額與出售轉(zhuǎn)移價(jià)格的差額計(jì)入投資收益 限售期對會(huì)計(jì)處理的影響限售期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)

上市公司所持股改限售股份，以對被投資單位是否具有重大影響為界限，界限之下應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。金融資產(chǎn)的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的持有至到期投資重分類的兩種情況企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

可供出售金融資產(chǎn)案例三

案例原文： 2008年10月1日，恒聲公司將持有的茂林公司債券（恒聲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給登輝公司，取得價(jià)款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，恒聲公司與登輝公司簽訂協(xié)議，約定2008年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券。該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至2008年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，恒聲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。

案例糾錯(cuò)

1、此處不應(yīng)該終止確認(rèn)此項(xiàng)為可供出售金融資產(chǎn)

2、該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用，所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

債券回購的方式

債券回購的方式以券融資

債券持有人將手中持有的債券作為抵押品以取得一定資金的行為

以資融券

以資融券是指資金的盈余者出讓資金并暫收抵押債券的行為。

案例四

案例原文： 2008年12月1日，恒聲公司發(fā)行了100萬張、面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為恒聲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與恒聲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。恒聲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2008年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

案例糾錯(cuò)：

根據(jù)題意該公司審計(jì)部門提出的異議可以看出，他們還在固步自封，以原準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。此種核算方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的報(bào)表使用者，

原準(zhǔn)則將可轉(zhuǎn)換債券當(dāng)作一般債券確認(rèn)，而對于其內(nèi)含期權(quán)在發(fā)行時(shí)和發(fā)行后均不進(jìn)行確認(rèn)，即不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，而將可轉(zhuǎn)換權(quán)的售價(jià)全部計(jì)列為負(fù)債。對可轉(zhuǎn)換債券采用的是歷史成本計(jì)量屬性，在轉(zhuǎn)股前將其視作長期負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按期計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià)，其核算方法與普通債券相同。所以他們會(huì)將發(fā)行債券取得價(jià)款10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，還在年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。新準(zhǔn)則下可轉(zhuǎn)換公司債券的分析我國于2006年對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修改和調(diào)整。新準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券屬于嵌入衍生金融工具。從金融工具持有人角度看，嵌在可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益轉(zhuǎn)換權(quán)不與主債務(wù)工具緊密相關(guān)，應(yīng)與主合同分拆，作為獨(dú)立的金融工具進(jìn)行核算。應(yīng)根據(jù)債券本身及轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值分別入賬，因此將可轉(zhuǎn)換債券的一部分確認(rèn)為負(fù)債，另一部分轉(zhuǎn)換期權(quán)確認(rèn)為權(quán)益。對于發(fā)行方，將負(fù)債部分列“應(yīng)付債券”；權(quán)益部分列入“資本公積”。根據(jù)新準(zhǔn)則恒聲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理如下：負(fù)債的公允價(jià)值=10000*8%*(P/A,8%,5)+10000*(P/F,8%,5)=10000.16

權(quán)益成分的公允價(jià)值=10000.16-10000=0.16借：銀行存款1，000，000，