第九章銷售與收款循環(huán)審計第二部分項目審計實務(wù)

營業(yè)收入審計

應(yīng)收賬款和壞賬準備審計

應(yīng)收票據(jù)審計

其他相關(guān)賬戶審計第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計

營業(yè)稅金及附加審計

應(yīng)交稅費審計

銷售費用審計9.7.1營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加審計目標營業(yè)稅金及附加審計程序營業(yè)稅金及附加案例營業(yè)稅金及附加工作底稿營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費在“管理費用”科目核算，

營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理“營業(yè)稅金及附加”：

＋計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費－結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借貸0營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅/消費稅/城市維護建設(shè)稅/資源稅/教育費附加營業(yè)稅金及附加審計目標確定記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。(2)確定營業(yè)稅金及附加記錄是否完整。(3)確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄。(4)確定營業(yè)稅金及附加內(nèi)容是否正確，是否已記錄于正確的會計期間。(5)確定營業(yè)稅金及附加的披露是否恰當。營業(yè)稅金及附加審計程序1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表2.確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定3.復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查其會計處理是否正確。4.復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額，檢查其會計處理是否正確。營業(yè)稅金及附加審計程序5.復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查其會計處理是否正確。6.復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查其會計處理是否正確。7.結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。8.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。營業(yè)稅金及附加審計案例借：其他業(yè)務(wù)成本13200

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅12000—應(yīng)交城建稅840—應(yīng)交教育費附加360要求：指出公司賬務(wù)處理上的錯誤，并提出處理意見。營業(yè)稅金及附加審計案例交通運輸收入相對應(yīng)的應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅和應(yīng)交教育費附加應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”核算。

建議調(diào)整分錄：

借：營業(yè)稅金及附加13200

貸：其他業(yè)務(wù)成本13200營業(yè)稅金及附加審計案例（2）該公司出售一棟辦公樓取得收入320000元，該辦公樓的賬面原價為400000元，已提折舊100000元，未曾計提減值準備；出售時支付清理費用25000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。營業(yè)稅金及附加審計案例固定資產(chǎn)出售的稅費，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。建議調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：營業(yè)稅金及附加16000并與其他有關(guān)項目一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。營業(yè)稅金及附加審計工作底稿

營業(yè)稅金及附加審計程序表營業(yè)稅金及附加審定表9.7.2應(yīng)交稅費審計應(yīng)交稅費賬務(wù)處理應(yīng)交稅費審計目標應(yīng)交稅費審計程序應(yīng)交稅費案例應(yīng)交稅費工作底稿應(yīng)交稅費賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費”：負債類

企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

可按稅種設(shè)置明細核算。

應(yīng)交稅費賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費”：

＋應(yīng)交未交－實際交納借貸尚未交納二級明細應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅一般購銷視同銷售上繳增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅一、一般購銷購進原材料等：借：原材料/材料采購/庫存商品…【買價】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

【買價×稅率】貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)…應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅一、一般購銷實現(xiàn)銷售：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入【售價】應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【售價×稅率】借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅二、視同銷售舊準則：借：在建工程/長期股權(quán)投資營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬…貸：庫存商品/原材料/【成本價】應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【售價×稅率】應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅二、視同銷售新準則：借：在建工程/長期股權(quán)投資營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬…貸：主營業(yè)務(wù)收入【售價】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【售價×稅率】

借：主營業(yè)務(wù)成本【成本價】

貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅三、上繳增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

【實際上交數(shù)額】貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅等計算有關(guān)稅費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護建設(shè)稅/教育費附加交納有關(guān)稅費：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護建設(shè)稅/教育費附加貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費等計算有關(guān)稅費：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費/房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅交納有關(guān)稅費：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費/房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅計算當期應(yīng)交所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

【按稅法規(guī)定計算當應(yīng)交所得稅】交納所得稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅A.土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

【經(jīng)計算應(yīng)交的稅金】應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅B.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款【實際收到金額】無形資產(chǎn)減值準備【已計提的減值準備】累計攤銷【已計提的攤銷】

營業(yè)外支出【差額】貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅【經(jīng)計算應(yīng)交的稅金】無形資產(chǎn)【土地使用權(quán)賬面原值】

營業(yè)外收入【差額】應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅代交個人所得稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款印花稅、耕地占用稅的核算借：管理費用/【應(yīng)當繳納的印花稅】

在建工程【應(yīng)當繳納的耕地占用稅】貸：銀行存款應(yīng)交稅費審計目標(1)確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)交稅費是否

存在；(2)確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)交稅費均已記錄；(3)確定記錄的應(yīng)交稅費是被審計單位應(yīng)當履

行的償還義務(wù)；(4)確定應(yīng)交稅費以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報

表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；(5)確定應(yīng)交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的

規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。應(yīng)交稅費審計程序1.取得或編制應(yīng)交稅費明細表2.取得被審計單位有關(guān)稅務(wù)資料3.檢查企業(yè)所得稅/增值稅/營業(yè)稅/消費稅/土地增值稅/城市維護建設(shè)稅/車船使用稅和房產(chǎn)稅/資源稅/教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費/4.檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項5.檢查應(yīng)交稅費的列報是否恰當應(yīng)交稅費審計程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅進項稅：根據(jù)“原材料”計算進項稅；抽查重要進項稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并注意進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運費、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；應(yīng)交稅費審計程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅進項稅：因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；應(yīng)交稅費審計程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅銷項稅：根據(jù)已審定的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及稅法規(guī)定視同銷售行為的有關(guān)記錄，復(fù)核銷項稅額。注意計稅依據(jù)的確定：在將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈等視同銷售情況下，稅基計算是否正確；應(yīng)交稅費審計案例甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。應(yīng)交稅費審計案例其會計處理為：借：在建工程2510000

貸：庫存商品2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000問以上處理存在什么問題，如何改正？應(yīng)交稅費審計案例新的會計準則規(guī)定視同銷售與銷售做同樣的處理，即：

確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

應(yīng)交稅費審計案例正確分錄為：借：在建工程3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

應(yīng)交稅費審計工作底稿應(yīng)交稅費審計程序表應(yīng)交稅費審定表9.7.3銷售費用審計銷售費用賬務(wù)處理銷售費用審計目標銷售費用審計程序銷售費用案例銷售費用工作底稿銷售費用賬務(wù)處理“銷售費用”：損益類本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

銷售費用賬務(wù)處理“銷售費用”：＋發(fā)生、增加－沖減、結(jié)轉(zhuǎn)0借貸銷售費用賬務(wù)處理發(fā)生銷售費用：借：銷售費用貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

/累計折舊······期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：銷售費用銷售費用審計目標(1)確定記錄的銷售費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。(2)確定銷售費用記錄是否完整，與銷售費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄。(3)確定銷售費用的內(nèi)容是否正確，是否已記錄于正確的會計期間。(4)確定銷售費用在利潤表上的披露是否恰當。銷售費用審計程序(1)獲取或編制銷售費用明細表(2)對銷售費用進行分析程序(3)檢查各明細項目是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及銷售機構(gòu)經(jīng)營有關(guān)

(4)核對與累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等項目的

勾稽關(guān)系注意廣告費