審計工作流程一、審計流程的意義〔一）歸納審計流程是指審計人員在詳細的審計過程中采用的彳亍動和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計工程開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計推行和審計終結階段，各階段又包括好多詳細內容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在獲取審計憑證完成審計目標的過程中所采用得步驟和方法?！捕┲贫然A審計的流程1、 確定審計的目標2、 認識內部控制制度，并予以描述3、 內部控制制度的初步議論4、 吻合性測試5、 吻合性測試結果的議論6、 實質性測試7、 實質性測試結果的議論8、 撰寫審計報告優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中獲取審計憑證的工作量，進而節(jié)約人力時間、降低本錢；別的能較好的防范失誤，保證審計工作質量。缺點：過分依賴對內部控制的審計。二、準備階段〔一）認識被審計單位的根本狀況認識被審計單位的哪些狀況1、業(yè)務性質、經營規(guī)模和所屬行業(yè)的根本狀況； 2、經營狀況和經營風險；3、組織結構和內部控制狀況；4、關系方及交易狀況；5、以前年度接受審計的狀況；6、其他常用方法1、查閱昨年的審計工作底稿；2、查閱行業(yè)業(yè)務經營資料。3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合相同。4、參觀被審單位現場。5、咨詢內審人員和管理當局。〔二）簽署審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。擁有法定拘束力。⑴簽約雙方的名稱；⑵委托目的；⑶審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反響的日期或期間⑷會計責任與審計責任⑸簽約雙方的義務；委托人應當履行的主要義務包括：及時供應審計人員所要求的全部資料；為審計人員的審計供應必要的條件及合作依照約定條件即使足額支付審計花銷。會計師事務所應當履行的主要義務包括：依照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；對履行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)奧秘保密。⑹審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的結果，與審計人員沒關。⑺審計收費；⑻違約責任；⑼應當約定的其他事項。（三）初步議論被審計單位的內部控制制度初步議論內部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內部控制制度可否作為在實質性測試的時候進行抽樣的基礎，并對那些準備相信的內部控制決定其測試的時間、性質、范圍。〔四）確定重要性重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運用重要性原那么的狀況有：一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時〔方案階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所贊同的誤差范圍；二在推行階段，依照重要性判斷可否需要進一步審查；三是議論審計結果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，可否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。自考教材對重要性介紹特別簡單，但是考試時候經常涉及超綱內容，而且與審計報告的關系特別親近，這里進行必要拓展。重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性看法是針對會計報表使用決策而言的；2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關系：實質上，帳戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。重要性的運用1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質、時間和范圍及議論審計結果時，注冊會計師必定運用重要性原那么。其運用的一般要求可從以下方面理解：對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。重要性原那么的兩個目的：注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原那么。在審計過程中運用重要性原那么是基于這樣的考慮： 一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質量。運用重要性原那么的兩個階段：注冊會計師應運用重要性原那么的狀況。一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師需要運用重要性原那么。 二是在議論審計結果時，注冊會計師需要運用重要性原那么。2、 確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質的考慮。注冊會計師在運用重要性原那么時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。這也就是說，重要性擁有數量和質量兩個方面的特色。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在好多狀況下，某項錯報或漏報從量的方面看其實不重要，從其性質方面考慮，卻可能是重要的。比方：①涉及舞弊與違紀行為的錯報或漏報。可能引起履行合同義務的錯報或漏報。影響收益趨勢的錯報或漏報。不希望出現的錯報或漏報。3、 兩個層次重要性的考慮注冊會計師應當考慮會計報層次和相關賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必定從兩個層次來考慮重要性：①會計報表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。4、重要性與審計風險之間的關系注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。①注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系。②重要性與審計風險之間成反向關系。③注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。編制審計方案時對重要性的評估重要性是影響審計憑證充分性的一個十分重要的要素。重要性水平與審計憑證之間成反向關系（審計憑證、審計風險、審計重要性兩兩反向）（一） 會計報表層次重要性水平確實定1、 方法：固定比率法、變動比率法兩種2、 判斷基礎：財產總數、凈財產、營業(yè)收入、凈收益等3、 采用：同一期間的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。（二） 賬戶或交易層次的重要性水平注冊會計師在擬定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水均分配至各賬戶或各樣交易，也可單獨確定各賬戶或各樣交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既能夠采用分配的方法，也能夠不采用分配的方法。在實務中，好多注冊會計師選擇財產負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為 "可容忍誤差"。對于易出錯的工程，可確定較高的重要性水平；對于重要工程或不希望出現錯誤的工程，從嚴擬定重要性水平。議論審計結果時對重要性的考慮〔一）注冊會計師議論審計結果時所運用的重要性水平，可能與編制審計方案時所確定的重要性水平初步判斷數不相同，如前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所履行的審計程序可否充分。〔二）注冊會計師在議論審計結果時，應當匯總已發(fā)現但還沒有調整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質可否對會計報表的反響產生重要影響。注冊會計師在匯總還沒有調整的錯報或漏報時，應當包括已發(fā)現的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項可否已進行合適辦理?！踩┤羰沁€沒有調整的錯報或漏報的匯總數高出重要性水平，注冊會計師應當考慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。若是被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試范圍后，還沒有調整的錯報或漏報的匯總數仍高出重要性水平，注冊會計師應當公布保存建議或否認建議?！菜模┤羰沁€沒有調整的錯報或漏報的匯總數湊近重要性水平，由于該匯總數連同還沒有發(fā)現的錯報或漏報可能高出重要性水平，注冊會計師應當推行追加審計程序，或提請被審計單位進一步伐整已發(fā)現的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外， 還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數可能高出重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應當推行追加審計程序，或提請被審計單位進一步伐整會計報表。在審計各階段對重要性水平的運用運用實質審計方案階段初步判斷重要性水平，確定所需審計憑證的數量 重要性水平被看作是審計所贊同的可能或潛藏的未被發(fā)現的錯報和漏報的限度審計推行階段若是注冊會計師接受更低的重要性水平，應中采用以下方法控制審計風險至可接受水平1、擴大控制測試，以降低對控制風險初步判斷水平2、更正實質性測試的性質、時間、范圍，以將檢查風險降低至可接受水平審計報告階段若是議論審計結果的重要性水平大大低于編制審計方案時確定的重要性水平，CPA應重新評估所履行的審計程序可否充分〔1）高出；〔2）湊近重要性水平被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，以及可否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志㊣自考名師王學軍例題介紹：對于重要性確定與運用，素來是會計師事務所的難題，請代為判斷〔）重要性看法是針對會計報表使用者決策而言的?！钭钥济麕熗鯇W軍解答提示：對。重要性看法是針對會計報表使用者決策而言的。在議論審計結果時，重要性是指注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報時所贊同的誤差范圍。☆自考名師王學軍解答提示：錯。在確定審計程序的性質、時間和范圍時，重要性是指注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報時所贊同的誤差范圍。重要性水平為2000元所需要的審計憑證比重要性水平為4000元所需要的審計憑證多。☆自考名師王學軍解答提示：對。重要性與審計憑證成反向關系若是會計報表層次的重要性水平為100萬元，而各賬戶和各樣交易依照其性質和錯報的可能性能夠確定為報表層次的20%-50%，在審計時，只要發(fā)現賬戶或交易的錯報高出這一水平，就建議被審計單位調整，并編制未調整事項匯總表，把未調整的錯報與 100萬元對照，若是高出，也建議被審計單位調整。☆自考名師王學軍解答提示：對。審計中查出的各個賬戶或交易的錯報直接與各賬戶和交易的重要性對照，決定可否調整；未調整事項匯總起來與報表層次的重要性對照，決定可否調整?！参澹┙馕鰧徲嬶L險1、 看法：審計風險是指會計報表存在重要錯報或漏報，而審計人員審計后公布不合適審計建議的可能性。2、 組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險?！?［固有風險：IR含義：固有風險是指假設不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易種類單獨或連同其他賬戶、交易種類產生重要錯報或漏報的可能性；性質：固有風險實質所處水平審計人員只能評估，但無法改變?！?［控制風險：CRa.含義：控制風險是指某一賬戶或交易種類單獨或連同其他賬戶、 交易種類產生錯報或漏報，而未能被內部控制防范、發(fā)現或糾正的可能性；b,性質：審計人員只能經過必然的程序議論控制風險所處水平，但無法改變其實質水平?！?〕檢查風險：DR含義：檢查風險是指某一賬戶或交易種類單獨或連同其他賬戶、 交易種類產生重要錯報或漏報，而未能被實質性測試發(fā)現的可能性；性質：審計人員可經過設計的實質性測試程序改變檢查風險水平。審計風險相關知識的拓展審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險固有風險：即會計錯誤。議論固有風險應試慮的要素：第一類要素與會計報表層次有關；第二類與賬戶余額或交易種類層次相關。注冊會計師應當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據以作為檢查風險的評估基礎。無論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應當對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。但是，注冊會計師推行的實質性測試，其性質、時間和范圍確實定，最后取決于依照固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險?？山邮艿臋z查風險水平跟實質性測試的數量成反向變動關系。檢查風險與實質性測試性質、時間、范圍的關系實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高解析性復核和交易測試日前審計為主較小樣本，較少憑證中解析性復核和交易測試、余額測試結合運用 日前審計、財產負債表日審計和今后審計相結合適中樣本、合適憑證低余額測試為主財產負債表日審計和今后審計為主 較大樣本、很多憑證若是經過實質性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要帳戶或交易類其他認定相關的檢查風險不能夠降低至可接受水平，應當視其對會計報表影響的嚴重程度公布保存建議或無法表示建議。由于這說了然審計范圍碰到了限制。自考名師王學軍例題介紹：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種狀況，以幫助決定可接受的風險水平：風險種類狀況一狀況二狀況三狀況四可接受的審計風險4%4%2%2%固有風險100%80%100%80%控制風險100%50%100%50%〔1［上述四種狀況下的檢查風險水均分別是什么？〔2［那種狀況需要審計人員獲取最多的審計憑證？為什么？☆自考名師王學軍解答提示：〔1〕審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險狀況一：檢查風險水平=4%/〔100%*100%)=4%狀況二：檢查風險水平=4%/〔80%*50%)=10%狀況三：檢查風險水平=2%/〔100%*100%)=2%狀況四：檢查風險水平=2%/〔80%*50%)=5%〔2［第三種狀況需要審計人員獲取最多的審計憑證，由于檢查風險越低，要求履行的審計程序越詳細，應需要較大樣本、很多憑證，因此檢查風險控制在2%以內需要加強審計?！擦?編制審計方案審計方案平時可分為整體審計方案和詳細審計方案兩局部。⑴整體審計方案整體審計方案是對審計的預期范圍和推行所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程根本工作內容的綜合方案。根本內容包括：被審計單位的根本狀況。審計目的、審計范圍及審計謀略。重要會計問題及重點審計領域。審計工作進度及時間、花銷估量。審計小組組成及人員分工。審計重要性確實定及審計風險的評估。對專家、內審人員及其他審計人員工作的利用。其他相關內容。⑵詳細審計方案詳細審計方案是依照整體審計方案擬定的，對推行整體審計方案所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。詳細審計方案的根本內容包括：審計目標；審計程序；履行人及履行日期；審計工作底稿的索引號；其他審計方案應由審計工程負責人編制。審計方案應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計方案，應當經相關業(yè)務負責人審查和贊同。三、推行階段〔一）吻合性測試吻合性測試是在內部控制初步認識和議論的基礎上，對內部控制制度的狀況以及可否獲取貫徹履行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務辦理可否吻合內部控制制度的規(guī)定，判斷內部控制的依照程度，進而確定內部控制制度可否能夠依賴以及能夠依賴的程度。因此，吻合性測試實際上是在內部控制初步認識和議論基礎上所進行的進一步的評價。假設出現以下狀況之一時，審計人員可不進行吻合性測試，而直接推行實質性測試流程:1、相關內部控制不存在。2、相關內部控制誠然存在，但審計人員經過認識發(fā)現其并未有效運行。3、吻合性測試的工作量可能大于進行吻合性測試所減少的實質性測試的工作量?！捕嵸|性測試所謂實質性測試，是指收集直接憑證所進行的更為深入的檢查。實質性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計憑證。實質性測試平時采用抽樣方式進行，審計人員在實質性測試中要做以下主要工作：1盤點實物：審計人員對有形財產賬戶所記錄的內容均應進行實物盤點，包括庫存現金、有價證券、資料、固定財產、在產品和產成品等，經過盤點確定財產物質的實質狀況。2檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數據的真實性和經濟業(yè)務的合理性、合法性。3核實賬戶記錄的余額4核對相關記錄5對相關財產和負債的期末余額進行函證6對計算結果進行復算：審計人員要對被審計單位相關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無成心歪曲計算結果也許計算存在過失的狀況，包括合計數的復算，如薪水匯總表的復算；相關調整數和分配數的復算，比若相關生產花銷的分配狀況的復算；相關計算表的復算，7向相關人員進行盤問：在審計過程中審計人員對相關事項存在的疑問，能夠向相關當事人進行盤問。8其他必要的工作。別的需要注意的問題：1。 實質性測試是推行階段必不能少的工作，盡管在推行過程中已經進行了吻合性測試，但它不能取代實質性測試。2。 實質性測試和吻合性測試的結果是互相補充的。3。 實質性測試和吻合性測試在履行時間上有時存在交織。4。 實質性測試和吻合性測試是一個整體的各個階段。㊣自考名師王學軍例題介紹：為什么即使經吻合性測試認定被審單位有特別健全的內部控制，注冊會計師也不能夠全省略實質性測試程序？☆自考名師王學軍解答提示：（1）內部控制是被審單位為到達其經營管目標而成立和實施的，最嚴格的內部控制也有其自己的固有限制：一是控制本錢的限制，被審單位經?？紤]本錢而犧牲內部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括相關人員不理解或錯誤理解內部控制，相關人員串連而破壞內部控制等，這些固有限制可能以致會計報表的重要反映失實。(2)內部控制可否真實有效，需要經過履行吻合性測試予以考據，但吻合性測試只能證實內部控制可否有效和獲取了一直追循，而不能夠對會計報表反響的合法性、公允性和一直性進行證明。(3)吻合性測試的結果可能減少實質性測試的程序，但當吻合性測試的本錢高于所減少的實質性測試的本錢時，注冊會計師必定選擇直接進行實質性測試。㊣自考名師王學軍例題介紹：現代審計是以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計，注冊會計師在進行審計時，第一要研究和議論被審計單位的內部控制。請答復： (1)注冊會計師為什么要對內部控制進行吻合性測試？ (2)在什么狀況下，注冊會計師能夠不進行吻合性測試而直接進行實質性測試？☆自考名師王學軍解答提示：〔1［注冊會計師進行吻合性測試是為了審查內部控制制度的設計和履行可否有效，據以確定對實質性測試的性質、時間和范圍的影響； 〔2)出現以下狀況之