同學們好，我們的復習進度到哪了呀，大家學的好嗎？我們之前給大家歸納過幾次學問點了，現(xiàn)在我們把企業(yè)所得稅法給大家再做一次總結。其余的章節(jié)大家自己看，自己學會歸納。本次所得稅法我們分為上、下二集，供大家參考期望大家在歡快中學習，在學習中歡快第七章企業(yè)所得稅法律制度應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損重點：也就是所得稅計算的主線索收入，主要是不征稅收入、免稅收入稅率扣除工程和標準虧損彌補〔企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年5〕減免稅額抵免稅額表企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的應納稅所得額企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不全都的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。一、收入總額7.3收入的分類1除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必需遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必需遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。7.42.特別收入確實認2.特別收入確實認23.供給勞務收入3.供給勞務收入認供給勞務收入。7.6補充1、承受售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進展融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。補充2、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。6－8]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下收入確實認不正確的選項是：A.特許權使用費收入，依據(jù)合同商定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B.股息、紅利等權益性投資收益，依據(jù)被投資方做出利潤安排打算的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，依據(jù)合同商定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D.承受捐贈收入，依據(jù)承受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現(xiàn)[解析]答案：D。依據(jù)規(guī)定，承受捐贈收入，依據(jù)實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負3有納稅義務并不作為應納稅所得額組成局部的收入。收入總額中的以下收入為不征稅收入和免稅收入，具體內容如下有納稅義務并不作為應納稅所得額組成局部的收入。收入總額中的以下收入為不征稅收入和免稅收入，具體內容如下7.7免稅收入，是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：(一)國債利息收入(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為了更好地表達稅收優(yōu)待政策，保證企業(yè)投資充共享受到高技術企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收待遇紅利等權益性投資收益但《實施條例》將持有上市公司股票的時間缺乏12個月的股息紅利收入排解在免稅范圍之外。對來自全部非上市企業(yè)，以及持有股份12個月以上取得的股息紅利收入，則適用免稅政策。(四)符合條件的非營利組織的收入〔了解〕此外，股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而承受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。【例題·單項選擇題】以下收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是〔。A.轉讓財產收入B.財政撥款收入C.國債利息收入D.居民企業(yè)之間的股息收入【答案】B【解析】此題考核的是不征稅收入的范圍。選項A應繳納企業(yè)所得稅，選項CD是免稅收入?！纠}·多項選擇題】以下各項中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有〔。符合條件的非營利組織的收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益C.財政撥款D.國債轉讓收益【答案】AB【解析】此題考核的是免稅收入的范圍4項，除選項A、B外，還有在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益以及國債利息收入；選項C財政撥款，是不負有納稅義務的不征稅收入，而非免稅收入。[例6－9]依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，不應計入應納稅所得額的有：A.股權轉讓收入4B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費D.承受捐贈收入[解析]答案：C入應納稅所得額。5(60回財政或其他撥付資金的政府部門的局部，應重計入取得該資金第6年的收入總額；重計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。(1與取得收入直接相關的支出。對相關性的推斷一般從支動身生的根源和性質進展分析，而不是看費用支出的結果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除供給了依據(jù)；(2)合理性是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產本錢的必要和正常的支出。對合理性的推斷主要是發(fā)生的支出的計算和安排方法是否符合一般經營常規(guī)。(一)一般扣除工程1、本錢2關費用除外。60%扣除，但最高不得超過0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤安排等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。企業(yè)依據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，依據(jù)以下方法扣除：企業(yè)依據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，依據(jù)以下方法扣除：①以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，依據(jù)租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，依據(jù)規(guī)定構成融資租入固定資產價值的局部應當提取折舊費用，分期扣除。營有關的費用，能夠供給總機構出具的費用集合范圍、定額、安排依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。6－102023202325有效憑證。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費為：A.25B.20C.15D.10[解析]答案：D。依據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，依據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費的60%為25×60%＝15萬元，5‰2023×5‰＝101035依據(jù)規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入治理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。[例6－11]依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的工程有：A.消費稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅[解析]答案：ABC扣除增值稅。4、損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災難等不行抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投21扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。5、其他支出，是指除本錢、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。12個月以上的建筑才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建筑期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的本錢，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過依據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產本錢以及與向全部者進展利潤安排相關的部格外，準予扣除。準予扣除。除。上述專項資金提取后轉變用途的，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。除；超過局部，不得扣除。①保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；6人等)所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。留意事項：a企業(yè)應與具有合法經營資格中介效勞企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。人等)所簽訂效勞協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。留意事項：a企業(yè)應與具有合法經營資格中介效勞企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。de企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。f企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并照實入賬。企業(yè)應當照實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關供給當年手續(xù)費及傭金計算安排表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。(二)制止扣除工程表7.8 制止扣除工程[例6－12]依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，以下支出工程中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，[例6－12]依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，以下支出工程中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有：稅收滯納金銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經核定的預備金支出[解析]答案：ACD。依據(jù)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，稅收滯納金、被沒收財物的損失和未經核定的預備金支出不得扣除。(三)特別扣除工程1、公益性捐贈的稅前扣除12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公7益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(1)救助災難、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設施建設；促進社會進展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在承受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：(1)承受捐贈的貨幣性資產，應當依據(jù)實際收到的金額計算；(2)承受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。[例6－13]依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，在計算應納稅所得額時準予按肯定比例扣除的公益、救濟性捐贈是：納稅人直接向某學校的捐贈納稅人通過企業(yè)向自然災難地區(qū)的捐贈C.納稅人通過電視臺向災區(qū)的捐贈D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈[解析]答案：D以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。[例6－14]依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除標準是：全額扣除12%以內的局部扣除C12%以內的局部扣除D3%以內的局部扣除[解析]答案：C12%以內的局部扣除。6－1520233510運輸效勞，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具一般發(fā)票。收入對應的銷售本錢和運輸27803602001808060的公益性捐贈支出為：A.180B.79.32C.49.2D.46.8[解析]答案：C。(1)運費隊＝3510×10%÷(1＋17%)＝300(2)年度利潤總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410(3)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的局部，準予稅前扣除。捐贈扣除限額＝410×12%＝49.22、工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。8工資薪金總額，是指企業(yè)依據(jù)有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門賜予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對工資支出合理性的推斷，主要包括兩個方面：雇員實際供給了效勞；酬勞總額在數(shù)量上是合理的。合理的工資薪金，是指企業(yè)依據(jù)股東大會、董事會、薪酬委員會或相關治理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進展合理性確認時，應當遵循以下原則：企業(yè)制訂了較為標準的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在肯定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進展的；(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(5)有關工資薪金的安排，不以削減或躲避稅款為目的。[例6－16]依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的以下支出工程中，可以作為工資薪金支出的有：地區(qū)補貼獨生子女補貼C.物價補貼D.誤餐補貼[解析]答案：ACD。依據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：根本工資獎金，津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。6－17]某企業(yè)為居民企業(yè)，202350002200134090096030120320240140100601230064610計算該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅稅額。[解析]間接法(1)年度利潤總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬元(2)廣告費調增所得額＝900－5000×15%＝900－750＝150(3)5000×0.5%＝25>30×60%＝18業(yè)務招待費調增所得額＝30－30×60%＝30－18＝12萬元(4)捐贈支出應調增所得額＝60－340×12%＝19.2(5300×2%＝66職工福利費扣除限額為.300×14%＝424646－42＝4300×2.5%＝7.51010－7.5＝2.54＋2.5＝6.5(6)應納稅所得額＝(340＋150＋12＋19.2＋6.5+12)9＝539.7(7)2023＝539.7×25%＝134.925直接法：[解析](1)年度利潤總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬元(2)銷售費用準予扣除額=1340-900+5000×15%＝1190(3)5000×5%0＝25>30×60%＝18治理費用準予扣除額＝960-30+30×60%＝948萬元(4)營業(yè)外支出準予扣除額＝100-12-60+340×12%＝68.8(5) 成 本 費 用 扣 除 總 額 =[ 〔 2200+1190+948 〕-(6+46+10)+(300×2%+300×14%+300×2.5%)]+120+80+68.8=4600.3萬元(6)應納稅所得額＝5000+140-4600.3=539.7(7)2023＝539.7×25%＝134.9253、職工福利費等的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。(32.5%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)的職工福利費，包括以下內容〔了解〕食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。依據(jù)其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當單獨設置賬冊，進展準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進展改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進展合理的核定。軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律依據(jù)上述規(guī)定的比例扣除。4、社會保險費的稅前扣除企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。202311療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的局部，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的局部，不予扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特別工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。6－182023120010100011002801502023[解析]納稅人發(fā)放的工資在計稅工資標準以內的，在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除，超過標準的局部，不得扣除。(1000×1200×12/10000＝1440)<(1100＋280＋150=1530)。因此，可以從收入總額中扣除的工資費用額為1440萬元。[例6－23]某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售電冰箱，2023年度銷售電冰箱取得不43002830100422.38(1825700(24254540250205.8%)；計入本錢、費用中的實發(fā)工資2707.5419150萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款75計算：該企業(yè)2023年度的廣告費用，業(yè)務招待費，財務費用，職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，公益性捐贈等應調增的應納稅所得額。[解析](1)廣告費用：限額＝(4300＋100)×15%＝660萬元應調增的應納稅所得額＝700－660＝40(2)業(yè)務招待費：45×60%＝27萬元>(4300＋100)×5‰＝22應調增的應納稅所得額＝45－22=23(3)財務費用：應調增的應納稅所得額＝20－250×5.8%＝5.5(4)工會經費限額＝270×2%＝5.4＝7.5－5.4＝2.1職工福利費限額＝270×14%＝37.8萬元，應調增的應納稅所得額＝41－37.8＝3.2萬元職工教育經費限額＝270×2.5%＝6.75萬元，應調增的應納稅所得額＝9－6.75＝2.25萬元(5)公益性捐贈應調增的應納稅所得額＝75－422.38×12%＝75－50.6856＝24.3144重點一、符合條件的技術轉讓所得有優(yōu)待重點一、符合條件的技術轉讓所得有優(yōu)待符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500公式為：11技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓本錢－相關稅費重點二、加計扣除企業(yè)的以下支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)技術、產品、工藝發(fā)生的爭論開發(fā)費用1、爭論開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)技術、產品、工藝發(fā)生的爭論開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，依據(jù)爭論開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，依據(jù)無形資產本錢的150%攤銷。2、適用于財務核算健全并能準確歸集爭論開發(fā)費用的居民企業(yè)。3可按下述規(guī)定計算加計扣除：50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產的，依據(jù)該無形資產本錢的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤10留意事項：A法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不允許計入爭論開發(fā)費用。B企業(yè)未設立特地的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時擔當生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進展核算，準確、合理的計算各項爭論開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。32202320020稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策。則該企業(yè)2023年計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用是：[解析]答案：30萬元。依據(jù)規(guī)定，加計扣除是指依據(jù)稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的根底上，再加成肯定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)待措施。該企業(yè)當年開發(fā)產品研2030(20×150%)數(shù)額在稅前進展扣除?！捕?00%加計扣除企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進展企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進展企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再100%加計扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，凡符合上述條件的，由合作各方就自身擔當?shù)难邪l(fā)費用分別依據(jù)規(guī)定計算加計扣除。受托方不得再進展加計扣除。對托付開發(fā)的工程，受托方應向托付方供給當研發(fā)工程的費用支出明細狀況，否則，該托付開發(fā)工程的費用支出不得實行加計扣除。重點三、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年缺乏抵免的，可以在以后56－24202330002700300120040010080230收滯納金20萬元，提取的各項預備金支出200萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備700萬元，購置完畢即投入使用。計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額。(假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損)[解析](1)2023＝3000－1200＝1800(2)2023＝3000＝300(3)2023＝100－13.5＝86.512業(yè)務招待費限額＝13.5萬元業(yè)務招待費限額＝13.5萬元(2700×5‰＝13.5<100×60%＝60)工資三項經費調增額＝(80＋30)一[400×(14%＋2%)]＝46萬元提取預備金支出調增＝200稅收滯納金調增＝20(4)2023＝3000－300－1200＋(86.5＋46＋200＋20)＝1852.5(5)2023＝1852.5×25%－700×10%＝463.125－70＝393.125第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)待企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)待工程應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)待。13補充一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行股權投資方2702當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。22023112中小高技術企業(yè)是指取得高技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)500[例6－30]企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農產品初加工[解析]答案：ACD。依據(jù)規(guī)定，花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的根本生活必需品，因此，減半征收企業(yè)所得稅。補充二、加速折舊的固定資產包括：1、由于技術進步，產品更換代較快的固定資產；2、常年處于強震驚、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。實行縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；實行加速折舊方法的，可以實行雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。補充三、專項稅收優(yōu)待政策(一)鼓舞軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)進展的優(yōu)待政策1生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2、我國境內辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第12年免征企業(yè)所得稅，第35〔二免三減半〕310%的稅率征收企業(yè)所得稅。4、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費2.5%的比例扣除。對于不能準確劃分的，一律依據(jù)2.5%的比例扣除。5進展核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為26、集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。738800.25um15%的1515610〕9、其它內容了解留意：抵免稅額的計算企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)待規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。14A額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以5居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；應稅所得。1規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。2、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額35性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內抵免。1、直接掌握，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。2、間接掌握，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定方法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。3款所屬年度的有關納稅憑證。13·2023200501002025%，計算該企業(yè)當年匯算清繳應補〔退〕的稅款為〔〕萬元。1012579【答案】C＝〔200+100〕×25%＝7〔萬元，境外已納稅款扣除限額＝200+10〕×25%×100÷200+10〕2〔萬元實納稅額2050萬元，則匯總納稅應納所得稅額＝75－20－50＝5〔萬元。[例6－26]對境外所得實行稅額抵免的所得包括：A.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得B.非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，取得的發(fā)生在中國境外但與該機構、場全部實際聯(lián)系的應稅所得C.居民企業(yè)從其直接掌握的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益D.居民企業(yè)從其間接掌握的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益[解析]答案：.ABCD。依據(jù)規(guī)定，上述四項境外所得都實行稅額抵免。7.1415[例[例6－27]某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2023年度應納稅所得額為1130.8179.5103.2表進展審核時，稅務機關覺察如下問題，要求該企業(yè)訂正后重辦理納稅申報：1、稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支592、繳納的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金74萬元已在治理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又重復扣除；3250.3以扣除；4、20236111015元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入20235、從境外取得稅后利潤24萬元(境外繳納所得稅時適用的稅率為20%)，未補繳企業(yè)所得稅；計算：(1202320232023年度境內、境外所得應補繳的所得稅稅額。[解析](1)境內所得的應納所得稅稅額＝[1130.8＋59＋74＋25＋0.3＋(15÷10)×3]×25%＝323.4(2)境外所得應補繳的所得稅稅額＝[24÷(1－20%)×(25%－20%)]＝1.5萬元(3)應補繳的所得稅稅額＝323.4－179.5＋1.5＝145.4留意：資本弱化原則留意：資本弱化原則企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其承受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：(15：1；(22：1。6－35300020236800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為：A.408B.360C.180D.9016[解析]答案：B。依據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其承受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊資本為300030