2023依據(jù)《普華永道觀看》、《會(huì)計(jì)視野論壇》整理〔一〕2023年財(cái)報(bào)格式重點(diǎn)提示財(cái)政部公布了《關(guān)于修訂印發(fā)〔一〕2023年財(cái)報(bào)格式重點(diǎn)提示財(cái)政部公布了《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格收入和租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，以及未執(zhí)行上述三大準(zhǔn)則的一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)賜予了指引，相關(guān)企業(yè)自2023年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表起開(kāi)頭適用。A類主要變化：適用全部企業(yè)〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表工程拆分：〔〔2〕遞延收益重分類取消：對(duì)于計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助，假設(shè)攤銷期限只剩一年或缺乏(含一年)攤銷的局部，均不得歸類為流動(dòng)負(fù)債，也不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債”工程，仍在“遞延收益”工程列報(bào)。研發(fā)費(fèi)用核算范圍變化：“研發(fā)費(fèi)用”工程不僅包括企業(yè)進(jìn)展?fàn)幷撆c開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生，還包括計(jì)入“治理費(fèi)用”科目的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外收支核算范圍變化：“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”工程不再包含債務(wù)重組損益B類主要變化：適用已執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則的企業(yè)〔1〕交易性金融資產(chǎn)〔FVTPL〕：“交易性金融資產(chǎn)”工程，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流淌金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流淌金融資產(chǎn)”工程反映。解讀：金融資產(chǎn)的分類，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具兩類。債務(wù)工具債務(wù)工具分成三類：攤余本錢AM、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益〔債務(wù)類FVOC入當(dāng)期損益FVTP。CAS22對(duì)債務(wù)工具的分類主要基于報(bào)告主體治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，以及合同現(xiàn)金流是否僅代表本金和利息的支付〔SPP。企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其治理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)或兩者兼而有之。1、假設(shè)持有一項(xiàng)債務(wù)工具的目的是為了收取合同現(xiàn)金流量，且SPPI的要求，則該債務(wù)工具將被分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。2SPPI務(wù)工具將被分類為FVOCI。3、假設(shè)金融資產(chǎn)所包含的現(xiàn)金流并非僅僅是對(duì)本金和利息的支付，則其必需依據(jù)FVTPL計(jì)量〔例如衍生工具。模式下，F(xiàn)VTPLFVTPL以消退或顯著削減計(jì)量或確認(rèn)上的不全都，主體即可選擇將一項(xiàng)金融資產(chǎn)分類為FVTPL。權(quán)益工具發(fā)行人角度滿足“權(quán)益”定義的工具。1、為交易持有的權(quán)益工具以及非同一把握下的企業(yè)合并中企業(yè)作為購(gòu)置方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)必需分類為FVTPL。2、對(duì)于其他權(quán)益工具，治理層可以在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)工具逐個(gè)做(權(quán)益類FVOCI)。假設(shè)做出這樣的選擇，全部公允價(jià)值變動(dòng)，除了作FVOCI終止確認(rèn)時(shí)，之前入留存收益。核算無(wú)把握、共同把握、重大影響的權(quán)益性投資，非交易性的權(quán)益投資，可以指定列入其他權(quán)益工具投資分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估量。〔2〕應(yīng)收款項(xiàng)融資：增“應(yīng)收款項(xiàng)融資”工程，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。解讀：適用于金融工具準(zhǔn)則，反映以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。例如，企業(yè)在日常資金治理中，將局部銀行承兌匯票貼現(xiàn)、背書，或者對(duì)特定客戶的特定應(yīng)收賬款通過(guò)無(wú)追索權(quán)保理進(jìn)展出售，且此類貼現(xiàn)、背書、出售等滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的條件。針對(duì)此類應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，企業(yè)既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因而分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)。首先，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目列示以攤余本錢計(jì)量、銷售或供給勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。那么，這里的應(yīng)收款項(xiàng)融資，就是區(qū)分前述內(nèi)容，即，不是銷售或供給勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款，且計(jì)量模式也非攤余本錢計(jì)量，而是以公允價(jià)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益計(jì)量，其現(xiàn)金流模式除了收取應(yīng)收款的本息之外，還有處置應(yīng)收款或票據(jù)獲得的現(xiàn)金流入。這樣的融資性質(zhì)應(yīng)收款項(xiàng)，更多的表達(dá)在保理融資取得的融資方應(yīng)收款或應(yīng)收票據(jù)，該款項(xiàng)在無(wú)法收回時(shí)，可以進(jìn)展處置獵取現(xiàn)金流入。以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)由于貼現(xiàn)等活動(dòng)而終止確認(rèn)的，貼現(xiàn)息的局部計(jì)入投資收益工程，同時(shí)還應(yīng)在利潤(rùn)表投資收益項(xiàng)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)由于貼現(xiàn)等活動(dòng)而終止確認(rèn)的，貼現(xiàn)息的局部計(jì)入投資收益工程，同時(shí)還應(yīng)在利潤(rùn)表投資收益項(xiàng)下的“以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”工程中單獨(dú)披露。以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益：原文：反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。該工程應(yīng)依據(jù) “投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“-”號(hào)填列。對(duì)于攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)，表達(dá)在資產(chǎn)負(fù)債表中，主要為日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)科目、債權(quán)投資科目，其終止確認(rèn)收益有何特別之處，這么專業(yè)拗口的科目單列出來(lái)，對(duì)于一般報(bào)表閱讀者，又有幾人能懂。〔3〕其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款：值得留意的是〔3〕其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款：其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款工程中包括的“應(yīng)收利息”和“應(yīng)付利息”工具的賬面余額中?！病?〕債權(quán)投資：“債權(quán)投資”〔5〕其他債權(quán)投資〔債務(wù)FVOCI〕：“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)“債權(quán)投資減值預(yù)備”〔5〕其他債權(quán)投資〔債務(wù)FVOCI〕：“其他債權(quán)投資”計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”工程反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其“其他流淌資產(chǎn)”工程反映〔〔6〕其他權(quán)益工具投資〔權(quán)益FVOCI〕“其他權(quán)益工具投資”工程，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。資〔無(wú)把握、無(wú)共同把握、無(wú)重大影響〕就是這個(gè)非交易性權(quán)益工具投資，以前在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在歸納到金融工具準(zhǔn)則。從名稱可以看出，兩個(gè)特點(diǎn)，一是權(quán)益投資，二是非交易性。我們知道，金融工具準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)分類，有三類，以攤余本錢計(jì)量〔會(huì)計(jì)科目為債權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益〔會(huì)計(jì)科目為其他債權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)〔會(huì)計(jì)科目為交易性金融資產(chǎn)不是前兩者，就都?xì)w類為以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)。從分類可知，前兩類都是針對(duì)債權(quán)投資〔都要獵取本息，有根本的借貸關(guān)系，最終一類是針對(duì)權(quán)益投資。即，權(quán)益投資依據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)量。FVOCI終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其〔其他權(quán)益工具一經(jīng)指定將來(lái)出售的收益不能計(jì)入利潤(rùn)表〕20%交易性金融資產(chǎn)科目可以重分類至其他非流淌金融資產(chǎn)工程。同時(shí)，續(xù)至少還有一次強(qiáng)制指定到其他權(quán)益工具投資的時(shí)機(jī)?！?〕其他非流淌金融資產(chǎn)非流淌金融資產(chǎn)工程。20%以下的股權(quán)，沒(méi)有重大影響，依據(jù)本錢法核算，原在可供出售金融資產(chǎn)核算?，F(xiàn)在要強(qiáng)制指定到其他權(quán)益工具投資，〔〔8〕信用減值損失本科目核算企業(yè)計(jì)提本準(zhǔn)則要求的各項(xiàng)金融工具減值預(yù)備所形成的預(yù)期信用損失。不在“資產(chǎn)減值損失”中核算了?？颇亢怂恪＝鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。CC類主要變化：適用已執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的企業(yè)202311日起執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的企業(yè)，除了上述A類和B2〔〔1〕使用權(quán)資產(chǎn)：反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值預(yù)備”科目的期末余額后的金額填列?！病?〕租賃負(fù)債：反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流淌負(fù)債”工程反映。租金的折現(xiàn)值確認(rèn)，對(duì)凈資產(chǎn)沒(méi)有任何影響，同時(shí)，支付租金義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，后續(xù)用攤余本錢計(jì)量；資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)，后續(xù)折舊。DD類金融工具準(zhǔn)則下銀行理財(cái)產(chǎn)品投資核算銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品按收益類型可分為以下三類：固定收益類〔保本保固定收益，對(duì)應(yīng)于保證收益理財(cái)打算中的固定收益型；〔包括保本保固定收益附加浮動(dòng)收益及保本不保收益，包含保證收益理財(cái)打算中的承諾最低收益并享有其他收益型及保本浮動(dòng)收益理財(cái)打算；不保本浮動(dòng)收益類〔不保本不保收益益理財(cái)打算。〔〔1〕固定收益類〔保本保固定收益〕且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或者作為可供出售金融資產(chǎn)。〔即能通過(guò)SPPI測(cè)試。由于商業(yè)銀行自身發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品的交易類型主要為封閉式不可公開(kāi)交易，通常具有固定到期日，不能提前贖回。因此企業(yè)治理該〔即持有以收取合同現(xiàn)金流量。FVTPL。此類理財(cái)產(chǎn)品包括銀行發(fā)行的保本保收益且無(wú)上浮收益的理財(cái)產(chǎn)品〔如利率期限均固定的協(xié)議存款、信托公司發(fā)行的固定收益類信托產(chǎn)品、證券公司發(fā)行的固定收益類的資產(chǎn)治理打算等?！病?〕保本浮動(dòng)收益類保本浮動(dòng)收益理財(cái)打算是指商業(yè)銀行依據(jù)商定條件向客戶保證確定客戶實(shí)際收益的理財(cái)打算。原金融工具準(zhǔn)則下，假設(shè)收益與利率、匯率、金融工具價(jià)格、商衍生工具，屬于混合金融工具，需要考慮是否需要進(jìn)展分拆，或者整〔除非嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大轉(zhuǎn)變值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！?〕不保本浮動(dòng)收益類〔不保本不保收益〕CAS22關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。通常狀況下，浮動(dòng)收益不能反映以未償付本金金額為根底的利息SPPI〔3〕不保本浮動(dòng)收益類〔不保本不保收益〕非保本浮動(dòng)收益理財(cái)打算是指商業(yè)銀行依據(jù)商定條件和實(shí)際投括各類可隨時(shí)公開(kāi)贖回的開(kāi)放式基金〔如貨幣基金—“余額寶、可公開(kāi)交易的封閉式基金類理財(cái)產(chǎn)品。交易性金融資產(chǎn)。〔即不能通SPPI測(cè)試FVTPL?！病?〕銀行理財(cái)產(chǎn)品投資分類舊比照1所示。理財(cái)產(chǎn)品投資 原金融工具準(zhǔn)則指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【持有目的為按公允價(jià)值治理】

金融工具準(zhǔn)則指定為FVTPL【假設(shè)能夠消退或顯著削減會(huì)計(jì)錯(cuò)配】固定收益類〔保本保固定收益〕保本浮動(dòng)收益類〔包括保本保固定收益附加浮動(dòng)收益及保本不保收益〕

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)【持有目的是在持有期間獵取固定收益】可供出售金融資產(chǎn)【剩余分類】分拆為“交易性金融資產(chǎn)”和“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”【不嚴(yán)密相關(guān)時(shí)】指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【持有目的為按公允價(jià)值治理】可供出售金融資產(chǎn)【剩余分類】

以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)—報(bào)表列示：“其他流淌資產(chǎn)”/“債權(quán)投資”以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)【極少情形下，能通過(guò)SPPI】FVTPL【通常不能通過(guò)SPPI】—報(bào)表列示：“交易性金融資產(chǎn)”/“其他非流淌金融資產(chǎn)”理財(cái)產(chǎn)品投資 原金融工具準(zhǔn)則交易性金融資產(chǎn)【持有目的是近期出售或從價(jià)格的短期波動(dòng)或買賣差價(jià)中

金融工具準(zhǔn)則不保本浮動(dòng)收益類〔不保本不保收益〕

獲利】指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【持有目的為按公允價(jià)值治理】可供出售金融資產(chǎn)【剩余分類】

FVTPL【不能通過(guò)SPPI】—報(bào)表列示：“交易性金融資產(chǎn)”/“其他非流淌金融資產(chǎn)”〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理提示〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理提示20234<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>10%抵減額確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)和列報(bào)方式，即：〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則重點(diǎn)提示計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。〔三〕非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則重點(diǎn)提示非貨幣性準(zhǔn)則對(duì)于商業(yè)實(shí)質(zhì)的推斷及計(jì)量原則未做出重大轉(zhuǎn)變，舊準(zhǔn)則主要變化包括：11、適用范圍交易的各項(xiàng)交易排解在外。22、明確換入資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不全都的會(huì)計(jì)處理全都的會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；始計(jì)量原則在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。始計(jì)量原則33〔四〕債務(wù)重組準(zhǔn)則的重點(diǎn)提示〔