研發(fā)費用加計扣除的稅務處理2700字研發(fā)費用的加計扣除，激勵的是企業(yè)的研發(fā)行為。只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產品、新技術、新工藝。企業(yè)在稅務上應該正確處理，以充沛享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。

例1：A公司自行研究開發(fā)一項技術，截至2022年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2022年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定合乎無形資產準那么規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2022年12月31日，該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。相關會計處理如下：

1、2022年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費用化支出100

貸：銀行存款等100

2、2022年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費用100

貸：研發(fā)支出—費用化支出100

3、2022年下半年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：

借：研發(fā)支出—資本化支出120

貸：銀行存款等120

4、2022年12月31日，該技術研發(fā)完成并形成無形資產：

借：無形資產—非專利技術120

貸：研發(fā)支出—資本化支出120

從上述企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理上看，企業(yè)在期末轉賬時并沒有做加計扣除的會計處理，如例1第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬元，100%計入了當期損益。再如例1中的第4筆分錄，將滿足資本化條件的開發(fā)階段的研發(fā)支出120萬元，也100%轉入了無形資產，未實行150%的加計扣除或加計攤銷處理，這樣使得企業(yè)對于自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研究開發(fā)費用，就沒有享受到稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。

按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開發(fā)費用的具體加計扣除的方式，應分兩個階段進行。

一、研究開發(fā)費用未形成無形資產

對于未形成無形資產的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的根底上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

例2：沿用例1資料，A公司2022年度按會計準那么核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調整事項，那么該公司2022年度的應納所得稅額應為：

應納稅所得額=300-100×50%=250(萬元)

應納所得稅額=250×25%=62.5(萬元)

二、研究開發(fā)費用形成無形資產

形成無形資產的研究開發(fā)費用，那么屬于資本化支出，構成無形資產本錢，應允許加計后作為無形資產的本錢，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產本錢的150%從無形資產使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。

研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。

第一種方式：是按企業(yè)會計準那么規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的100%轉入無形資產，在規(guī)定的使用壽命內平均攤銷;待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

例3：沿用例1和例2資料，合乎無形資產準那么規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的120萬元，構成無形資產本錢。假定該非專利技術的使用壽命為10年。A公司2022年度按會計準那么核算的會計利潤為350萬元，假定按稅法規(guī)定沒有其他調整事項，A公司應作如下會計處理：

1、2022年12月31日，該非專利技術研發(fā)完成并形成無形資產，轉賬分錄同例1題第4筆分錄。

2、從2022年起，無形資產每年的攤銷處理：

借：制造費用12(120/10)

貸：累計攤銷12

3、計算2022年的納稅所得額和應納所得稅額：

應納稅所得額=350-12×50%=344(萬元)

應納所得稅額=344×25%=86(萬元)

第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構成無形資產的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉入無形資產本錢，同時將加計的50%本錢的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入本錢費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。

例4：沿用例3資料，A公司應作如下會計處理：

1、2022年12月31日，將構成無形資產本錢的120萬元，按150%加計后轉入無形資產。

借：無形資產—非專利技術180(120×150%)

貸：研發(fā)支出—資本化支出120

以前年度損益調整60(180-120)

同時將以前年度損益調整的60萬元，作為凈利潤提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。

借：以前年度損益調整60

貸：利潤分配—未分配利潤60

2、從2022年起，無形資產每年的攤銷處理：

借：制造費用18(180/10)

貸：累計攤銷18

上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結果是相同的，每年在稅前扣除