加入WTO后稅收法制建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)5700字摘要：WTO自由競爭原那么、非歧視性原那么、透明度原那么等要求成員有健全的法律體系。參加WTO，我國稅收法制建設(shè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人守法都提出了更高的要求。應(yīng)對入世，我國應(yīng)積極健全稅法體系，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，深化征管改革，發(fā)展稅法宣傳，標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)部門執(zhí)法行為，提高納稅人對稅法的遵從。在加強(qiáng)稅收司法保障，打擊涉稅犯罪行為的同時，積極實(shí)施法律救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：WTO；稅收法制建設(shè)；執(zhí)法與守法

一、面臨的挑戰(zhàn)

〔一〕WTO的原那么對中國稅法體系的挑戰(zhàn)

WTO的自由競爭原那么，致力于打消國際貿(mào)易中的制度性障礙，實(shí)現(xiàn)各成員之間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易在公平的根底上自由競爭，要求其成員的法制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)；WTO的非歧視性原那么，要求其成員在實(shí)施某種優(yōu)惠和限制措施時，不能對其他成員實(shí)施歧視待遇；WTO的透明度原那么，主要是避免和打消執(zhí)法中的不公開造成的歧視待遇和由此給經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶來的障礙，監(jiān)督其成員履行在WTO中的承諾。WT0是以一系列國際經(jīng)濟(jì)活動規(guī)那么為根底的國際組織，要求成員有健全的法律體系，表現(xiàn)在稅收領(lǐng)域中，奉行的是稅收法定主義，主張通過稅法來調(diào)整稅收主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，通過稅法來明確稅收關(guān)系主體之間的權(quán)利與義務(wù)。我國現(xiàn)行的稅收法律體系尚不完善，沒有稅收根本法。在稅收實(shí)體法方面，除涉外企業(yè)所得稅法和個人所得稅法外，其余稅種都是以授權(quán)立法的形式由國務(wù)院制定行政法規(guī)來標(biāo)準(zhǔn)，大規(guī)模且長時間的稅收授權(quán)立法，降低了稅收的立法層次和效力，導(dǎo)致了行政與立法界限的含糊，不合乎稅收法定主義原那么。而且，現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，法定稅收優(yōu)惠政策差異很大，稅收優(yōu)惠措施過多過濫等，都有悖于公平競爭，不合乎非歧視性原那么。有些地方政府出于愛護(hù)本地利益的考慮，對非本地區(qū)產(chǎn)品作出一些歧視性規(guī)定，或出于引進(jìn)資金需要，對外商投資、外地投資制定了一些稅收優(yōu)惠措施，阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的自由競爭，不合乎稅法統(tǒng)一的精神。在稅收程序法方面，雖然2022年出臺了新修訂的?稅收征收管理法》，但執(zhí)法的力度不夠，而且實(shí)施細(xì)那么遲遲沒有出臺。當(dāng)前，我國稅法透明度也不高，一方面，由于稅法設(shè)定過于抽象，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中制定了大量的補(bǔ)充規(guī)定，加上稅法頒布和宣傳上不能及時反映稅法的變動情況，造成稅法的透明度差；另一方面，有的地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)超越權(quán)限制定一些內(nèi)部掌握的稅收政策，實(shí)行“暗箱操作〞，破壞了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，使我國的稅法在透明度方面與WTO原那么存在著很大的差距。因此，有必要根據(jù)WTO原那么的要求，加強(qiáng)稅收立法，提高立法層次，增強(qiáng)稅法的透明度，完善稅收法律體系。

〔二〕參加WT0對稅收執(zhí)法和守法納稅提出了更高的要求

WTO的原那么和規(guī)那么不僅應(yīng)體現(xiàn)在其成員的國內(nèi)法規(guī)定中，更重要的是在執(zhí)行中的實(shí)際結(jié)果。按照WTO協(xié)議的規(guī)定，成員方的任何一級行政機(jī)關(guān)對貿(mào)易的不當(dāng)或違法行為都應(yīng)由其中央政府負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員的執(zhí)法違法不但會破壞我國的人世承諾，損害政府信譽(yù)，而且會導(dǎo)致WTO其他成員的報(bào)復(fù)，給我國的對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶來負(fù)面影響。同時，納稅人違法競爭那么會擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的公平競爭和自由開展。因此，無論是從促進(jìn)市場開放、保證自由競爭的角度出發(fā)，還是從非歧視性原那么和法制統(tǒng)一、透明度原那么的要求出發(fā)，都要求我們必須公道執(zhí)法。當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的法治觀念仍有欠缺，對依法治稅與經(jīng)濟(jì)開展的關(guān)系認(rèn)識缺乏，稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法水平都難以適應(yīng)依法治稅的需要，執(zhí)法不標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法隨意性的現(xiàn)象時有發(fā)生，“人情稅〞、“關(guān)系稅〞、以權(quán)代法、以情代法、以言代法、以補(bǔ)代罰等現(xiàn)象也時有發(fā)生。特別是在執(zhí)法程序上，WTO各成員在法制建設(shè)中一向重視執(zhí)法的程序，我國長期以來重實(shí)體輕程序的法制觀念在“入世〞后必須改變，稅收執(zhí)法只能按照既定的程序進(jìn)行，否那么就會因程序違法導(dǎo)致訴訟敗訴，從而破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，這在近幾年稅務(wù)行政訴訟中已有了很多的教訓(xùn)。

面對參加WTO帶來的各種挑戰(zhàn)，在要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員嚴(yán)格依法行政的同時，也在一定意義上要求納稅人接受挑戰(zhàn)，依法履行納稅義務(wù)，主動申報(bào)納稅，增強(qiáng)依法納稅意識。目前我國納稅人自覺納稅的意識還較為淡薄，偷、騙稅等現(xiàn)象大量存在。因此，我們只有從嚴(yán)格稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政和強(qiáng)化納稅人自覺申報(bào)納稅兩方面著手，充沛發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控和組織收入的整體效能，提高我國經(jīng)濟(jì)在國際上的競爭力。

〔三〕WTO原那么對稅收執(zhí)法維權(quán)觀念帶來了強(qiáng)烈的沖擊

法治強(qiáng)調(diào)的是法律主體各方權(quán)利和責(zé)任、義務(wù)的對等一致，這不但要體現(xiàn)在法律的明文規(guī)定中，而且更要重視法律執(zhí)行過程中的監(jiān)控和對執(zhí)行結(jié)果的校正，在WTO中那么體現(xiàn)為非歧視和透明度原那么。WTO各成員都十分重視法制建設(shè)，不僅對執(zhí)法過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，確保執(zhí)法的公道透明，而且同樣重視行政執(zhí)法救濟(jì)，非常注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，對因執(zhí)法不當(dāng)或違法侵害納稅人權(quán)益的行為給予充沛關(guān)注，通過多種途徑提供侵權(quán)救濟(jì)，其國民也善于運(yùn)用法律維護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我們在稅收法制建設(shè)中執(zhí)法監(jiān)督不力的問題較為突出，尚未形成一個有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，執(zhí)法隨意、執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法違法等現(xiàn)象的存在，不僅損害了納稅人的合法權(quán)益，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，進(jìn)而影響了政府形象。在稅收行政救濟(jì)上，雖然建立了稅務(wù)行政復(fù)議和應(yīng)訴等制度，但由于納稅人“民不與官究〞的觀念作祟，運(yùn)用法律伎倆維護(hù)自身合法權(quán)益的意識不強(qiáng)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為的獨(dú)立性、公開透明度較差，無視納稅人在復(fù)議中的權(quán)利，致使納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)懷存疑慮，不愿申請復(fù)議，在提起行政訴訟上也顧慮重重，因而稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟并不多，實(shí)際效果較差。此外，尚未建立稅務(wù)行政賠償制度，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)或違法損害其權(quán)益也很少申請賠償。因此，參加WTO后，我國的稅收法制建設(shè)應(yīng)在加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督和推動行政救濟(jì)方面多下功夫。

〔四〕經(jīng)濟(jì)全球化派生出稅收違法行為多樣化、智能化

按照我國參加WTO的承諾，在未來5年對外國投資者逐步開放國內(nèi)市場，由此帶來的市場競爭將是空前的。迫于生存的壓力，納稅人尋求違法利益的可能性也會大大增加，稅收違法行為將呈現(xiàn)多樣化、智能化、隱蔽性的特點(diǎn)，將給正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序帶來眾多負(fù)面影響，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、應(yīng)對“入世〞的策略

〔一〕加強(qiáng)稅收立法，構(gòu)建科學(xué)、透明的稅收法律體系

1.抓緊清理、廢除或修訂不合乎WTO原那么的稅法。按照WTO的原那么，從中央到地方全面清理現(xiàn)行稅法，對違反WTO原那么的稅法以及地方制定的與國家稅法相抵觸的涉稅規(guī)定應(yīng)明令廢止，對有效稅法中違反WTO原那么的局部內(nèi)容進(jìn)行修訂；廢止有歧視待遇或超國民待遇的稅收優(yōu)惠措施，統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策。同時，在清理修訂稅法過程中，也應(yīng)充沛利用WTO對開展中國家的例外原那么和過渡期安頓，分期廢止或修訂現(xiàn)行稅法，盡量減少參加WTO對我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)的沖擊和影響。

2.提高層次，完善稅收法律體系。我國的稅收立法框架應(yīng)定位為：以稅收根本法為主導(dǎo)，稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的“三位一體〞的稅法框架。首先，制定稅收根本法。理論界幾年前就呼吁出臺稅收根本法，但至今遲遲沒有出臺，一些根本稅收問題仍然無法可依，應(yīng)盡快完成稅收根本法立法程序。其次，標(biāo)準(zhǔn)稅收實(shí)體法。應(yīng)盡可能通過法律來固定成熟的稅收實(shí)體行政法規(guī)，提高稅收立法的層次和效力。一些重要的稅種，經(jīng)過幾年的實(shí)踐證明是科學(xué)的、可行的，就應(yīng)提高到法律標(biāo)準(zhǔn)層次，由全國人大以法律形式確定下來，以增強(qiáng)其法律剛性；那些比擬成熟或短期內(nèi)不會發(fā)生較大變化的稅收政策，應(yīng)當(dāng)以法律或行政法規(guī)的形式頒布施行；最大限度地減少以規(guī)章尤其是以標(biāo)準(zhǔn)性文件形式頒布稅收政策。再次，完善稅收程序法。新修訂的?稅收征收管理法》雖然比原征管法有較大的進(jìn)步，但還不夠完善。應(yīng)盡快制定實(shí)施細(xì)那么，予以補(bǔ)充、完善，對一些概念進(jìn)行詳細(xì)的界定，明確對市場經(jīng)濟(jì)中有關(guān)行為的稅務(wù)處理，避免因稅法規(guī)定欠缺而導(dǎo)致稅收流失。如，新?稅收征收管理法》第48條規(guī)定企業(yè)分立情形的條款不夠明確，在實(shí)際稅收工作中難以操作，企業(yè)兼并收購、資產(chǎn)重組等改革中出現(xiàn)的問題，應(yīng)在其實(shí)施細(xì)那么中進(jìn)行明確。此外，還應(yīng)進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)完善稅務(wù)稽查程序，并對稅收行政許可、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、核定征收、出口退稅等進(jìn)行詳細(xì)且操作性強(qiáng)的規(guī)定。

3.政策公開，增強(qiáng)稅法的透明度。首先，應(yīng)做到立法透明，在稅收立法環(huán)節(jié)廣泛征求社會公眾的意見，使納稅人事先對稅收立法有所知曉，利于稅法頒布后順利實(shí)施。其次，應(yīng)做到出臺透明，及時主動頒布出臺的稅法，并利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)提供各種方式的查詢，提高稅法的透明度，嚴(yán)禁執(zhí)行未公開的稅法。再次，應(yīng)做到執(zhí)法透明，深化政務(wù)公開和執(zhí)法公示。最后，應(yīng)做到司法透明，與WTO有關(guān)的稅收司法判決應(yīng)當(dāng)做到公開審理。

〔二〕嚴(yán)格稅收執(zhí)法，充沛發(fā)揮稅收的整體效能

1.按照法律標(biāo)準(zhǔn)確定權(quán)利與義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅收執(zhí)法上必須牢固樹立法律意識，堅(jiān)持依法治稅，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法，不變通，不越權(quán)；按照稅法標(biāo)準(zhǔn)來行使自己的權(quán)力，確定納稅人的義務(wù)，做到依法征稅，依率計(jì)征；依法愛護(hù)納稅人享有的各項(xiàng)權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不得超越稅法規(guī)定執(zhí)法和任意解釋稅法，不得要求納稅人承受額外的負(fù)擔(dān)；在自由裁量權(quán)的行使上應(yīng)當(dāng)公道合理，不得濫用權(quán)力損害納稅人的合法權(quán)益。

2.嚴(yán)格遵守法定稅務(wù)行政程序。首先，按照法定程序執(zhí)法。必須按照法定的步驟、次序進(jìn)行執(zhí)法和調(diào)查取證，不得任意選擇對自己有利的方式而不顧納稅人的合法權(quán)益，如，不得對違法行為先處分后告知、不取證直接處分等。其次，按照法定時限執(zhí)法。要嚴(yán)格遵守執(zhí)法的時限要求，不能久拖不決，防止影響納稅人的正常經(jīng)營活動；要提高執(zhí)法的效率，在加強(qiáng)執(zhí)法各部門協(xié)調(diào)配合的同時，配套建立稅收執(zhí)法默示制度，對于納稅人申請的事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限未作回答的視為同意，增強(qiáng)執(zhí)法的可預(yù)見性。再次，告知權(quán)力義務(wù)。稅務(wù)部門以往過多強(qiáng)調(diào)納稅人履行義務(wù)，自身不履行義務(wù)，甚至以“秘密〞的方式進(jìn)行執(zhí)法，怕納稅人知道其權(quán)利而“影響〞執(zhí)法。這一做法應(yīng)當(dāng)改變，及時履行告知義務(wù)，否那么將會導(dǎo)致執(zhí)法行為的無效。在行政處分中不按規(guī)定告知當(dāng)事人的有關(guān)權(quán)利，其結(jié)果只能是無效處分。

〔三〕實(shí)施法律救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益

1.建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。一方面，要建立稅收執(zhí)法制約機(jī)制，按照專業(yè)職能相互制約和不交叉的原那么，上收、分解、約束稅收執(zhí)法權(quán)，細(xì)化崗位職責(zé)，不僅征收、管理、稽查職權(quán)之間要相互別離、制約，各職權(quán)內(nèi)部、各執(zhí)法環(huán)節(jié)之間也要適當(dāng)別離、制約，并加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，用信息技術(shù)伎倆來監(jiān)控稅收執(zhí)法權(quán)的行使。另一方面，要建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。一要加大稅收執(zhí)法檢查的力度，通過對重要執(zhí)法權(quán)和重要執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的檢查來反映并及時解決稅收執(zhí)法中存在的突出問題，不斷標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)法行為，促進(jìn)公道執(zhí)法。二要加強(qiáng)對重大稅務(wù)案件查處過程中的監(jiān)督，特別是在案件的審理上進(jìn)行必要的別離，重大稅務(wù)案件由稽查局初審后，移送審理委員會復(fù)審。鑒于目前省、市局法規(guī)機(jī)構(gòu)人員有限而縣〔市〕局那么無法規(guī)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，應(yīng)設(shè)置獨(dú)立于稽查部門的審理機(jī)構(gòu)，行使審理委員會辦公室的職權(quán)，重點(diǎn)關(guān)注案件的事實(shí)、證據(jù)、法律適用和處理程序，保證案件的審理質(zhì)量；對涉嫌構(gòu)成犯罪的案件依法及時移送司法機(jī)關(guān)查究刑事責(zé)任。三要推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法中的權(quán)力與責(zé)任對等，獎懲相當(dāng)，對執(zhí)法過錯行為進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任查究，對嚴(yán)重不履行職責(zé)、不能正確執(zhí)法的人員，剝奪其執(zhí)法資格。

2.公道發(fā)展稅務(wù)行政復(fù)議，激勵納稅人發(fā)生稅務(wù)爭議通過申請行政復(fù)議來維護(hù)自身的合法權(quán)益；及時受理復(fù)議申請，依法審理，增強(qiáng)復(fù)議透明度，保證復(fù)議的獨(dú)立公道，充沛發(fā)揮對稅收行政行為的監(jiān)督和保障作用。

3.積極應(yīng)對稅務(wù)行政訴訟，打消稅務(wù)行政訴訟有損“權(quán)威〞的錯誤認(rèn)識，拓展司法機(jī)關(guān)監(jiān)督稅務(wù)執(zhí)法的渠道，正確對待納稅人提起訴訟，認(rèn)真做好應(yīng)訴準(zhǔn)備工作，并積極出庭舉證應(yīng)訴，依法提請法院做出公道的裁決。

4.理順稅務(wù)行政賠償工作，認(rèn)真貫徹?國家賠償法》，盡快解決稅務(wù)行政賠償無章可依的問題。倡議總局制定?稅務(wù)行政賠償規(guī)那么》，對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)展行政賠償、包括由國家承當(dāng)?shù)馁r償費(fèi)用來源等作出具體規(guī)定，以便于實(shí)際操作。同時，依法做好稅務(wù)行政賠償工作，對因稅收執(zhí)法不當(dāng)或違法造成納稅人損害的，在受理納稅人的賠償申請或賠償復(fù)議申請后，應(yīng)依法給予賠償，并對有重大過錯的稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任人員及時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)追償，以起到懲戒的效果，維護(hù)稅法的權(quán)威和政府的形象。

〔四〕加強(qiáng)稅收司法保障，打擊涉稅犯罪

查處稅收違法行為，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪，應(yīng)當(dāng)做到兩手抓，一手抓強(qiáng)化稅務(wù)稽查，另一手要抓設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法院，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。參加WTO后，涉外經(jīng)濟(jì)成份比例將有一個較大的提升，偷稅、騙稅和逃避追繳欠稅等稅收違犯犯罪行為將不斷增多，且向多樣化、高智能化、隱蔽性強(qiáng)等方面開展