第一章稅收籌劃概述教學目的：

了解稅收籌劃的概念、原則、分類以及稅收籌劃的經(jīng)濟和社會效應。學習重點：

稅收籌劃的經(jīng)濟效應和社會效應。第一節(jié)稅收籌劃的概念和特點一、稅收籌劃的含義（一）稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展稅收籌劃(Taxplanning)亦稱稅務籌劃、納稅籌劃、稅收籌劃。稅收籌劃在我國被稱為是“朝陽產(chǎn)業(yè)”，但是稅收籌劃的概念在國外并不新鮮。在西方國家，稅收籌劃于20C50S開始呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展趨勢，并逐漸發(fā)展成為一個實踐性極強的學科。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分。目前在經(jīng)濟發(fā)達國家中，稅收籌劃開展得相當普遍。我國，始于1999年。（二）稅收籌劃（Taxplanning)的概念1、廣義的稅收籌劃的形式（1）節(jié)稅籌劃（2）避稅籌劃（3）稅負轉(zhuǎn)嫁（4）涉稅零風險2、稅收籌劃（Taxplanning)的概念目前對稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，也難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，以下是幾種有代表性的觀點。荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中這樣定義：“稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人人事活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書說：“稅收籌劃是納稅人通過對財務活動的安排，充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！绷硪幻《榷悇諏＜褽.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅務籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分······稅務已成為重要的環(huán)境要素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅?！泵绹霞又荽髮WW.B.梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學》中這樣闡述:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，以繳納可能的最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃······少繳稅和遞延繳納稅收是稅務籌劃的目標所在?！绷硗馑€說:在納稅發(fā)生之間，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，此過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，設備投資采取租用還是購入的方式，以及交易的時間等。這里對稅收籌劃的概念歸納為：稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務籌劃。是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到節(jié)稅和涉稅零風險目標的的一系列謀劃活動。（三）稅收籌劃與逃稅、避稅的比較1、稅收籌劃相關概念辨析逃稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為；

漏稅是指納稅人欠交應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳應納稅款的行為；

抗稅是指納稅人以暴力、威協(xié)方法拒不繳納稅款的行為。

騙稅是指納稅人以假報出口，騙取國家退稅款的行為。

避稅是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”（介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟行為）進行一系列人為的安排，使之被確認為非應稅行為。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。

2、稅收籌劃與逃稅、避稅的比較（１）稅收籌劃與偷（逃）稅等的共同點

從國家角度看，都會減少國家的稅收收入；對于納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負擔的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負。

（2）稅收籌劃與命令與偷（逃）稅、漏稅等的區(qū)別

第一，從法律角度看，稅收籌劃是法律允許甚至提倡和保護的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應立法意圖的，是一種合理合法行為。

偷（逃）稅等是通過非法行為將應稅行為變?yōu)榉嵌愋袨?，是違法的，是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，一旦被發(fā)現(xiàn)，必然受到懲罰。

避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為。在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。

第二，從時間和手段上講，逃稅是在納稅義務已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易無商業(yè)目的。稅收籌劃則是在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。

第三，從責任上講，納稅籌劃既然是合法的，原則上不會承擔法律責任，并理應受到國家法律的保護和認可；

而另幾種行為是一種違法行為，一經(jīng)查實，除要給予一定比例的經(jīng)濟處罰外，還要視情節(jié)輕重，決定是否追究弄事責任。第四、政府的態(tài)度不同

偷（逃）稅等具有違法性，因此政府對其是持反對和抵制態(tài)度，而稅法籌劃，政府則是鼓勵和支持態(tài)度。3、相關概念的比較案例國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅逃稅（一）不違法性（二）超前性（三）目的性（歸避性）

“稅收最小化”觀

“凈利潤最大化”觀

“企業(yè)價值最大化”觀——在籌劃時，我們應該從現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的角度出發(fā)選擇籌資方案。（四）協(xié)作性（全局性）--情商（溝通能力）

財務應有三種溝通能力：（五）全面性（整體性）（六）成本性（經(jīng)濟性）--付出、放棄二、稅收籌劃的特點三、稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃服務對象分——法人與非法人（二）按稅收籌劃的區(qū)域分類——國內(nèi)與國際（三）按稅收籌劃的對象分類——一般與特別（四）按稅收籌劃的期限分類——短期與長期（五）按稅收籌劃的人員分類——內(nèi)部與外部（六）按稅收籌劃采用的方法分類——技術派與實用派（七）按稅收籌劃實施的手段分類——政策派與漏洞派（八）根據(jù)企業(yè)決策項目分類——投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中、成本核算中和成果分配中（一）按稅收籌劃服務對象分——法人與非法人1、企業(yè)稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的企業(yè)投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案，即凡是以企業(yè)稅收為籌劃對象的稅收籌劃為企業(yè)稅收籌劃。2、個人稅收籌劃個人稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的個人投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案，即凡是以個人稅收為籌劃對象的稅收籌劃為個人稅收籌劃。（二）按稅收籌劃的區(qū)域分類——國內(nèi)與國際1、國內(nèi)稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃是指在一國的稅收轄權(quán)下，納稅人利用該國稅制條款的差異性及某些特殊條款，合理安排國內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動或其他國內(nèi)活動，來減少或消除納稅義務，以實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益的稅務計劃。2、國際稅收籌劃是跨國納稅義務人在國際稅收的大環(huán)境下，以合法的方式，利用各國稅收法律法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過資金、貨物或勞務跨越稅境的流動或非流動來謀求最大限度地規(guī)避，減少或消除國際稅收義務，從而使其全球的稅收負擔最小化，使其對外經(jīng)濟活動在所有管轄區(qū)的總所得實現(xiàn)最大化。（三）按稅收籌劃的對象分類——一般與特別1、一般稅收籌劃一般稅收籌劃是指在一般情況下制定可以盡量少繳納稅收的納稅投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。2、特別稅收籌劃特別稅收籌劃是指僅針對特別稅務事件制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。特別稅務事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購、企業(yè)解散、個人財產(chǎn)損贈、個人財產(chǎn)遺贈等。這一類稅收籌劃有一些并不具有事先性，有些甚至至是事后籌劃。比如，英國遺產(chǎn)稅的稅收籌劃有些不是由納稅人---死者生前進行的，而是在死者去世以后才由遺產(chǎn)受益人要求進行，并追溯退稅的。（四）按稅收籌劃的期限分類——短期與長期1、短期稅收籌劃短期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常不超過1年）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。許多針對特別稅務事件的稅收籌劃也可以歸入這類稅收籌劃。2、長期稅收籌劃長期稅收籌劃是指制定可以盡量少繳納稅收的納稅人短期（通常為1年以上）投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。（五）按稅收籌劃者是納稅人部人員還是外部人員分類——內(nèi)部稅收籌劃與外部稅收籌劃1、內(nèi)部稅收籌劃內(nèi)部稅收籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部專家制定可以盡量少繳稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。比如，由企業(yè)內(nèi)部稅務專家進行本企業(yè)的稅收籌劃。2、外部稅收籌劃外部稅收籌劃是指由企業(yè)外部專家制定可以盡量少繳稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。比如，聘請企業(yè)外部稅務專家、注冊稅務師等進行企業(yè)的稅收籌劃。（六）按稅收籌劃采用的方法分類

——技術派與實用派

1、技術派稅收籌劃技術派稅收籌劃指廣泛地采用財務分析技術，包括復雜的現(xiàn)代財務原理和技術來制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動的納稅方案。2、實用派稅收籌劃實用派稅收籌劃是指采用簡單、直觀、實用的方法來制定可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營活動的納稅方案。

（七）按稅收籌劃實施的手段分類

——政策派與漏洞派

按稅收籌劃采有減輕納稅人稅負的手段分類，稅收籌劃可以分為政策派稅收籌劃與漏洞派稅收籌劃?，F(xiàn)在各國的稅收籌劃，通過逃稅手段來減少納稅人總納稅義務的相對來說較少，一般都通過“合法”手段。1、漏洞派稅收籌劃漏洞派稅收籌劃也稱為避稅派稅收籌劃，認為利用稅法漏洞不違法，稅收籌劃猶如企業(yè)與政府玩老鼠戲貓的游戲，政府補這個漏洞，稅收籌劃可以鉆那個漏洞。漏洞派稅收籌劃實質(zhì)上是通過節(jié)稅和避稅兩種手段來減少納稅人總納稅義務。2、政策派稅收稅收籌劃政策派稅收稅收籌劃也稱為節(jié)稅派稅收籌劃，認為稅收籌劃要遵循稅法和合理地運用國家政策。政策派稅收籌劃實質(zhì)上是通過節(jié)稅手段減少納稅人總納稅義務。第三節(jié)稅收籌劃的成本與收益一、稅收籌劃的成本（一）顯性成本（二）心里成本（三）機會成本（四）風險成本二、納稅