稅務稽查風險防范與權(quán)益維護主要內(nèi)容一、稅務稽查程序及風險防范二、稅務處理（處罰）分析三、稅務稽查的常用方法四、稅務查賬中的常見問題五、正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關系3稽查程序及風險防范第一講、稅務稽查程序及風險防范《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1995]226號）稽查計劃稽查形式:日常、專項、專案【討論1】稽查局的職責、權(quán)限

《實施細則》第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。細則并未明確稅務局和稽查局的職責范圍，國稅函[2003]140號規(guī)定：在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責是稽查業(yè)務管理、稅務檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務人進行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進行稅務行政處理（處罰）的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負責?！咀⒁狻炕榫值穆殭?quán)范圍，目前并沒有很好的解決。【啟示】1、虛報虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知

-國稅函[2005]190號

2、稽查局長的權(quán)限?！抖愂照魇展芾矸ā芳捌鋵嵤┘殑t中規(guī)定應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準后實施的各項權(quán)力，各級稅務局所屬的稽查局局長無權(quán)批準。（國稅函〔2003〕第561號）【討論2】查帳、調(diào)帳權(quán)限【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？

【分析】“行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務機關不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。

【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？各級稅務局所屬的稽查局局長無權(quán)批準

【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?《實施細則》并明確規(guī)定

【問題4】稅務機關能否調(diào)取當年度的帳?。俊都殑t》：有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，可以將當年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)〔2003〕47號：特殊情況【討論3】稽查程序下列問題如何應對1、未按法定程序出示稅務檢查通知書2、超越權(quán)限行使檢查權(quán)。3、查詢儲蓄存款沒有合法手續(xù)4、處罰程序違法。5、是否受理的裁決超越了法定期限6、國稅局不予受理復議申請的理由不成立7、能否提起行政訴訟1、謹慎應對未事先通知的檢查。稅務局向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等但有下列情況的，可不必事先通知：公民舉報有稅收違法行為的；檢查機關有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；預先通知有礙檢查的。2、有權(quán)拒絕違反程序、超越職權(quán)的檢查。10稽查程序及風險防范【討論4】稽查證據(jù)關于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等

【證據(jù)認定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當事人不予認可的不能單獨作為定案依據(jù)【啟示2】

查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？

復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).

【啟示4】拒絕檢查會導致怎樣的后果12第二講稅務處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。１、國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定（１）《征管法》第９１條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

（２）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第２８條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。２、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》。13３、稅收行政法規(guī)國務院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。

（１）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。

即稅收法律的實施細則，如：《征管法實施細則》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》

（２）依法制定的稅收行政管理事項。

即稅收單行法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例》14４、稅收規(guī)章(1)部門稅收規(guī)章指國家稅務總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務稽查工作規(guī)程》。

(2)地方政府稅收規(guī)章指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

15５、稅收規(guī)范性文件主要指國家稅務總局為指導稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

不是法律淵源（《立法法》沒有設定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

最高人民法院《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》（法[2004]96號）對規(guī)范性文件效力認定的規(guī)定:

需合法、有效并合理、適當，應承認其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當?shù)牟门小?6偷稅的認定及處罰二、逃避繳納稅款行為的認定及處罰1、“偷稅”及其法律責任《征管法》第六十三條

納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款。。

17偷稅的認定及處罰納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

18偷稅的認定及處罰（2）由于稅務代理方的責任造成少納稅的，是否定罪？[法律依據(jù)]《民法通則》第66條：稅務代理方如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給納稅人造成不應有的損失的，由受托方負責?！墩鞴芊ā穼嵤┘殑t第98條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。[結(jié)論]按《民法通則》第66條和《征管法》實施細則第98條處理。19偷稅的認定及處罰（2）不能給予處罰的偷稅行為《行政處罰法》規(guī)定，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。《稅收征管法》第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。規(guī)定了追溯期是發(fā)生違法行為之日起五年內(nèi)。(3)過罰相當

“過罰相當”是稅務行政處罰必須遵循的重要原則之一，指稅務行政處罰的設定和實施，都必須根據(jù)稅務違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。稅務機關在實施行政處罰時享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務違法人的違法過錯相適應，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰。21

第三講、稅務稽查的常用方法（一）賬務檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法、查詢法、外調(diào)法（三）盤存法。盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法

注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。以企業(yè)所得稅和增值稅的檢查為例進行講解23稅務稽查常用方法主要內(nèi)容

所得稅檢查方法

收入總額的檢查扣除項目的檢查應納稅額計算的檢查

增值稅檢查內(nèi)容銷項稅額視同銷售的幾種情形進項稅額扣稅憑證、進項抵扣規(guī)定第四講正確處理依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通的關系一、依法維權(quán)(一)納稅人享有的權(quán)利1、納稅人有要求稅務檢查人員出示稅務檢查證的權(quán)利。

2、請求保密的權(quán)利。3、有拒絕稅務檢查人員違法檢查的權(quán)利

4、有索取《調(diào)取帳簿資料清單》及要求稅務機關在規(guī)定期限內(nèi)歸還所調(diào)取帳簿的權(quán)利。5、有拒絕稅務檢查人員無理要求的權(quán)利。

6、納稅人有要求稅務機關從輕、減輕或免除行政處罰的權(quán)利7、有要求稅務機關充分聽取當事人意見的權(quán)利8、有要求稅務機關不因申辯而加重處罰的權(quán)利9、納稅人有舉報稅務違法行為的權(quán)利10、納稅人、扣繳義務人有要求有關稅務人員回避的權(quán)利

（二）稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)1.主要事實不清；2.適用法律、法規(guī)不當;3.超越權(quán)限或濫用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：（1）超越權(quán)限批準行使處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。（2）對超過處罰時效的違法行為進行處罰。（3）故意高估稅額，多征稅款。（4）超過解除稅收保全措施的期限而未及時解除。（5）與納稅人或稅收違法案件有利害關系時，未履行回避義務等。4.執(zhí)法主體不合格；5、違反程序法的規(guī)定。26依法維權(quán)與協(xié)調(diào)溝通（三）依法維權(quán)障礙1、全國法院審理的稅務行政案件中，占當年全國行政訴訟案件總數(shù)的比例不到2％，而在發(fā)達國家和大部分發(fā)展中國家，這個比例都是很高的，我國臺灣地區(qū)