責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用摘要：責(zé)任成本會(huì)計(jì)是一種新的成本會(huì)計(jì)管理理念，是企業(yè)提升管理工作水平的重要手段。降低成本是企業(yè)管理工作的核心，責(zé)任成本會(huì)計(jì)是圍繞責(zé)任這一重點(diǎn)歸集可控成本的會(huì)計(jì)。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐放緩，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)在降低成本方面運(yùn)用了許多種方法，其中，責(zé)任成本會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生的樂觀作用不容小覷。本文首先分析責(zé)任成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算之間的差異與聯(lián)系，探討責(zé)任成本會(huì)計(jì)用于企業(yè)管理的逆境，在此基礎(chǔ)上提出責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用策略，以期充分發(fā)揮責(zé)任成本會(huì)計(jì)的作用。

關(guān)鍵詞：責(zé)任成本會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算；企業(yè)管理

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)展使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，因此企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變管理理念與管理手段。以往，很多大型企業(yè)依靠增加投入、加大融資實(shí)現(xiàn)快速進(jìn)展，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視成本掌握與產(chǎn)品質(zhì)量提升。由于企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展的關(guān)鍵在于是否可以為社會(huì)供應(yīng)優(yōu)質(zhì)廉價(jià)的商品與服務(wù)，這對(duì)企業(yè)成本核算與管控工作提出了更高的要求。責(zé)任成本會(huì)計(jì)是以詳細(xì)的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任為范圍所歸集的成本核算，這種制度更適合新時(shí)期企業(yè)成本管控的需要，本文就責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

二、責(zé)任成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的差異與聯(lián)系

責(zé)任成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算存在明顯的差異，詳細(xì)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象之間的差異。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在核算時(shí)一般是以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或項(xiàng)目作為成本歸集的對(duì)象。例如，月末在產(chǎn)品與已完工產(chǎn)品，但責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的責(zé)任中心[1]，其以特定責(zé)任中心的全部可控成本為歸集對(duì)象。二是成本核算目的的差異。企業(yè)以往的成本會(huì)計(jì)對(duì)月末在產(chǎn)品與已完工產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，旨在關(guān)心管理者熟識(shí)各產(chǎn)品的成本費(fèi)用，對(duì)外供應(yīng)企業(yè)利潤(rùn)。責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算則是在此基礎(chǔ)上呈現(xiàn)出了企業(yè)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)狀況，旨在為內(nèi)部績(jī)效考核供應(yīng)依據(jù)。三是成本核算原則的差異。傳統(tǒng)成本核算是在法律制度與會(huì)計(jì)核算體系的框架下，嚴(yán)格根據(jù)各種成本的核算方法進(jìn)行核算。責(zé)任成本會(huì)計(jì)則是以成本可控性為重點(diǎn)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在明顯差異[2]。四是成本核算內(nèi)容的差異。企業(yè)以往的會(huì)計(jì)核算大多采納收益分?jǐn)傇瓌t，核算內(nèi)容也是圍繞這一點(diǎn)開展的。責(zé)任成本會(huì)計(jì)則是以各責(zé)任中心的成本、費(fèi)用核算為主。雖然責(zé)任成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在明顯差異，但二者之間也具有肯定的關(guān)聯(lián)性。一方面，二者核算的基礎(chǔ)信息相同，大方向上都是企業(yè)在本年度會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如企業(yè)每月或每季度成本費(fèi)用等。同時(shí)，盡管二者核算目標(biāo)存在肯定的差異，但最終的目的都是通過成本分析為企業(yè)降低成本費(fèi)用供應(yīng)有力的依據(jù)。另一方面，雖然責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)以及目的不同，但二者核算程序相同，都是從取得與填制原始憑證開頭到編制會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)束。

三、責(zé)任成本會(huì)計(jì)用于企業(yè)管理的逆境

（一）對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)熟悉不夠深刻

責(zé)任成本會(huì)計(jì)屬于一門新興學(xué)科，目前國(guó)內(nèi)對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的討論較少，相關(guān)理論與實(shí)踐與國(guó)外討論相比還存在肯定差距，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的熟悉不夠深刻。大多數(shù)財(cái)務(wù)人員在成本核算與成本管控中仍舊采納傳統(tǒng)的核算與管理理念，在工作中也沒有樂觀借鑒先進(jìn)的理論討論成果與實(shí)踐閱歷，財(cái)務(wù)人員力量不足阻礙了責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的有效運(yùn)用。

（二）成本管理制度不夠完善

企業(yè)的成本管理制度存在不少的漏洞，一些剛起步的企業(yè)成本管理制度中沒有落實(shí)責(zé)任權(quán)利制度，總經(jīng)理、各部門、各生產(chǎn)車間的主任以及一般員工對(duì)自身的成本管理責(zé)任與權(quán)利缺乏充分了解，因此在消失問題時(shí)會(huì)發(fā)生相互推諉的現(xiàn)象。正因如此，部分企業(yè)基層管理人員以及部門負(fù)責(zé)人不情愿花費(fèi)大量時(shí)間與精力去掌握人力、機(jī)械使用等成本費(fèi)用，使得難以落實(shí)詳細(xì)的成本目標(biāo)。以建筑行業(yè)為例，在一些項(xiàng)目成本管理制度中，財(cái)務(wù)部、物資設(shè)備管理部門的權(quán)限有所交叉，當(dāng)項(xiàng)目成本超出預(yù)算時(shí)，簡(jiǎn)單消失“誰都有責(zé)任，誰都負(fù)不了責(zé)任”的狀況[3]。此外，很多企業(yè)的成本掌握相互割裂，未能形成統(tǒng)一的管理體系，企業(yè)現(xiàn)有的成本管理制度未能明確各部門的管理權(quán)限。例如，成本核算主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，選購(gòu)成本掌握主要由選購(gòu)部負(fù)責(zé)，成本猜測(cè)應(yīng)把握在經(jīng)理手中，而目前各部門尚未形成完善的成本掌握體系。而且企業(yè)一些日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策很少有財(cái)務(wù)部人員參加，使得企業(yè)成本掌握效果差、成本預(yù)算不合理，在這樣的成本管理制度下難以實(shí)施責(zé)任成本會(huì)計(jì)。

（三）考核機(jī)制不夠合理

責(zé)任成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是為企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)績(jī)效考核依據(jù)，所以企業(yè)建立完善的考核激勵(lì)制度是充分發(fā)揮責(zé)任成本會(huì)計(jì)作用、實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的前提。然而，當(dāng)前企業(yè)考核激勵(lì)機(jī)制不合理，限制了責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的深度應(yīng)用。很多企業(yè)現(xiàn)階段還在使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法核算產(chǎn)品成本，這樣簡(jiǎn)單忽視非增值性成本，難以保證間接費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，給各部門的成本管控以及績(jī)效考核工作帶來了不利影響。

四、責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用策略

（一）加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在成本管理中發(fā)揮著重要作用，要想充分發(fā)揮責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員尤其是成本會(huì)計(jì)核算人員以及管理人員必需加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)。新時(shí)期，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的不足日益顯現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)跟上行業(yè)與時(shí)代進(jìn)展步伐，打破傳統(tǒng)思想觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論，可以通過電子圖書館查找國(guó)內(nèi)外的理論討論成果，利用網(wǎng)絡(luò)論壇與其他企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展責(zé)任成本會(huì)計(jì)溝通，學(xué)習(xí)其他人的閱歷，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際狀況思索將責(zé)任成本會(huì)計(jì)用于企業(yè)管理中的方法。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)樂觀參加到本企業(yè)的研討活動(dòng)中，與財(cái)務(wù)部其他人員一同爭(zhēng)論現(xiàn)行成本核算方式與會(huì)計(jì)體系的不完善之處，樂觀獻(xiàn)言建策，并由財(cái)務(wù)總監(jiān)向高層匯報(bào)有關(guān)建議，推動(dòng)責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的落地。除了依靠會(huì)計(jì)人員的自覺外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)重視對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員以及各部門管理人員在責(zé)任成本會(huì)計(jì)方面學(xué)問的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分批對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確培訓(xùn)目的與要求，即了解責(zé)任成本會(huì)計(jì)的概念、優(yōu)勢(shì)、核算原則與基本方法，把握會(huì)計(jì)核算新方式，樂觀參加學(xué)習(xí)與爭(zhēng)論，為會(huì)計(jì)體系與成本管理工作改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)還應(yīng)要求參加培訓(xùn)的人員結(jié)合崗位工作內(nèi)容與實(shí)際狀況仔細(xì)聽課學(xué)習(xí)，并將責(zé)任成本會(huì)計(jì)理論自覺應(yīng)用于崗位工作。培訓(xùn)采納分組授課、案例分析、小組爭(zhēng)論的形式，全部參加培訓(xùn)的人員必需通過培訓(xùn)考核，考核不合格者將再次進(jìn)行培訓(xùn)。為有效應(yīng)對(duì)企業(yè)中消失的一些財(cái)務(wù)問題，在培訓(xùn)中還應(yīng)當(dāng)增加職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。

（二）完善責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度

責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的運(yùn)用需要有較為完善的制度作為支撐，所以企業(yè)應(yīng)盡快完善責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各責(zé)任中心的責(zé)任，建議采納作業(yè)這一依據(jù)劃分責(zé)任中心的責(zé)任。例如，一個(gè)科研項(xiàng)目從申請(qǐng)到研發(fā)、生產(chǎn)再到質(zhì)檢環(huán)節(jié)，這其中包括購(gòu)買研發(fā)與生產(chǎn)材料、領(lǐng)取材料、車間員工安排等工作，以作業(yè)安排各責(zé)任中心的責(zé)任可以很大程度避開消失各個(gè)部門的管理者站在部門立場(chǎng)上考慮問題，甚至躲避責(zé)任的狀況[4-5]。責(zé)任中心責(zé)任的確定可以以具體作業(yè)歸集的工作小組或部門為依據(jù)。例如，基于研發(fā)的責(zé)任中心、基于選購(gòu)的責(zé)任中心等。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)車間可以依據(jù)企業(yè)下達(dá)的責(zé)任成本并結(jié)合詳細(xì)要求向下一級(jí)責(zé)任中心合理安排責(zé)任成本，同時(shí)將生產(chǎn)時(shí)間與任務(wù)支配下達(dá)給各責(zé)任主體。但由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會(huì)受人員、設(shè)備等因素的影響，因此各責(zé)任主體在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要準(zhǔn)時(shí)調(diào)整責(zé)任成本，明確成本掌握詳細(xì)指標(biāo)，出臺(tái)一些可行的成本管控措施降低成本費(fèi)用。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，車間主任的職責(zé)為負(fù)責(zé)支配車間生產(chǎn)方案，保證產(chǎn)品按方案生產(chǎn)，并按時(shí)完工，協(xié)調(diào)與原料倉(cāng)庫、質(zhì)檢部等部門的關(guān)系，組織有效的生產(chǎn)隊(duì)伍等工作。組長(zhǎng)是各班組的總負(fù)責(zé)人，是其次級(jí)成本責(zé)任中心，擔(dān)當(dāng)向其他責(zé)任中心供應(yīng)生產(chǎn)方案與完成數(shù)量等信息、組織開展生產(chǎn)工作、掌握本中心成本開支等責(zé)任。在明確各責(zé)任中心后，還應(yīng)當(dāng)完善責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。責(zé)任成本會(huì)計(jì)核算旨在呈現(xiàn)企業(yè)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)狀況，為內(nèi)部供應(yīng)績(jī)效考核依據(jù)，因此企業(yè)需要完善責(zé)任中心的績(jī)效評(píng)價(jià)制度。首先，責(zé)任中心的績(jī)效評(píng)估需要堅(jiān)持完善差異化的原則，假如企業(yè)有多個(gè)責(zé)任中心，則就應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同責(zé)任中心的以往的經(jīng)濟(jì)效益以及擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任來確定不同的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用平衡記分卡的方式明確責(zé)任中心業(yè)務(wù)流程、客戶、財(cái)務(wù)狀況以及各個(gè)要素之間的關(guān)系，將其作為確定績(jī)效指標(biāo)的依據(jù)。其次，在確定績(jī)效考核的頻率時(shí)，也應(yīng)當(dāng)要考慮到各中心的營(yíng)業(yè)周期，假如在中心的營(yíng)業(yè)周期尚未結(jié)束時(shí)進(jìn)行績(jī)效考核，則考核結(jié)果就無法精確?????、照實(shí)地反映該中心有關(guān)人員的工作績(jī)效，也很簡(jiǎn)單降低其工作的樂觀性，例如，責(zé)任中心的營(yíng)業(yè)周期是兩個(gè)月后或兩個(gè)月以上的責(zé)任中心，就可以半年進(jìn)行一次全面的績(jī)效考核。最終，在完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度時(shí)，責(zé)任中心的有關(guān)人員要在傳統(tǒng)績(jī)效報(bào)告的基礎(chǔ)上要求中心有關(guān)人員進(jìn)行額外的說明。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善責(zé)任信息追蹤制度。成本信息的精確?????性會(huì)直接影響企業(yè)成本管控的效果，因此應(yīng)當(dāng)健全責(zé)任信息追蹤制度。會(huì)計(jì)人員在追蹤責(zé)任信息時(shí)，要嚴(yán)格根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)記錄信息流程，保證信息隨時(shí)可查?，F(xiàn)代信息技術(shù)與企業(yè)管理的結(jié)合是當(dāng)今管理領(lǐng)域的進(jìn)展趨勢(shì)，新時(shí)期企業(yè)也應(yīng)當(dāng)樂觀將大數(shù)據(jù)等技術(shù)應(yīng)用于責(zé)任成本信息追蹤，建立智能化的內(nèi)部信息管理平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)，嘗試網(wǎng)格化管理，設(shè)置各級(jí)責(zé)任中心的專屬二維碼，各責(zé)任中心人員通過掃描二維碼完成打卡、信息錄入等工作。責(zé)任中心管理還可以融合財(cái)務(wù)共享模式，借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)充分發(fā)揮信息共享的作用，利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，便于會(huì)計(jì)人員對(duì)成本信息進(jìn)行追蹤，建立全過程、全體系地優(yōu)化責(zé)任中心的成本信息共享與追蹤模式。通過創(chuàng)新責(zé)任成本信息追蹤方式，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)提升追蹤效果，提高管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部成本信息的熟悉，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

（三）建立健全激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度

為保障責(zé)任會(huì)計(jì)制度順當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善激勵(lì)與獎(jiǎng)懲制度，提高員工參加成本管理工作的樂觀性，樂觀協(xié)作責(zé)任成本會(huì)計(jì)工作。一方面，企業(yè)應(yīng)完善獎(jiǎng)懲制度，依據(jù)各責(zé)任中心人員安排狀況與任務(wù)難度設(shè)計(jì)合理的、有吸引力的嘉獎(jiǎng)標(biāo)準(zhǔn)與懲處制度，做到獎(jiǎng)罰分明。例如，“優(yōu)秀班組（團(tuán)隊(duì)）”的評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)為高效、高質(zhì)地完成負(fù)責(zé)的工作，無拖沓與延誤現(xiàn)象，在團(tuán)隊(duì)工作進(jìn)度、小組內(nèi)嚴(yán)格把控工作關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，樂觀協(xié)作其他班組以及上級(jí)責(zé)任中心開展成本管控等管理工作，由績(jī)效考核人員按要求填寫申報(bào)材料，附加相關(guān)工作成果等資料，經(jīng)過人事部審核通過后交由總經(jīng)理批準(zhǔn)，通過后發(fā)放獎(jiǎng)金嘉獎(jiǎng)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)完善激勵(lì)方案，重視物質(zhì)激