第八章企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)

第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述

第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)

核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)重組與清算的會(huì)計(jì)處理引入案例：三陽(yáng)實(shí)業(yè)公司依法解散

“東莞市清溪三陽(yáng)實(shí)業(yè)公司”在東莞清溪召開了最后一次股東及董事會(huì)議，隨著公司清算第三階段剩余資產(chǎn)的分配方案確定和本次股東董事會(huì)議紀(jì)要的簽署，以及公司注銷登記的完成，經(jīng)營(yíng)了15年的“東莞市清溪三陽(yáng)實(shí)業(yè)公司”于2008年6月1日正式宣告依法解散，至此，公司清算取得圓滿成功。該公司1992年在東莞市政府招商引資政策的鼓勵(lì)下，由江西省地礦局和其他5個(gè)合伙人共同組建，主要經(jīng)營(yíng)畜禽養(yǎng)殖、銷售。由于公司經(jīng)營(yíng)和當(dāng)?shù)卣叩仍颍?005年6月公司開始清拆關(guān)閉，終止經(jīng)營(yíng)。2007年11月在清溪鎮(zhèn)政府的鑒證下將公司現(xiàn)有土地租賃權(quán)及資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓。

工作組（清算組）依法開展了公司解散和清算工作。工作組（清算組）在清理公司財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上，制定了清算方案并經(jīng)股東及董事會(huì)確認(rèn)；公司債務(wù)在刊登《清算公告》的基礎(chǔ)上已確認(rèn)清償結(jié)束；經(jīng)當(dāng)?shù)刂薪楹投悇?wù)部門稽查繳納了相關(guān)稅款；剩余財(cái)產(chǎn)按照股東的出資比例進(jìn)行了分配；在當(dāng)?shù)氐囟?、?guó)稅、工商等部門的公司法人資格登記業(yè)已或正在注銷。在依法完成了該公司的各項(xiàng)清算工作后，受局領(lǐng)導(dǎo)的委托，段新軍在2008年6月1日，主持召開了公司最后一次股東及董事大會(huì)，公司各位股東對(duì)江西省地礦局多年來(lái)所給予該公司的大力支持表示十分的感謝。會(huì)議在一片和諧洋溢的氛圍中，宣告在東莞市清溪鎮(zhèn)經(jīng)營(yíng)了15年的合資企業(yè)，“東莞市清溪三陽(yáng)實(shí)業(yè)公司”正式依法解散。第一節(jié)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)概述一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念財(cái)務(wù)困境的解救措施（一）企業(yè)重組的概念企業(yè)重組

狹義

廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。/show/_q-Geq9kzkYBsoHE.html（二）企業(yè)清算的概念

清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。

通過(guò)法律和會(huì)計(jì)等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)等，以真實(shí)、合法地反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財(cái)產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的/video/VIDE1240204663000110（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念

所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過(guò)一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其全部債務(wù)，亦無(wú)債務(wù)展期、和解、重整的可能性時(shí)，企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時(shí)發(fā)生的實(shí)際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過(guò)其資產(chǎn)的公正價(jià)值，不能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指?jìng)鶆?wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財(cái)產(chǎn)分配的會(huì)計(jì)處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系

企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止，而是使公司“輕裝上陣”。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：

二、財(cái)務(wù)困境的含義及表現(xiàn)

財(cái)務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營(yíng)義務(wù)時(shí)受阻的狀態(tài)。

三層涵義：

一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過(guò)負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動(dòng)性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營(yíng)效益差；

二是最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，并且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度股東利益低于注冊(cè)資本；三是企業(yè)的負(fù)債總額超過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)格，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。注意：重組與清算未必都是因?yàn)樨?cái)務(wù)陷入困境而引起的。但是反過(guò)來(lái)，企業(yè)一旦在財(cái)務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營(yíng)，甚至進(jìn)入法律程序。導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的事件例如：股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司大面積的裁員股票價(jià)格的暴跌財(cái)務(wù)拮據(jù)成本加大高級(jí)主管的辭職管理層的頻繁收購(gòu)公司償債能力的大幅度下降出售資產(chǎn)，股權(quán)置換開始重組，私下和解等等。財(cái)務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看：資金周轉(zhuǎn)困難．甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營(yíng)以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財(cái)務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來(lái)看：財(cái)務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無(wú)力償還到期的債務(wù)，在社會(huì)上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。三、財(cái)務(wù)困境的成因分析

1．經(jīng)營(yíng)管理上的失誤2．經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)家法規(guī)的影響3．喪失核心競(jìng)爭(zhēng)能力的多元化投資

4．經(jīng)營(yíng)杠桿的負(fù)效應(yīng)四、財(cái)務(wù)困境的解救措施

（一）非訴諸法律的解救措施債務(wù)重組2．準(zhǔn)改組（二）訴諸法律的解救措施1.重整2.和解

3.破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對(duì)獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計(jì)劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。第二節(jié)企業(yè)重組會(huì)計(jì)

一、企業(yè)重組的含義及種類二、企業(yè)重組的程序三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理

本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)重組——含義企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。它是通過(guò)一定的法律程序來(lái)改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財(cái)務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

1.改制2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓3.合并4.分立5.托管注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營(yíng)管理不善的財(cái)務(wù)困難企業(yè)。一、企業(yè)重組——種類二、企業(yè)重組的程序

申請(qǐng)組成債權(quán)人委員會(huì)制訂企業(yè)重組計(jì)劃執(zhí)行重組計(jì)劃提出申請(qǐng)的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會(huì)應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平、切實(shí)可行由受托人負(fù)責(zé)實(shí)施三、企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)重組會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理交付托管資金對(duì)公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用確認(rèn)重組損益編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表一、企業(yè)清算的含義及種類二、企業(yè)清算的程序三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)企業(yè)清算會(huì)計(jì)本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)清算的含義

清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。（二）企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類是公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。此種清算的財(cái)產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。

在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。二、企業(yè)清算的程序

根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司清算的一般程序

1.組織清算組；

2.公告和通知債權(quán)人，催報(bào)債權(quán)。

3.編造財(cái)產(chǎn)賬冊(cè)，制定清算方案。

4.清償債務(wù)。公司財(cái)產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：

第一，支付清算費(fèi)用；

第二，職工工資和勞保費(fèi)用；

第三，繳納所欠稅款；第四、清償公司債務(wù)；

5.分配剩余財(cái)產(chǎn)。

在清償債務(wù)后，公司的剩余財(cái)產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。

6.清算完畢后，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時(shí)，法人資格即告終止。（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序按照《破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括1.成立清算組2.破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司3.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配4.清算終結(jié)5.注銷登記（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較兩者的主要不同有：1.清算的條件不同

2.清算的法律依據(jù)不同

3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督

4.針對(duì)財(cái)產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止

5.債務(wù)人是否免責(zé)

三、企業(yè)清算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)1．編制清算年度年初至清算日的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．編制債權(quán)債務(wù)清冊(cè)；3．評(píng)估資產(chǎn)凈值；4．反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5．資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6．核算企業(yè)清算損益；7．按清算凈收益計(jì)算、繳納所得稅；8．在所有者之間分配剩余財(cái)產(chǎn)，并結(jié)清會(huì)計(jì)賬簿，編制清算報(bào)告。非破產(chǎn)清算步驟

編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表核算剩余股東權(quán)益編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表核算清算費(fèi)用核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)彌補(bǔ)以前年度虧損歸還各類所有者權(quán)益（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

1．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查2．編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報(bào)表3．變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)4．收取各種債權(quán)5．單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益6．破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債權(quán)人的分派7．編報(bào)破產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)事項(xiàng)之比較

相同：1．清理公司財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；

2．處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動(dòng)；3．進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；4．制定清算方案；

5．資產(chǎn)經(jīng)過(guò)評(píng)估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會(huì)同財(cái)政部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；6．清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定盼出臺(tái)?。?！四、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及科目設(shè)置會(huì)計(jì)目標(biāo)計(jì)量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則會(huì)計(jì)循環(huán)報(bào)表體系反映企業(yè)清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息以變現(xiàn)價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，采用清算價(jià)格原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則會(huì)計(jì)循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實(shí)際完成所耗用的時(shí)間為準(zhǔn)，不以年度為單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)現(xiàn)狀類報(bào)表、變現(xiàn)償債類報(bào)表和清算損益類報(bào)表（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用”科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益”科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用等。會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵：清算費(fèi)用的發(fā)生清算損益的確認(rèn)有關(guān)清算報(bào)表的編制清算費(fèi)用＋－清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用等支出轉(zhuǎn)入清算損益清算損益+-應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。土地轉(zhuǎn)讓收益＋－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、支付的土地評(píng)估費(fèi)用清算結(jié)束時(shí)，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)當(dāng)視同利潤(rùn)按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。利潤(rùn)分配+-+-清算損益清算費(fèi)用-+土地轉(zhuǎn)讓損益+-清算損益的計(jì)算公式為：清算收益-清算損失-清算費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓凈收益+清算損益＝五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

（一）非破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的步驟（1）編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）核算清算費(fèi)用；（3）核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)；（5）彌補(bǔ)以前年度虧損；（6）核算剩余股東權(quán)益；（7）編制清算費(fèi)用表、清算利潤(rùn)表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表；（8）歸還各類所有者的權(quán)益。六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理

（一）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的主要步驟1．編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表；2．核算清算費(fèi)用；3．核算變價(jià)收入；4．核算收回的債權(quán)及清償?shù)膫鶆?wù)；5．核算剩余的股東權(quán)益；6．編制清算報(bào)表；7．歸還各類股東權(quán)益。（二）破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理舉例

第四節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)企業(yè)重組與債務(wù)重組有聯(lián)系也有區(qū)別，債務(wù)重組是企業(yè)重組的組成部分，企業(yè)重組要進(jìn)行債務(wù)重組。一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理三、債務(wù)重組的披露一、債務(wù)重組的含義及方式１.債務(wù)重組的含義在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的載定做出讓步的事項(xiàng)。2.債務(wù)重組的方式

(1)以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)現(xiàn)金指貨幣資金。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)資本（債務(wù)人改組除外）

(4)修改其他債務(wù)條件（延期等）

(5)混合以上兩種或兩種以上方式的組合。

一、債務(wù)重組的含義及方式二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）基本原則：1.債務(wù)人（1）重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付代價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。思考：上述兩個(gè)“當(dāng)期損益”有什么不同？2.債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值與其收到利益的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。下面介紹各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理。（二）以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（減債）1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款

注意：在債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)的特殊處理（1）債務(wù)重組金額<債權(quán)賬面價(jià)值例：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，債務(wù)重組金額75萬(wàn)元。借：銀行存款75

壞賬準(zhǔn)備10

營(yíng)業(yè)外支出15

貸：應(yīng)收賬款100（2）債權(quán)賬面價(jià)值<重組金額<債權(quán)賬面余額例：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，債務(wù)重組金額94萬(wàn)元。借：銀行存款94

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失4注：說(shuō)明原來(lái)壞賬準(zhǔn)備提多了。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)等（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將存在兩個(gè)差額：

A.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付代價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

B.轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，不同的非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的處理略有不同。（1）抵債資產(chǎn)為存貨視同銷售，計(jì)入銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入（差額）例：2006年甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)105000元。2006年7月1日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品市價(jià)80000元，成本70000元，增值稅稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)，沒(méi)有計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。思考1：如果計(jì)提了相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何處理？思考2：如果乙公司支付補(bǔ)價(jià)10000元，應(yīng)如何處理？（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理程序：A.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理B.支付清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理C.債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入D.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。例：2006年2月10日甲公司銷售商品給乙公司，收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值10萬(wàn)元，年利率7%，期限為6個(gè)月。8月10日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵債，該設(shè)備公允價(jià)值8.1萬(wàn)元，在乙公司賬面原值12萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備0.9萬(wàn)元，乙公司在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用0.1萬(wàn)元。甲公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)到期金額：10+10*7%*1/2=10.35萬(wàn)元甲公司（債權(quán)人）帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)8

營(yíng)業(yè)外支出2.35

貸：應(yīng)收賬款10.35乙公司（債務(wù)人）帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理9

累計(jì)折舊3

貸：固定資產(chǎn)12借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.9

貸：固定資產(chǎn)清理0.93.借：固定資產(chǎn)清理0.1

貸：銀行存款0.1

完成上述分錄后固定資產(chǎn)清理賬戶余額為借方8.2萬(wàn)元4.借：應(yīng)付賬款10.35

貸：固定資產(chǎn)清理8

營(yíng)業(yè)外收入2.35借：營(yíng)業(yè)外支出0.2

貸：固定資產(chǎn)清理0.2

乙公司（債務(wù)人）債務(wù)重組收益2.35萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理?yè)p失0.2萬(wàn)元。（3）抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失*貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益*注：*不會(huì)同時(shí)存在（4）抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）

投資收益*貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益*

營(yíng)業(yè)外收入注：*不會(huì)同時(shí)存在（5）抵債資產(chǎn)為多項(xiàng)資產(chǎn)組合思考題：2006年甲公司銷售一批商品給乙公司應(yīng)收乙公司貨款100萬(wàn)元。乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司同意乙公司用下列資產(chǎn)抵債：抵債資產(chǎn)庫(kù)存商品機(jī)器交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值102030賬面價(jià)值82627累計(jì)折舊4減值準(zhǔn)備3其他條件：甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，乙公司銷售商品增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，不考慮固定資產(chǎn)其他清理費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：做出債權(quán)人和債務(wù)人相關(guān)的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。（四）債轉(zhuǎn)股方式1.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（面值）資本公積（股權(quán)公允價(jià)值與面值之差）營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)與股權(quán)公允價(jià)值）例：20X5年2月10日，聯(lián)大公司銷售一批材料給方圓公司（股份有限公司），同時(shí)收到方圓公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7%，6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票。8月10日，方圓公司與聯(lián)大公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)，方圓公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元，假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費(fèi)。重組債務(wù)金額：103500元印花稅：9.6*10000*0.4%=384元*（五）修改其他債務(wù)條件1.不附或有條件：即重組未來(lái)債權(quán)債務(wù)金額確定（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款（新債）營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款（舊債）（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款（舊債）貸：應(yīng)付賬款（新債）營(yíng)業(yè)外收入例：聯(lián)大公司銷售一批材料給方圓公司，含稅價(jià)款為520萬(wàn)元，由于方圓公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方達(dá)成以下債務(wù)重組協(xié)議：聯(lián)大公司豁免方圓公司債務(wù)20萬(wàn)元，余款一年后付清，延長(zhǎng)債務(wù)期間，聯(lián)大公司對(duì)余款加收2%的利息。分析：舊債：520萬(wàn)元新債：500+500*2%=510萬(wàn)元2.附或有條件：即重組未來(lái)債權(quán)債務(wù)金額不確定（1）債務(wù)人：將或有支出計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”實(shí)際支付了：預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，再支付實(shí)際沒(méi)支付：預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入（2）債權(quán)人：不確認(rèn)或有收益實(shí)際收到了：沖減營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際沒(méi)收到：無(wú)相關(guān)帳務(wù)處理思考：上述處理體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的什么原則？例：聯(lián)大公司銷售一批材料給方圓公司，含稅價(jià)款為520萬(wàn)元，由于方圓公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方達(dá)成以下債務(wù)重組協(xié)議：聯(lián)大公司豁免方圓公司債務(wù)20萬(wàn)元，余款一年后付清，延長(zhǎng)債務(wù)期間，如果方圓公司盈利，則對(duì)余款加收3%的利息；如果方圓公司虧損，則對(duì)余款加收2%的利息。方圓公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理：未來(lái)應(yīng)付：500+500*2%=510萬(wàn)元或有支出：500*1%=5萬(wàn)元1.債務(wù)重組時(shí)：借：應(yīng)付賬款520

貸：應(yīng)付賬款510

預(yù)計(jì)負(fù)債5