第一章總論§1、銀行會(huì)計(jì)概述§2、銀行會(huì)計(jì)基本理論§3、銀行會(huì)計(jì)工作組織1本章學(xué)習(xí)目的與要求

本章主要講授銀行會(huì)計(jì)意義、對(duì)象、作用和銀行會(huì)計(jì)的基本理論、銀行會(huì)計(jì)工作組織等內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，理解銀行會(huì)計(jì)工作在實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中的意義和會(huì)計(jì)核算的基本前提，明確銀行會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別特征，掌握銀行會(huì)計(jì)核算對(duì)象的內(nèi)容構(gòu)成。為學(xué)好本課程打下理論基礎(chǔ)和思想基礎(chǔ)。

本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)

本章的重點(diǎn)：銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn)。本章的難點(diǎn)：銀行會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容及各要素間的聯(lián)系。2

§1、銀行會(huì)計(jì)概述

一、銀行會(huì)計(jì)含義二、銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)三、銀行會(huì)計(jì)作用四、銀行會(huì)計(jì)任務(wù)3

一、銀行會(huì)計(jì)含義

（一）銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

1、其業(yè)務(wù)基本上是通過貨幣資金的收付來組織實(shí)現(xiàn)的。

2、其業(yè)務(wù)是按照統(tǒng)一政策、計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要組

織進(jìn)行的。

3、其業(yè)務(wù)與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有密切聯(lián)系。4（二）銀行會(huì)計(jì)定義

以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理和基本方法，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，向銀行的經(jīng)營(yíng)管理者和社會(huì)有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)信息及其他中介信息的一種管理活動(dòng)。該定義包含的內(nèi)容：①計(jì)量單位——貨幣②核算依據(jù)——會(huì)計(jì)學(xué)基本原理③核算方法——會(huì)計(jì)學(xué)核算方法④核算對(duì)象——銀行(會(huì)計(jì)主體）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(會(huì)計(jì)客體）⑤會(huì)計(jì)職能——核算與監(jiān)督⑥會(huì)計(jì)性質(zhì)——管理活動(dòng)

56貨幣資金儲(chǔ)備資金固定資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程二、銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)1、會(huì)計(jì)信息的綜合性2、會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的融合性工業(yè)企業(yè)：商業(yè)企業(yè):7貨幣資金商品資金貨幣資金買賣銀行:貨幣資金貨幣資金存款貸款

3、監(jiān)督和服務(wù)的雙重性

4、核算方法的多樣性

表現(xiàn)：

在會(huì)計(jì)憑證上在賬務(wù)組織上在賬務(wù)處理上在報(bào)表編制上5、具有較強(qiáng)的政策性6、具有會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性7、具有內(nèi)部管理機(jī)制的嚴(yán)密性8、具有會(huì)計(jì)信息處理的科學(xué)性9三、銀行會(huì)計(jì)作用所謂會(huì)計(jì)作用：

就是利用會(huì)計(jì)固有的核算和監(jiān)督職能，對(duì)銀行的

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理與反映所體現(xiàn)的功能。1、組織辦理銀行業(yè)務(wù)，反映國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況

（通過會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)）2、貫徹國家政策法令，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理收付

（通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性和及時(shí)性）3、為金融決策提供有效信息數(shù)據(jù)

4、幫助銀行和社會(huì)各方加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益10

四、銀行會(huì)計(jì)任務(wù)

為了充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)的作用，就必須根據(jù)會(huì)計(jì)職能和

銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，確定銀行會(huì)計(jì)工作具體目標(biāo)，從而使銀行

會(huì)計(jì)人員明確會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容、職責(zé)范圍、履行職責(zé)的方法

以及工作的依據(jù)。1、正確組織會(huì)計(jì)核算2、加強(qiáng)服務(wù)于監(jiān)督3、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)效益4、開展會(huì)計(jì)檢查、輔導(dǎo)與分析11§2、銀行會(huì)計(jì)基本理論一、銀行會(huì)計(jì)假設(shè)二、銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則三、銀行會(huì)計(jì)要素12一、銀行會(huì)計(jì)假設(shè)

什么是銀行會(huì)計(jì)假設(shè)？又稱銀行會(huì)計(jì)假定或基本前提——是指對(duì)銀行會(huì)計(jì)所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做出的合理假定。是確定銀行會(huì)計(jì)對(duì)象、原則、程序、方法等賴以存在的基礎(chǔ)。

我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定基本前提包括四個(gè)方面內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。131、會(huì)計(jì)主體

——

是明確

會(huì)計(jì)工作

空間范圍

，14會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象

不是法律主體

是獨(dú)立實(shí)體

這一前提界定了會(huì)計(jì)的權(quán)益范圍

——指會(huì)計(jì)所反映的是某一特定單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。——會(huì)計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)上的法人不是同一概念。——會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)記錄反映銀行本身各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及結(jié)果。2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

——是明確會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍15非破產(chǎn)清算前提

會(huì)計(jì)核算的重要前提

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)

——指銀行的經(jīng)營(yíng)期限在無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的前提下應(yīng)把其看作一個(gè)永久的實(shí)體，在可以預(yù)見的未來不會(huì)進(jìn)行破產(chǎn)清算。——只有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是無限期的，才能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。——由于有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在，為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制鋪平了道路，為不斷提高銀行經(jīng)營(yíng)效益奠定了基礎(chǔ)。確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：

在處理收入與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于款項(xiàng)的收支時(shí)間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。因而有兩種不同核算方法選擇。權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制）

凡屬于本期能實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到，

都作為本期收入處理；

凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際付出，

都作為本期費(fèi)用處理。

收付實(shí)現(xiàn)制（也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或?qū)嵤諏?shí)付制或現(xiàn)金制）

凡實(shí)際收到了款項(xiàng)，即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)，即作為本期費(fèi)用處理。16權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)：

1）考慮應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)。

2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

3）比較客觀地反映不同會(huì)計(jì)期間的的收入和費(fèi)用，可正確

計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。具有不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

4）核算手續(xù)復(fù)雜。173、會(huì)計(jì)分期——是對(duì)時(shí)間范圍具體劃分起訖日期18人為分割持續(xù)經(jīng)營(yíng)期

定期反映會(huì)計(jì)信息

滿足信息需要者的要求

——會(huì)計(jì)期間通常是一年稱之為會(huì)計(jì)年度，其間按季、月分為季度、月度等，從而產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別?！制诮Y(jié)算各期的收入與費(fèi)用，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，反映各期的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果?！岳诟鞣疥P(guān)系人對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析與比較，進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。4、貨幣計(jì)量——又稱貨幣計(jì)價(jià)或貨幣計(jì)量單位。它要求對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都采用同一貨幣作為統(tǒng)一的價(jià)值尺度來計(jì)量。并把銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位的會(huì)計(jì)信息。19——是明確

會(huì)計(jì)工作

核算內(nèi)容須能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

人民幣是記帳本位幣

幣值不變

——凡不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，均不能列入銀行會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容?！覈y行會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的銀行也可選擇某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?！菍?duì)會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度的假設(shè)。二、銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則

什么是銀行會(huì)計(jì)核算的一般原則？

——指銀行會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)該遵循的最基本要求，是處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會(huì)計(jì)核算前提條件制約下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。

含義：

◆基本要求◆基本依據(jù)◆質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求20

內(nèi)容:(8個(gè)方面)

1、可靠性

要求：會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。要義在于：應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各種會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。21會(huì)計(jì)核算停

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停

虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)報(bào)告

2、相關(guān)性

要求：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。要義在于：銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)銀行的過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。22投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會(huì)計(jì)信息銀行內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者3、可理解性

要求：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了

要義在于：銀行提供的會(huì)計(jì)信息便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。23

4、可比性

要求：銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包含有兩個(gè)方面內(nèi)容：

1）縱向比較即：同一銀行不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。2）橫向比較即：不同銀行發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。245、實(shí)質(zhì)重于形式要求：銀行應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。25

6、重要性

要求：銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

具體要求：①每個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要而確定自己重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。②要求會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。

▲

對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，……必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

▲

對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，……可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。26

7、謹(jǐn)慎性

要求：銀行對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。27

8、及時(shí)性

要求：銀行對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。三、銀行會(huì)計(jì)要素（一）銀行會(huì)計(jì)對(duì)象

所謂銀行會(huì)計(jì)對(duì)象——就是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督內(nèi)容。

換言之，即銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1、會(huì)計(jì)對(duì)象有兩個(gè)不同的涵義

①會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象——即會(huì)計(jì)主體——銀行

②會(huì)計(jì)核算的對(duì)象——即會(huì)計(jì)客體——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（資金、資金活動(dòng)的過程和結(jié)果所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系）282、會(huì)計(jì)核算的對(duì)象有兩個(gè)不同的涵義銀行的資金活動(dòng)從時(shí)間跨度分割可分為：過去或已完成的資金運(yùn)動(dòng)——指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象未來的資金運(yùn)動(dòng)——指管理會(huì)計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具有以下特點(diǎn)：⑴客觀存在，有憑有據(jù)，可核查⑵與財(cái)產(chǎn)物資流動(dòng)相對(duì)應(yīng)，可核對(duì)⑶能夠表現(xiàn)業(yè)已存在于銀行與政府機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等方面的資產(chǎn)保管責(zé)任關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系和經(jīng)濟(jì)資源配置的要求。29（二）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的組成部分（內(nèi)容）。會(huì)計(jì)核算對(duì)象從靜態(tài)的角度來分析：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素——指銀行過去或已發(fā)生經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)具體內(nèi)容，其內(nèi)容主要是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表來反映的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中最主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是30資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表的要素（存量要素）——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。利潤(rùn)表的要素（增量要素）——收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)。

會(huì)計(jì)核算對(duì)象從動(dòng)態(tài)的角度來看：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在不同的部門和行業(yè)，盡管各自從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同，但是任何部門和行業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是可以從資金運(yùn)動(dòng)的過程和結(jié)果反映出來。銀行更是這樣。因?yàn)殂y行經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)基本上是通過貨幣資金收付來組織實(shí)現(xiàn)的。因此，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象動(dòng)態(tài)表現(xiàn)為：一方面表現(xiàn)為銀行的資金聚集和運(yùn)用；另一方面實(shí)現(xiàn)銀行資金的收付和結(jié)果。31

資金的聚集和運(yùn)用：

銀行資金的聚集和運(yùn)用，既是銀行資金運(yùn)動(dòng)，也反映了

銀行經(jīng)營(yíng)的過程，銀行就是在不斷地聚集資金和運(yùn)用資金中

完成經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并發(fā)揮職能作用的。

銀行聚集資金包括

銀行資金運(yùn)用包括：

發(fā)放貸款、辦理貼現(xiàn)、對(duì)外投資、滿足業(yè)務(wù)需要而庫存

的現(xiàn)金和存款準(zhǔn)備金、為開展經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件而構(gòu)建的固定資

產(chǎn)和無形資產(chǎn)等

32資本收入、利潤(rùn)積累等

吸收存款、借入資金等

——所有者權(quán)益——負(fù)債——資產(chǎn)

實(shí)現(xiàn)收入和發(fā)生費(fèi)用支出：在銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，必然是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收入并發(fā)生

各種費(fèi)用支出。

如：發(fā)放貸款要收取利息，辦理有關(guān)業(yè)務(wù)或代理業(yè)務(wù)要收取手續(xù)費(fèi)，存放央行和同業(yè)款，也會(huì)收入利息等又如：吸收存款要支出利息，借入和拆入資金要支出利息，委托他行辦理業(yè)務(wù)要支付手續(xù)費(fèi)等，為維持正常經(jīng)營(yíng)要支出有關(guān)費(fèi)用等

33——收入——費(fèi)用資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果：

在資金的不斷運(yùn)動(dòng)過程中，產(chǎn)生的各項(xiàng)收入和支出，若收入大于支出，將其收支相抵后的差額即為

反之為

一般收入和費(fèi)用支出與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模直接相關(guān)，但也有時(shí)會(huì)受到客觀環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，使得收入不能實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用支出發(fā)生過多，從而減少銀行經(jīng)營(yíng)效益?？梢姇?huì)計(jì)對(duì)象具體包括六大會(huì)計(jì)要素：

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。34——利潤(rùn)，——虧損。1、資產(chǎn)

定義：

由過去的交易和事項(xiàng)所引起的銀行擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

作用：是銀行開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

特征：①過去的交易和事項(xiàng)②必須由會(huì)計(jì)主體擁有或控制③預(yù)期會(huì)給銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益

35中央銀行的資產(chǎn)36商業(yè)銀行的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金存放金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)貴金屬外匯再貸款、再貼現(xiàn)有價(jià)證券股權(quán)及債券投資固定資產(chǎn)待清算資產(chǎn)各種應(yīng)收款等主要有現(xiàn)金備付金存放央行及同業(yè)款項(xiàng)拆出同業(yè)資金貸款、貼現(xiàn)股權(quán)及債券投資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)待清算資產(chǎn)各種應(yīng)收款等內(nèi)容：它主要包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2、負(fù)債

定義：

指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。作用：

它是銀行籌措經(jīng)營(yíng)資金的重要渠道。特征：①過去的交易和事項(xiàng)

②義務(wù)包括

③與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出37法定義務(wù)推定義務(wù)內(nèi)容：

中央銀行的負(fù)債商業(yè)銀行的負(fù)債38主要有流通中的貨幣金融機(jī)構(gòu)法定存款準(zhǔn)備金財(cái)政存款與財(cái)政性存款發(fā)行債券各種應(yīng)付款等主要有存款向中央銀行借款同業(yè)存款再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)同業(yè)拆入資金發(fā)行債券各種應(yīng)付款等3、所有者權(quán)益定義：指所有者在銀行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。作用：是銀行籌措經(jīng)營(yíng)資金的另一重要渠道。特征：①依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)②差額概念所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）=（全部）資產(chǎn)－（全部）負(fù)債

內(nèi)容：所有者權(quán)益39資本金——最原始的資金來源公積金資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)4、收入

定義：指銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

作用：是銀行補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗費(fèi)的唯一源泉；也是銀行獲取利潤(rùn)的前提。特征：①為日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成；②引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；③與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。40內(nèi)容：41收入利息收入手續(xù)費(fèi)收入投資收益匯兌收益金融機(jī)構(gòu)往來收入其他營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入等5、費(fèi)用定義：費(fèi)用按其與收入的關(guān)系可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。營(yíng)業(yè)成本？指銀行所銷售的產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。即其支出直接與相應(yīng)的收入匹配。期間費(fèi)用？指那些無法或不易與收入匹配而直接記入當(dāng)期損益的費(fèi)用。作用：為取得收入與收益。42特征：①為日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成；②引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；③與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)成本（2）期間費(fèi)用44主要有利息支出手續(xù)費(fèi)支出投資損失匯兌損失金融機(jī)構(gòu)往來支出其他營(yíng)業(yè)支出營(yíng)業(yè)外支出各種準(zhǔn)備金等主要有業(yè)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加等6、利潤(rùn)定義：指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。作用：是銀行經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。特征：①取決于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確定。②數(shù)量上：收入－費(fèi)用＞0為利潤(rùn)；反之為虧損。內(nèi)容：45主要有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)凈收益＋其他營(yíng)業(yè)凈收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外凈收益－營(yíng)業(yè)稅及附加凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅46利潤(rùn)分配提取盈余公積金提取盈余公益金向投資者分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作資本（或股本）普通股利未分配利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益…………………①動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用…………②利潤(rùn)分配之前關(guān)系（綜合會(huì)計(jì)等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+〔所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入－費(fèi)用）〕……③利潤(rùn)分配之后關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益因此會(huì)計(jì)上稱等式①為——會(huì)計(jì)恒等式47

§3、銀行會(huì)計(jì)的工作組織

一、完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)二、配備會(huì)計(jì)人員三、健全會(huì)計(jì)制度48一、完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)49（一）銀行組織體制（二）會(huì)計(jì)工作部門目前世界上銀行業(yè)的組織體制有兩種：——單元制和分行制。（大多國家采用分行制）

我國的銀行組織體制實(shí)行分行制。

人民銀行、中國銀行、交通銀行按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立分行；

工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行等按行政區(qū)劃（各省、自治區(qū)、直轄市）設(shè)置分行，各市（縣）設(shè)中心支行，各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)辦事處或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。一、完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理行（管轄行）——不直接辦理對(duì)外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)?？h支行多數(shù)既是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù)的部門。經(jīng)辦行（基層行）

——直接辦理對(duì)外業(yè)務(wù)的基層行（處）等會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。從事會(huì)計(jì)核算的部門。50（二）會(huì)計(jì)工作部門

管理行總行會(huì)計(jì)司分行會(huì)計(jì)處支行會(huì)計(jì)科分理處會(huì)計(jì)股

經(jīng)辦行“”表示監(jiān)督管理關(guān)系；“”表示匯總報(bào)告關(guān)系。二、配備會(huì)計(jì)人員51（一）會(huì)計(jì)人員（二）會(huì)計(jì)素質(zhì)（三）勞動(dòng)方式——凡從事會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的人員都是會(huì)計(jì)人員?！y行會(huì)計(jì)工作，要求會(huì)計(jì)人員一方面具備扎實(shí)

的業(yè)務(wù)技術(shù)水平；另一方面必須具有遵紀(jì)、守法，

熱愛本職工作的職業(yè)道德和思想素質(zhì)。

1、專柜制

2、柜員制（綜合柜員制）

3、接柜員與操作員相結(jié)合

1、專柜制——是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)分，

然后按照流程的安排合理組織人員結(jié)構(gòu)的組織形式。專柜制是以手工操作為主的制度，強(qiáng)調(diào)柜員之間制約和平衡。按照業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容不同，一般分為：——出納專柜、儲(chǔ)蓄專柜和會(huì)計(jì)專柜等。

崗位設(shè)置：

一般每一個(gè)窗口設(shè)置2-5人，分別按業(yè)務(wù)流程充當(dāng)以下角色：接柜員、記賬員、復(fù)核員、出納員、交換員等。當(dāng)人員少時(shí)，即可兼任。

專柜制的原則：

雙人臨柜、換人復(fù)核、錢賬分管。522、柜員制（在西方商業(yè)銀行也稱“一站式”）——指前臺(tái)經(jīng)辦人員打破柜組間的分工界限，能夠單獨(dú)為客戶提供包括出納、會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄、投資理財(cái)?shù)热轿坏姆?wù)，能夠處理現(xiàn)金業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、存貸款業(yè)務(wù)等綜合性業(yè)務(wù)。柜員制是建立在銀行柜面業(yè)務(wù)高度電子化和擁有素質(zhì)全面的柜員基礎(chǔ)上的（我國工行在1999年推出柜員制改革）。其記賬、入賬、生成帳表由電腦系統(tǒng)自動(dòng)完成，同時(shí)通過系統(tǒng)有一套良好的監(jiān)督系統(tǒng)，使柜員制有其可行的保障。強(qiáng)調(diào)的是效率、服務(wù)質(zhì)量。

柜員制的原則：

三級(jí)管理，分級(jí)授權(quán)。

53崗位設(shè)置：

管理級(jí)——分：A級(jí)（一般不臨柜）和B級(jí)（兼臨柜）

管理級(jí)權(quán)限：具體可按交易金額和業(yè)務(wù)范圍劃分。

操作級(jí)——分：庫管員柜員和一般柜員（指柜面操作員）。

庫管員柜員具體權(quán)限：為調(diào)撥現(xiàn)金和重要空白憑證以及

辦理各類業(yè)務(wù)。

一般柜員具體權(quán)限：僅可辦理各類柜面業(yè)務(wù)。

主要授權(quán)類型：一級(jí)授權(quán)、二級(jí)授權(quán)、三級(jí)授權(quán)三種。

（一般通過業(yè)務(wù)權(quán)限表設(shè)置交易和交易金額權(quán)限。）54

業(yè)務(wù)種類具體分類柜員主管行長(zhǎng)存現(xiàn)小型網(wǎng)點(diǎn)5萬以下業(yè)務(wù)經(jīng)辦額度以上授權(quán)由上級(jí)行確定中型網(wǎng)點(diǎn)8萬以下大型網(wǎng)點(diǎn)10萬以下取現(xiàn)各類網(wǎng)點(diǎn)5萬以下5萬（含）--

50萬50（含）--100萬轉(zhuǎn)賬小型網(wǎng)點(diǎn)10萬以下10萬（含）--

100萬200萬（含）--10000萬（不含）中型網(wǎng)點(diǎn)20萬以下20萬（含）--

150萬大型網(wǎng)點(diǎn)30萬以下30萬（含）--

200萬柜員制業(yè)務(wù)操作權(quán)限：（3）接柜員與操作員相結(jié)合——業(yè)務(wù)處理分前、后臺(tái)完成。

這種勞動(dòng)組織形式是：前臺(tái)設(shè)置專職接柜員接受和審查憑證，通過前臺(tái)電腦輸入業(yè)務(wù)憑證信息；然后由后臺(tái)電子計(jì)算機(jī)操作人員處理數(shù)據(jù)。登記和核對(duì)賬項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)的是集約化、高效率。柜員分類：

前臺(tái)接柜員后臺(tái)業(yè)務(wù)崗業(yè)務(wù)管理崗

5657前臺(tái)業(yè)務(wù)處理的主要管理事項(xiàng)：現(xiàn)金管理

事項(xiàng)：尾箱管理、交接、柜員日終軋賬、碰庫。印押證管理事項(xiàng)：印（印章）、押（密押）、證（空白重要憑證）

三分管（印押證管理視同現(xiàn)金管理）；

離崗、輪崗辦理交接。印鑒卡管理事項(xiàng)：雙人分管、雙人驗(yàn)印。授權(quán)內(nèi)控管理事項(xiàng)：分級(jí)管理、授權(quán)有限。58后臺(tái)崗位設(shè)置及其職責(zé)：三、健全會(huì)計(jì)制度59（一）銀行會(huì)計(jì)制度（二）會(huì)計(jì)制度原則（三）會(huì)計(jì)制度內(nèi)容

——是銀行處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則、程序和方法的總稱，

是規(guī)范和約束銀行會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和措施。其意義：①及時(shí)、準(zhǔn)確地提供管理所需要的資料；②保證會(huì)計(jì)工作協(xié)調(diào)進(jìn)行。

——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理?；局贫葧?huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)管理制度

會(huì)計(jì)操作規(guī)程

三、健全會(huì)計(jì)制度60（一）銀行會(huì)計(jì)制度（二）會(huì)計(jì)制度原則（三）會(huì)計(jì)制度內(nèi)容

基本制度——

抽象、原則性的要求。會(huì)計(jì)核算制度——

會(huì)計(jì)科目、記帳方法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等規(guī)定。會(huì)計(jì)管理制度——

會(huì)計(jì)科目授權(quán)管理辦法、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿管理辦法、會(huì)計(jì)印章、重要的單證和物品管理辦法、對(duì)賬辦法及電算化管理辦法等。會(huì)計(jì)操作規(guī)程——前臺(tái)會(huì)計(jì)人員直接操作指南。有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)案例案例1、銀行推行出納單人臨柜制度行員違規(guī)賠短款

一、案情介紹

1998年9月15日下午5時(shí)左右，建行某支行有一位林小姐前來辦理現(xiàn)金支票提款，提款金額2

200元，柜臺(tái)接柜員王某接票，由于款額較小，銀行正在推行單人臨柜，王某很快制好傳票將款付給取款的林小姐。林拿著錢，只略點(diǎn)了一下就急匆匆地走了。此時(shí)對(duì)外營(yíng)業(yè)截止，大家有條不紊地查尾箱對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)短款19

800元，王某猛然發(fā)覺不對(duì)，趕緊查看剛才提款的公司，打電話去尋問，而接電話的正好是那位林小姐。當(dāng)王某說“我把你提款的數(shù)額給錯(cuò)了，你提2

200元，我給成了22

000元。”林回答說“是嗎？我查一下?！庇捎谶€沒有下班，王某不想張揚(yáng)，也沒及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，又等了約十分鐘再次打電話到那家公司，接電話的不是林小姐了，王某放下電話出了一身冷汗，這才向主任匯報(bào)，并要求主任派一位保安陪同去追款，結(jié)果這家僅是幾個(gè)人的小公司，林約十分鐘前棄職而走，最后由王賠償短款。61二、原因分析