高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第三章借款費(fèi)用第三章借款費(fèi)用

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握的內(nèi)容為：1、借款費(fèi)用的四項(xiàng)內(nèi)容；2、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件及有關(guān)問(wèn)題；3、借款費(fèi)用資本化金額的確定及計(jì)算方法；4、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理及其信息披露要求等。第一節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的定義及其包括的內(nèi)容1、概念：

借款費(fèi)用，是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。它包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2、借款費(fèi)用包括的內(nèi)容：

（1）因借款而發(fā)生的借款利息（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)（3）因外幣借款而發(fā)生的外幣借款匯兌差額

（4）因借款而發(fā)生的借款輔助費(fèi)用【提示】因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用和溢折價(jià)（合并為利息調(diào)整）的攤銷(xiāo)數(shù)，而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額；當(dāng)期的應(yīng)付利息經(jīng)利息調(diào)整的攤銷(xiāo)數(shù)調(diào)整后就是實(shí)際的利息費(fèi)用實(shí)際的利息費(fèi)用（B）=攤余成本*實(shí)際利率應(yīng)付利息（A）=本金（或面值）*名義利率利息調(diào)整的攤銷(xiāo)數(shù)=A-B對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中；承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用?！咎崾尽俊督杩钯M(fèi)用》準(zhǔn)則第十條規(guī)定：專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理合理嗎？二、借款的范圍專(zhuān)門(mén)借款一般借款三、符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。共同特征：經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間建造

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)_資本化還是費(fèi)用化？

資本化==》在建工程==》固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)

==》制造費(fèi)用==》生產(chǎn)成本==》庫(kù)存商品借款費(fèi)用籌建期間==》長(zhǎng)期待攤費(fèi)用==》管理費(fèi)用

費(fèi)用化

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間==》財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化費(fèi)用化資本化開(kāi)始停止暫停中斷非正常3個(gè)月同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件滿(mǎn)足三個(gè)條件之一四、借款費(fèi)用資本化期間的確定

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件

只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：

第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)

（3）承擔(dān)帶息債務(wù)第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用不能資本化的情況：（1）固定資產(chǎn)建造所需物資是賒購(gòu)的；（2）計(jì)提的工資福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)放；（3）工程物資已采購(gòu)?fù)戤?，遲遲沒(méi)能開(kāi)工的；借款費(fèi)用暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。正常中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致中斷（1）正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無(wú)法施工停工等非正常中斷指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；（2）工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；（5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等借款費(fèi)用停止資本化判斷標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)定可使用狀態(tài)/預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)判斷原則：實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以判斷(1)實(shí)體建造工作完成(2)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合；(3)支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并停止借款費(fèi)用的資本化。

分別建造、分別完工的界定(1)各部分分別完工每部分可供使用/銷(xiāo)售==》分別停止(2)各部分分別完工整體完工后才可使用/銷(xiāo)售==》整體完工時(shí)停止第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量利息資本化匯兌差額資本化一、利息（包括折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)）資本化金額的確定專(zhuān)門(mén)借款:利息資本化=利息費(fèi)用總額-收益(未使用部分)2007年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（萬(wàn)元）。A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

【例題-08年真題】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題?！纠}-08年真題】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款（1）乙公司專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日【例題-08年真題】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積【例題-08年真題】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款（3）乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。A.121.93萬(wàn)元B.163.6萬(wàn)元C.205.2萬(wàn)元D.250萬(wàn)元【例題-08年真題】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用是（）。A.187.5萬(wàn)元B.157.17萬(wàn)元C.115.5萬(wàn)元D.53萬(wàn)元【例17-2】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款A(yù)BC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：【例17-2】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款由于ABC公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：20×7年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬(wàn)元）20×8年1月1日-6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬(wàn)元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）20×8年1月1日-6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）【例17-2】利息資本化金額·專(zhuān)門(mén)借款（4）由于在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元）公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185（萬(wàn)元）★有關(guān)賬務(wù)處理如下：①20×7年12月31日：借：在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 750000貸：應(yīng)付利息 2600000②20×8年6月30日：借：在建工程 1850000應(yīng)收利息（或銀行存款） 150000貸：應(yīng)付利息 2000000一般借款的借款費(fèi)用資本化【原則】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。即：一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。注意與專(zhuān)門(mén)借款的區(qū)別。（一）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算1.112.3111.17.1500600500表示的是占用的一般借款的金額（1）一筆：實(shí)際利率（2）一筆以上==》加權(quán)平均利率（二）資本化率的計(jì)算一般一般一般一般一般例如：某企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，借入二筆一般借款如下：（1）1月1日借款1000萬(wàn)元，年利率為6%；（2）7月1日借款2000萬(wàn)元，年利率為9%。要求：計(jì)算資本化率3、一般借款利息資本化的金額計(jì)算4、利息資本化金額的限額不得超過(guò)當(dāng)期借款實(shí)際發(fā)生的利息金額資產(chǎn)支出時(shí)，專(zhuān)門(mén)借款優(yōu)先使用專(zhuān)門(mén)借款不夠時(shí)，動(dòng)用一般借款資本化利息同資產(chǎn)支出掛鉤資本化利息的計(jì)算一般借款利息