第二章金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法學(xué)習(xí)目標(biāo):1、了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目，包括會(huì)計(jì)科目的名稱和代號(hào)；2、掌握單式記賬法和借貸記賬法的基本原理，并能夠熟練運(yùn)用；3、了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)憑證及憑證的基本要素；4、了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督的專門方法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，是根據(jù)會(huì)計(jì)的一般原則，結(jié)合金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的要求而制定的一種具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)方法體系。金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法包括基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法兩部分。金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本核算方法主要包括：

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與使用；記賬方法的原理與運(yùn)用；會(huì)計(jì)憑證的審核與填制；賬簿的登記及相應(yīng)的賬務(wù)組織和賬務(wù)核對(duì)程序；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的定義與作用1、會(huì)計(jì)科目的定義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行科學(xué)分類的標(biāo)志。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目2、會(huì)計(jì)科目的作用（1）會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，聯(lián)系各種核算方法的紐帶（2）會(huì)計(jì)科目是統(tǒng)一核算口徑的工具（3）會(huì)計(jì)科目是提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料的手段第一節(jié)會(huì)計(jì)科目二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則適應(yīng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的需要適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要適應(yīng)組織會(huì)計(jì)核算的需要第一節(jié)會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按科目反映的資金性質(zhì)分類金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目共分五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類以及損益類。（二）按科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類按照會(huì)計(jì)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類，可以分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)纱箢悺?/p>

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目（三）按科目的使用范圍分類分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和各金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)科目（四）按核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目四、會(huì)計(jì)科目表與科目代號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中規(guī)定：企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

科目代號(hào)（科目代碼）是對(duì)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，會(huì)計(jì)科目編號(hào)是利用數(shù)字、文字和其他特定的符號(hào)等作為工具，按一定的方式，組成一定形式的編碼，作為科目的符號(hào)，以利于對(duì)會(huì)計(jì)科目的記憶和使用。第二節(jié)記賬方法一、賬戶、賬簿與記賬方法1、賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，用于歸集和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工具，即根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭。第二節(jié)記賬方法

會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別實(shí)務(wù)中人們對(duì)賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加以嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第二節(jié)記賬方法2、賬簿賬簿（booksofaccounts），是由具有一定格式而又互相聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。第二節(jié)記賬方法3、記賬方法（1）記賬方法的定義所謂記賬方法是按照一定的記賬規(guī)則，運(yùn)用特定的記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整理、分類并記入會(huì)計(jì)賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。第二節(jié)記賬方法（2）記賬方法的種類會(huì)計(jì)記賬方法主要包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法是一種較為原始的記賬方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)會(huì)計(jì)科目下，一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。第二節(jié)記賬方法復(fù)式記賬法是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。第二節(jié)記賬方法二、單式記賬法及其應(yīng)用對(duì)于不涉及實(shí)際資金增減變化，但須承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置表外科目核算。目前多數(shù)金融企業(yè)的表外科目核算采用單式記賬法。第二節(jié)記賬方法1、記賬方法表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映。在我國(guó)一般用收方或付方作為記賬方向的符號(hào)，來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。登記簿設(shè)收入、付出、余額三欄。第二節(jié)記賬方法2、記賬方法舉例8月2日農(nóng)業(yè)銀行代客王某保管10萬(wàn)元的國(guó)庫(kù)券,假設(shè)收取30元的保管費(fèi)。10月12日王某憑單取走國(guó)庫(kù)券。8月2日，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金30貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代保管業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入30

第二節(jié)記賬方法

8月2日，同時(shí)在賬簿中登記：收入:代保管有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券10000010月12日王某憑單取走時(shí)，登記:付出:代保管有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券100000第二節(jié)記賬方法表外業(yè)務(wù)也可以采用借貸記賬法例如：某商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜員發(fā)現(xiàn)假幣后收繳會(huì)計(jì)分錄：借：備查登記業(yè)務(wù)余額貸：票樣和假幣——假幣營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)將假幣上繳中心庫(kù)或者支行業(yè)務(wù)庫(kù)會(huì)計(jì)分錄：借：票樣和假幣——假幣貸：備查登記業(yè)務(wù)余額第二節(jié)記賬方法三、借貸記賬法及其應(yīng)用借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)記賬方法借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利，當(dāng)時(shí)記賬符號(hào)——“借”（DebitRecord，縮寫Dr.）表示借入，“貸”（CreditRecord，縮寫Cr.）表示借出?，F(xiàn)在，“借”和“貸”已失去其本來(lái)意義，只表示記賬的方向。第二節(jié)記賬方法1、記賬對(duì)象借貸記賬法的記賬對(duì)象是會(huì)計(jì)科目。2、記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，每個(gè)賬戶都設(shè)置有借方、貸方和余額三欄。第二節(jié)記賬方法借方貸方資產(chǎn)的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少費(fèi)用的增加收入的減少損失的增加利得的沖減或轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加費(fèi)用的減少收入的增加損失的沖減或轉(zhuǎn)銷利得的增加第二節(jié)記賬方法3、記賬規(guī)則借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。4、試算平衡借貸記賬法的記賬規(guī)則決定了會(huì)計(jì)記賬必然有以下等式成立：各科目借方發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方發(fā)生額合計(jì)（發(fā)生額平衡）各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì)（余額平衡）第二節(jié)記賬方法試算平衡表科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)第二節(jié)記賬方法5、記賬方法舉例某商業(yè)銀行某月初有關(guān)賬戶資料如下：庫(kù)存現(xiàn)金100000元，存放中央銀行準(zhǔn)備金3000000元，短期貸款200000元，活期存款2300000元，實(shí)收資本900000元，資本公積70000元，利息支出50000元，利息收入80000元。

要求：對(duì)本月發(fā)生的下述每筆業(yè)務(wù)做出會(huì)計(jì)分錄，并編制試算平衡表。第二節(jié)記賬方法（1）某工業(yè)企業(yè)甲存入現(xiàn)金40000元。（2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從中央銀行準(zhǔn)備金存款戶內(nèi)提取現(xiàn)金200000元。（3）向某企業(yè)乙發(fā)放短期貸款180000元。（4）因資金周轉(zhuǎn)困難，向同城某商業(yè)銀行借入資金1000000元，期限3天，3天后同業(yè)拆借協(xié)議到期，向同城某商業(yè)銀行歸還本金，并付息（假定利率為3%）。（5）第十二中學(xué)從銀行提取現(xiàn)金120000元，用于發(fā)放工資。（6）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本金40000元。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的定義與作用1、會(huì)計(jì)憑證的定義會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事后查考的重要依據(jù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證示例：第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證2、會(huì)計(jì)憑證的作用（1）會(huì)計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明（2）會(huì)計(jì)憑證是辦理資金收付和記載賬務(wù)的依據(jù)（3）會(huì)計(jì)憑證是進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)和事后查考的依據(jù)第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)憑證的分類1、按憑證填制的程序和用途分類會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證。記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制的憑以記賬的憑證。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證2、按憑證的使用范圍分類會(huì)計(jì)憑證按使用的范圍來(lái)劃分，可以分為基本憑證和特定憑證兩種。商業(yè)銀行基本憑證一般有10種（5類）：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票表外科目收入傳票、表外科目付出傳票外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證3、按憑證的重要程度分類會(huì)計(jì)憑證按其重要程度可分為一般憑證和重要憑證。一般憑證是指在日常業(yè)務(wù)中使用的基本憑證。重要憑證是指在業(yè)務(wù)中取得的特殊單證。主要包括：有價(jià)單證及重要空白憑證。

第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證4、按憑證的形式分類會(huì)計(jì)憑證按憑證的形式劃分，可分為單式憑證和復(fù)式憑證。單式憑證是在每張憑證上只填記所涉及的會(huì)計(jì)科目中的一個(gè)，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其轉(zhuǎn)賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系需編制兩張或兩張以上的會(huì)計(jì)憑證。復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目都填在一張憑證上，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的基本要素會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容又稱為憑證的基本要素。這些基本要素構(gòu)成了金融企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的完整內(nèi)容，并把這些內(nèi)容按照格式化填寫。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證基本要素一般包括：（1）年、月、日（2）人民幣或外幣的符號(hào)及大小寫金額（3）款項(xiàng)來(lái)源、用途或摘要及附件張數(shù)（4）會(huì)計(jì)分錄及憑證編號(hào)（5）有關(guān)人員的簽章等第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成一系列基本步驟，這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)一、取得原始憑證第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)二、編制記賬憑證第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)提示1：編制會(huì)計(jì)憑證應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備和不得任意涂改。提示2：凡經(jīng)過(guò)審核符合要求并處理后的憑證，必須加蓋相應(yīng)會(huì)計(jì)專用印章及有關(guān)人員的名章。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)提示3：會(huì)計(jì)憑證的處理過(guò)程：是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過(guò)審查、記賬、傳遞，直到整理、裝訂、保管為止的全過(guò)程。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證傳遞的基本原則：（1）對(duì)于現(xiàn)金收入傳票必須先收款，后記賬；對(duì)于現(xiàn)金付出傳票必須先記賬，后付款。（2）對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬戶，后記收款人賬戶。（3）對(duì)于清算票據(jù)，要先收妥，后進(jìn)賬。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管為了保證會(huì)計(jì)核算資料完整無(wú)缺，便于事后查考，每日營(yíng)業(yè)終了或賬務(wù)清理完畢后，要對(duì)會(huì)計(jì)憑證整理裝訂。裝訂時(shí)要按照有關(guān)規(guī)定順序排列。會(huì)計(jì)憑證均應(yīng)按規(guī)定的年限妥善保管。憑證保管期滿，方可按照規(guī)定程序予以銷毀。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)三、登記賬簿根據(jù)記賬憑證或特定的原始憑證，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在有關(guān)賬戶中。賬務(wù)處理程序一般包括兩個(gè)層面：一是登記各類明細(xì)分戶賬；二是登記總賬。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。（一）明細(xì)核算由分戶賬、登記簿（卡）、余額表和現(xiàn)金收付日記簿所組成。分戶賬一般設(shè)有甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)（二）綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計(jì)表組成。第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)四、調(diào)整前試算平衡

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系來(lái)檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄和過(guò)賬工作有無(wú)錯(cuò)誤，以確定賬簿記錄的正確性。五、賬項(xiàng)調(diào)整

賬項(xiàng)調(diào)整后，編制調(diào)整后的試算平衡表。六、對(duì)賬每日核對(duì)和定期核對(duì)

賬賬核對(duì)、賬款核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)

第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)七、結(jié)賬

在會(huì)計(jì)期末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各