第六章無形資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：在知識方面，了解無形資產(chǎn)的基本概念、基本特征，無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；在技能方面，熟練掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出售、出租、減值等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法；在能力方面，正確運(yùn)用有關(guān)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，理解各種處理方法對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)

（一）無形資產(chǎn)的概念及其特征

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》中，無形資產(chǎn)被定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征主要有：1、不具有實(shí)物形態(tài)2、屬于非貨幣性資產(chǎn)3、可辨認(rèn)性4、不確定性2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

(二)無形資產(chǎn)的確認(rèn)對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，是計(jì)量和記錄無形資產(chǎn)的前提。一項(xiàng)資產(chǎn)除了要符合無形資產(chǎn)的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件，才能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

二、無形資產(chǎn)的分類（一）按其取得的來源不同分類1、購入的無形資產(chǎn)2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)3、投資者投入的無形資產(chǎn)4、接受捐贈的無形資產(chǎn)5、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)6、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)7、政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)8、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)等。（二）按其使用壽命是否確定分類1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)2、非專利技術(shù)3、商標(biāo)權(quán)4、著作權(quán)5、特許權(quán)6、土地使用權(quán)等。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量，即應(yīng)以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本（入賬價值）。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值的構(gòu)成不同。一、購入的無形資產(chǎn)（一）一般無形資產(chǎn)的購入購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

（二）土地使用權(quán)的購入企業(yè)購入的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其入賬價值為取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)。二、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。1、研究階段

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研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）開發(fā)階段符合條件的支出，應(yīng)當(dāng)資本化。（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

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3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式應(yīng)當(dāng)證明其有用性4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理

【例7—4】20×7年1月1日，甲公司自行研2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院【例7—4】20×7年1月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000000元、職工薪酬2000000元，以及其他費(fèi)用3000000元，總計(jì)10000000元，其中，符合資本化條件的支出為6000000元，20×7年12月2日，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費(fèi)23000元、聘請律師費(fèi)5000元。該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000000——資本化支出6088000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬2000000銀行存款3088000該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途時：借：管理費(fèi)用4000000無形資產(chǎn)6088000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000000——資本化支出60880002/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

三、投資者投入的無形資產(chǎn)【例7—5】甲公司收到乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)投資，根據(jù)甲乙雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價值500000元，折合為公司的股票100000股，每股面值1元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)500000貸：股本(100000×1)100000資本公積——股本溢價400000四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)五、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展趨勢的估計(jì)；(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；

2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；(6)對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。3、沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。4、對于確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院（三）無形資產(chǎn)的使用壽命的復(fù)核二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。(一)攤銷期和攤銷方法(二)殘值的確定2/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

【例7—8】甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價款1200000元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付，該專利技術(shù)的使用壽命為10年，估計(jì)殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。則甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入專利權(quán)時借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)1200000貸：銀行存款1200000（2）按月攤銷時借：管理費(fèi)用12000貸：累計(jì)攤銷120002/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的減值【例7—9】2007年1月1日，甲公司外購非專利技術(shù)，實(shí)際支付的價款為100萬元，甲公司無法估計(jì)非專利技術(shù)的使用壽命。2008年12月31日，由于與非專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無形資產(chǎn)發(fā)生價值減損失。甲公司估計(jì)其可收回金額為35萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司編制會計(jì)分錄如下：（1）2007年1月1日購入非專利技術(shù)借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)1000000貸：銀行存款10000002/6/2023安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院（2）2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失=1000000－350000=650000（元）借：資產(chǎn)減值損失-——無形資產(chǎn)減值損失