2023中級會計職稱中級會計實務答疑精選（二）目錄調(diào)整分錄的編制多次交易分步實現(xiàn)公司合并遞延所得稅資產(chǎn)借款利息資本化率一、調(diào)整分錄的編制【原題】:綜合題甲股份有限公司(以下簡稱甲公司）為上市公司,為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補,發(fā)生如下投資業(yè)務:（1）甲公司對乙公司投資資料如下:①20２3年1月1日，甲公司以當天向乙公司原股東發(fā)行的１0００萬普通股及一項生產(chǎn)用設備和銀行存款１９.２萬元作為支付對價,取得乙公司8０%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為１元,每股市價為3元;該項固定資產(chǎn)系２0２3年購入的,賬面原價為35０萬元，已提折舊15０萬元,投資日公允價值為240萬元。在合并前,甲公司與乙公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費等共計100萬元。②2０23年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為350０萬元，其中股本為26０0萬元,資本公積為100萬元,盈余公積為８0萬元，未分派利潤為720萬元。經(jīng)評估,乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品）外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。2０2３年1月１日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元,預計尚可使用年限為2０２3,采用年限平均法計提折舊；該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為３50萬元。③乙公司20２3年度實現(xiàn)凈利潤576萬元,提取盈余公積57.6萬元；2023年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增長資本公積的金額為30萬元。④乙公司20２3年1月１日留存的A商品在２023年售出40%。⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:乙公司2023年銷售100件Ｂ產(chǎn)品給甲公司,每件售價5萬元,每件成本3萬元，甲公司202３年對外銷售Ｂ產(chǎn)品60件,每件售價６萬元,款項已經(jīng)支付。乙公司２023年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司,產(chǎn)品售價為100萬元,增值稅為1７萬元,成本為60萬元，甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預計使用年限5年，預計凈殘值為零,按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關的款項,并且乙公司期末對該應收款項計提了壞賬準備10萬元。（2)其他有關資料如下：①甲公司、乙公司合用的增值稅稅率均為1７%,不考慮增值稅以外的其他相關稅費;②甲公司和乙公司均按凈利潤的１０%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不用編制鈔票流量表的抵銷分錄。規(guī)定：(1)編制甲公司在2023年１月1日投資乙公司時的會計分錄；(２)編制甲公司２０23年12月3１日合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄。對的答案：(1)2023年１月1日投資時:借:固定資產(chǎn)清理20０累計折舊15０貸:固定資產(chǎn)３５0借:長期股權(quán)投資3３00貸:固定資產(chǎn)清理２０0應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)４0.８(240×17%)營業(yè)外收入4０(240-200）股本1000資本公積——股本溢價２00０銀行存款1９.２借：資本公積——股本溢價1０0貸:銀行存款１00(2)①對甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷:內(nèi)部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入500(10０×5）貸:營業(yè)成本５０0借：營業(yè)成本80[40×（5-3)]貸:存貨80內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入１00貸:營業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價４0借：固定資產(chǎn)——累計折舊4（４0÷5×6/１2）貸：管理費用4內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷借：應付賬款１１7貸:應收賬款1１7借：應收賬款——壞賬準備1０貸:資產(chǎn)減值損失10②對乙公司的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)１0０存貨150貸:資本公積250借:管理費用10[(900-80０）/10]貸:固定資產(chǎn)——累計折舊１０借：營業(yè)成本6０[（３５0-20０)×40%]貸：存貨６0③按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后,乙公司2023年度的凈利潤=５76-80-１00＋6０+4+１0-１0-60＝400(萬元)。借:長期股權(quán)投資——乙公司3２０（4００×８０％）貸：投資收益320借：長期股權(quán)投資——乙公司24（30×８0%）貸:資本公積——其他資本公積242023年１2月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對乙公司的長期股權(quán)投資賬面余額=３３０0+３20+24=３64４（萬元)。④抵銷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:借：股本26０0資本公積380(100+２５０+３0)盈余公積1３7.６（80+57．６）未分派利潤——年末1062.4（720＋400－５7.6)商譽３00（３300-3750×80％）貸:長期股權(quán)投資——乙公司36４4少數(shù)股東權(quán)益8３6(4180×20%)⑤抵銷子公司的利潤分派項目：借：投資收益３20（400×80%)少數(shù)股東損益８0（400×２0%)未分派利潤——年初7２0貸：提取盈余公積57.6未分派利潤——年末１0６2.４【學員提問】②對乙公司的調(diào)整分錄：借:固定資產(chǎn)100存貨15０貸：資本公積2５０借：管理費用10[(９00-800）/10]貸：固定資產(chǎn)——累計折舊１0借:營業(yè)成本60[（３50-2００)×40%]貸：存貨6０老師,什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄，什么時候不用做乙公司的調(diào)整分錄啊？我看類似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄,有的沒有做?有些糊涂,為什么這么做分錄也不明白對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的，請老師幫我看看哪兒不對調(diào)整后乙公司2023年凈利＝57６-（９00-800)／10－(350-20０）*(1－40%）－（５-3)＊40－（(１00-60)－（１00-60)/5/２)=360是不是缺著固定資產(chǎn)解決時4０萬的營業(yè)外收入【東奧老師回答】尊敬的學員，您好：老師,什么情況下要做對乙公司的調(diào)整分錄,什么時候不用做乙公司的調(diào)整分錄??？我看類似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒有做?有些糊涂,為什么這么做分錄也不明白【答】這個是調(diào)整分錄，假如只讓編制抵消分錄,那就不用編制這個調(diào)整分錄了對凈利潤的調(diào)整我是這么理解的,請老師幫我看看哪兒不對調(diào)整后乙公司2０2３年凈利=57６-(９00－８00)／１０-(350-200）*（1-40%）-(5-3)*40-(（１00-60）-（100-60）/５/2)=３６0是不是缺著固定資產(chǎn)解決時40萬的營業(yè)外收入【答】應當是(350-200）*0.4，這個是投資時點賬面公允不一致,不是內(nèi)部交易的存貨。假如是取得投資時點存在的存貨公允價值與賬面價值不一致，那考慮的是出售部分，由于個別報表是按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認公允,所以應當是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣就會使利潤減少,所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個只有在存貨出售時才會發(fā)生。對于減去未銷售的部分的是內(nèi)部交易形成的,對于內(nèi)部交易假如已經(jīng)銷售了,這個未實現(xiàn)部分就實現(xiàn)了，那調(diào)整時就不用解決了，但是剩余的還是未實現(xiàn)的還要減去。之后您還少關于應收賬款的，要加上１0借:應收賬款——壞賬準備10貸:資產(chǎn)減值損失10所以最終是＝57６-(９0０-800）/10-(350－200)*40%－（5-3）*40-（（１００-60）-(1０0-6０）/5/2）+10=400二、多次交易分步實現(xiàn)公司合并【原題】：綜合題中鴻公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為１7%。2023年１月1日,中鴻公司以一項固定資產(chǎn)、一批庫存商品作為對價取得B公司股票５0０萬股,每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的40％,對B公司有重大影響。交易日,該項固定資產(chǎn)（設備)原值為800萬元，已計提累計折舊的金額為120萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備,公允價值為90０萬元;庫存商品的成本為48０萬元,已計提存貨跌價準備3０萬元，市場銷售價格5０0萬元(不含稅價格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項投資。２０2３年1月1日,B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。取得投資時B公司一項固定資產(chǎn)公允價值為５00萬元，賬面價值為35０萬元,預計尚可使用年限為202３，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;一項無形資產(chǎn)公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元，預計尚可使用年限為2023，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外,B公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。2０23年6月５日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為58０萬元，售價為630萬元（不含增值稅）。至2023年年末，中鴻公司已將從Ｂ公司購入商品的60％出售給外部獨立的第三方。2０２３年度，B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積５0萬元,因可供出售金融資產(chǎn)增長資本公積１00萬元。20２3年度，B公司發(fā)生虧損５000萬元。202３年年末假定新華公司賬上有應收Ｂ公司長期應收款60萬元且B公司無任何清償計劃。至2023年年末，中鴻公司上述從Ｂ公司購入的商品在2０23年未對外出售的４０％部分仍未實現(xiàn)對外銷售。20２３年度,Ｂ公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后,扭虧為盈,當年實現(xiàn)凈利潤80０萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。至2023年年末新華公司從Ｂ公司購入的商品剩余部分所有實現(xiàn)對外銷售。假定B公司2023年、2０23年和20２3年未分派鈔票股利。規(guī)定：(1）編制中鴻公司2０2３年取得B公司長期股權(quán)投資的相關會計分錄。(2）編制中鴻公司20２3年年末與長期股權(quán)投資相關的會計分錄。（3)編制中鴻公司2０23年與長期股權(quán)投資的相關會計分錄。(４）編制中鴻公司2０23年與長期股權(quán)投資的相關會計分錄。對的答案：借:固定資產(chǎn)清理680累計折舊12０貸:固定資產(chǎn)800借：長期股權(quán)投資——成本1６38貸：固定資產(chǎn)清理９00主營業(yè)務收入5０0應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)２38（900×17%+500×17%）借:固定資產(chǎn)清理22０貸:營業(yè)外收入220借：主營業(yè)務成本４50存貨跌價準備３0貸：庫存商品480由于初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,所以不需要對初始投資成本進行調(diào)整。（2)20２3年B公司調(diào)整后的凈利潤=５0０-(5０0-350)/10-（2０0－150）／１0-(６3０－58０）×（1-60％)=460（萬元）借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整184（４60×４0%）貸：投資收益184因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增長資本公積1００萬元,中鴻公司應進行的解決為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動40(100×40%）貸：資本公積——其他資本公積4020２3年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進行賬務解決。（3）調(diào)整20２3年B公司虧損2023年B公司調(diào)整后的凈虧損=５００0+（50０-３50)/10＋（200－1５0)/1０=502０(萬元）在中鴻公司確認應承擔的虧損前，中鴻公司對Ｂ公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1638+18４+４0=186２(萬元)。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資公司應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調(diào)整的“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為186２萬元,而不是２023萬元(50２0×40%)。借:投資收益1862貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整18６２同時,以構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應收款為限繼續(xù)確認應承擔的投資損失。借：投資收益60貸:長期應收款６0備查登記未確認的應承擔投資損失8６萬元(2023－1862-60）。(４)調(diào)整2023年B公司實現(xiàn)凈利潤2０２3年B公司調(diào)整后的凈利潤=８00-(５00-350)/10－（200-１50)/１０+20=800(萬元)，2023年B公司調(diào)整后的凈利潤=800-（5００-35０)/10－（200-15０）／10+20=８00(萬元），中鴻公司按持股比例享有320萬元(8０0×40%）,應先恢復備查簿中的86萬元,然后恢復長期應收款６0萬元，最后恢復長期股權(quán)投資174萬元（３20－86－6０）。會計分錄如下:借:長期應收款６０貸:投資收益60借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整１74貸:投資收益174【學員提問】老師好,周老師說關注長期股權(quán)投資——由低到高——權(quán)益轉(zhuǎn)成本的核算方法,他仿佛沒有介紹啊。應當?shù)侥脑趯W習一下呢?或者請老師講一個具體事例。謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學員,您好：這個屬于多次交易分步實現(xiàn)公司合并的情況,要分同一控制和非同一控制,1．同一控制下公司合并合并日初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值×所有持股比例新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）,資本公積（資本溢價或股本溢價）局限性沖減的,沖減留存收益?！纠印考坠荆?23年1月1日以貨幣資金3４00萬元取得了Ａ公司３0％的有表決權(quán)股份,A公司2023年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元,未支付鈔票股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增長資本公積200萬元。2023年1月1日，甲公司從集團內(nèi)部以貨幣資金5000萬元進一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。合并日Ａ公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為1２２０0萬元①2023年1月１日借：長期股權(quán)投資——成本3400貸：銀行存款34０0②20２3年１２月３1日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（10０0×30%)貸:投資收益300借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動6０（20０×３0％）貸：資本公積——其他資本公積６0③２023年1月1日合并日長期股權(quán)投資成本＝1220０×70%=854０（萬元)，新增長期股權(quán)投資成本=8540-（３4０0+３0０+60)＝4780(萬元）。借：長期股權(quán)投資478０資本公積——股本溢價２20貸:銀行存款50００２.非同一控制下的公司合并購買日初始投資成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計解決。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《公司會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計解決的,原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。【例子】甲公司2023年1月1日以貨幣資金3４0０萬元取得了A公司3０%的有表決權(quán)股份，A公司２0２3年度實現(xiàn)凈利潤1０００萬元，未支付鈔票股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增長資本公積200萬元。２023年１月１日,甲公司以貨幣資金５000萬元進一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。購買日A公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12200萬元(與公允價值相同）。無關聯(lián)方關系。合并日長期股權(quán)投資成本＝（3４0０＋３00+６０）+5０00=8７６0（萬元)。三、遞延所得稅資產(chǎn)【原題】:案例分析題【舉例２】2023年1２月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用１00萬元,2023年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用1０0萬元。規(guī)定:簡要敘述該事項對2023年和2023年所得稅的影響。對的答案：2０２3年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)減10０萬元,２0２３年少交所得稅=1００×2５%=2５（萬元)。站在2０23年12月3１日看，以后少交所得稅2５萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)２5萬元。202３年１２月３1日，負債(預計負債)賬面價值10０萬元，負債（預計負債)計稅基礎０?！緦W員提問】這道題想問,在2023質(zhì)量保證金已經(jīng)計入到銷售費用影響損益了，為什么還作為2023的遞延所得稅資產(chǎn)呢難道在2０23的時候由于稅法上由于沒有實際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？202３做納稅條件,再作為遞延所地說資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來。【東奧老師回答】尊敬的學員,您好:這道題想問,在2023質(zhì)量保證金已經(jīng)計入到銷售費用影響損益了，為什么還作為2023的遞延所得稅資產(chǎn)呢理解有誤,這里的意思是站在２0２３年看202３發(fā)生時可以納稅調(diào)減100,所以2０2３發(fā)生時可以少繳稅25，那么2０23看2０23相稱于未來期間少繳稅,所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn),這個是２0２3確認的，而不是20２３難道在2０２３的時候由于稅法上由于沒有實際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎?納稅調(diào)減是2０23做的，正由于未來期間可以納稅調(diào)減,所以對于2０23來說稅法上是不認可計入銷售費用的部分,所以要納稅調(diào)增2023做納稅條件,再作為遞延所地說資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎?減去了再加回來綜合上述回答,對的的是2０23確認遞延所得稅資產(chǎn)并作納稅調(diào)增，也就是未來少繳稅當期就要多繳，未來多繳稅當期就要少繳，這才是暫時性差異,您在理解一下。四、借款利息資本化率【原題】：計算題【教材例1１－1６】沿用【例11-１5】，假定甲公司建造廠房沒有專門借款,占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：(1）向A銀行長期貸款20000００0元,期限為20×9年12月1日至2×202312月1日，年利率為6%,按年支付利息。(2）發(fā)行公司債券１億元,于2０×9年1月1日發(fā)行,期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按36０天計算，其他資料沿用【例11-15】。對的答案：鑒于甲公司建造廠房沒有占用專門借款,而占用了一般借款,因此,公司應當一方面計算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率,然后計算建造廠房的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：(1)計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年）=(2０00０000×6%+１00０００0０0×８%)÷(2000０000+1０００0000０）×1００%＝7.6７%。(2)計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2×2023累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15000０00×３6０÷36０+35０0００00×１80÷360=32500００0(元）;2×2０23累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=８5000000×1８0÷36０=42５0000０(元)。（3)計算每期利息資本化金額：２×20２3為建造廠房的利息資本化金額=3250０000×7．６7%＝24９２7５0(元）；2×2023實際發(fā)生的一般借款利息費用=20000000×6％+10000０000×8%=９２00０00(元）；2×2023為建造廠房的利息資本化金額=４２5０００00×7.67%＝３259750(元）;２×20２３１月１日至6月3０日實際發(fā)生的一般借款利息費用=２０000００0×6%×18０÷360+10０000000×8%×180÷360=4600000(元)。上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。(４)根據(jù)上述計算結(jié)果,賬務解決如下：2×2０2３12月３１日:借:在建工程——廠房24927５0財務費用67０7250貸：應付利息——××銀行9200０002×20２36月30日:借:在建工程——廠房3259７５0財務費用134０２50貸:應付利息——××銀行