第三章預(yù)算管理①刪除了“目標(biāo)利潤預(yù)算”。②完善了預(yù)算編制的例題。

第一節(jié)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

一、預(yù)算的概念與作用（一）預(yù)算的概念與特征預(yù)算概念：預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源的企業(yè)活動的詳細安排。預(yù)算特征：1、預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2、

預(yù)算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性。

【提示】數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征（二）預(yù)算的作用

1.引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動

2.實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)

3.業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)

二、預(yù)算的分類

根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的不同業(yè)務(wù)預(yù)算也稱為經(jīng)營預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動有直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等。專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算。財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。【提示】1、財務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算，其他預(yù)算稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。2、一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。3、財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括的放映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果。

從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分短期預(yù)算通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算。長期預(yù)算預(yù)算期在一年以上的稱為長期預(yù)算?！咎崾尽?/p>

①一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算多為一年期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細分，而且預(yù)算期間往往與會計期間保持一致。

②專門決策預(yù)算一般屬于長期預(yù)算。例：判斷題（2011考題）財務(wù)預(yù)算能夠綜合放映各項業(yè)務(wù)預(yù)算和各項專門決策預(yù)算，因此稱為總預(yù)算。（）答案：對【例·多選題】在下列各項預(yù)算中，屬于總預(yù)算內(nèi)容的有（）。

A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算

C.現(xiàn)金預(yù)算D.預(yù)計利潤表答案：CD

三、預(yù)算工作的組織

預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行屋和考核層。決策層——董事會：對預(yù)算管理負總責(zé)。根據(jù)情

況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)部門

負責(zé)預(yù)算管理事宜。管理層、考核層——預(yù)算委員會、財務(wù)管理部門

預(yù)算委員會：擬訂目標(biāo)、政策、制定措

施、審議、平衡預(yù)算方案、下達預(yù)算，

考核預(yù)算執(zhí)行

財務(wù)管理部門：跟蹤管理、監(jiān)督，分析

差異,提出改進的意見和建議執(zhí)行層：企業(yè)內(nèi)部職能部門其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)所屬基層單位其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任?！纠づ袛囝}】（2010年）企業(yè)財務(wù)管理部門負責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任。（）答案：錯【例·判斷題】（2012）企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時提供預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異等信息。（）答案：對第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜，編制預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒?。常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法。

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

按其出發(fā)點的特征不同（即：就是按編制的基礎(chǔ)不同）編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。

1.增量預(yù)算法含義指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。假設(shè)即：現(xiàn)有存在的是合理的第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；

第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。缺陷可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。

2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。

程序（三步）：

（1）企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目，并對每一費用項目編寫一套方案，提出費用開支的目的以及需要開支的費用數(shù)額。

（2）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目。

對于不可避免費用項目必須保證資金供應(yīng)；對于可避免費用項目，則需要逐項進行成本與效益分析。

（3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目

應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費用項目的支出，然后再根據(jù)需要按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。

【零基預(yù)算的優(yōu)缺點】優(yōu)點：①不受現(xiàn)有費用項目的限制；

②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

④有利于促使各基層單位精打細算，合理

使用資金。缺點：編制工作量大【例·單選題】（2012）下列各項費用預(yù)算項目中，最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是（）。

A.人工費

B.培訓(xùn)費

C.材料費

D.折舊費答案：B（二）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

1.固定預(yù)算含義：固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平為作為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。

缺點：適應(yīng)性差、可比性差。2、彈性預(yù)算法含義：又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平編制系列預(yù)算的方法。適用：理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算。注意1、選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時等2、確定適用的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法（1）公式法含義：公式法是運用總成本性態(tài)模型（y＝a＋bx），測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額，并編制成本費用預(yù)算的方法。公式法優(yōu)點:便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小。公式法的缺點①按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。

②對于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。

③必要時，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費用和單位變動費用。【例3－2】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費用與人工工時密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費用預(yù)算如表3－1所示。表3—1制造費用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍420～660（人工工時）費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/人工工時）運輸費用

0.20電力費用

1.00材料費用

0.10修理費用850.85油料費用1080.20折舊費用300

人工費用100

合計5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費中的固定費用將由85元上升為185元在業(yè)務(wù)量為420～600人工工時的情況下，y＝593＋2.35x；

在業(yè)務(wù)量為600～660人工工時的情況下，y＝693＋2.35x。

（2.）列表法含義：列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算值，匯總列入一個預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點①不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；

②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。列表法的缺點在評價和考核實際成本時，往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩?！纠?－3】根據(jù)表3-1中的資料，A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費用預(yù)算如表3－2所示。

表3－2

制造費用預(yù)算（列表法）單位：元業(yè)務(wù)量（直接人工工時）420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：

運輸費用（b＝0.2）8496108120132電力費用（b＝1.0）420480540600660材料費用（b＝0.1）4248546066合計546624702780858混合成本：

修理費用442493544595746油料費用192204216228240合計634697760823986固定成本：

項目略

合計400400400400400總計15801721186220032244【思考】業(yè)務(wù)量為500小時的預(yù)算成本=？【答案】

①變動成本=500×（0.2＋1＋0.1）=650（元）

②固定成本=400（元）

③混合成本：

直接人工工時480540修理費用493544油料費用204216設(shè)實際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費為x元，則：采用同樣方法可以計算得出實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費用為208元。

④500小時預(yù)算成本=650＋400＋510＋ 208＝1768（元）三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法兩大類。1.定期預(yù)算法

含義：是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：是能夠使預(yù)算期間與會計期間對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。（二）滾動預(yù)算法含義又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。類型逐月滾動以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。逐季滾動以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。混合滾動同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征【例·計算題】某公司甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費用預(yù)算如下（其中間接材料費用忽略不計）：

2011年全年制造費用預(yù)算金額單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計直接人工預(yù)算總工時（小時）1140012060123601260048420變動制造費用

間接人工費用50160530645438455440213048水電與維修費用41040434164449645360174312小計912009648098880100800387360固定制造費用

設(shè)備租金38600386003860038600154400管理人員工資1740017400174001740069600小計56000560005600056000224000制造費用合計1472001524801548801568006113602011年3月31日公司在編制2011年第二季度～2012年第一季度滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：

（1）間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲50%；

（2）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%；

（3）預(yù)計直接人工總工時見“2011年第二季度～2012年第一季度制造費用預(yù)算”表。假定水電與維修費用預(yù)算工時分配率等其他條件不變。

2011年第二季度～2012年第一季度制造費用預(yù)算

金額單位：元項目2011年度2012年度合計第二季度第三季度第三季度第一季度直接人工預(yù)算總工時（小時）12100（略）（略）1172048420變動制造費用

間接人工費用A（略）（略）B（略）水電與維修費用C（略）（略）D（略）固定制造費用

設(shè)備租金E（略）（略）（略）（略）管理人員工資F（略）（略）（略）（略）小計（略）（略）（略）（略）（略）制造費用合計171700（略）（略）（略）687004要求：

（1）以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算下一滾動期間的如下指標(biāo)：

①間接人工費用預(yù)算工時分配率；

②水電與維修費用預(yù)算工時分配率；（2）根據(jù)有關(guān)資料計算下一滾動期間的如下指標(biāo)：

①間接人工費用總預(yù)算額；

②每季度設(shè)備租金預(yù)算額。【答案】1、①間接人工費用預(yù)算工時分配率＝（213048/48420）×（1＋50%）＝6.6（元/小時）

②水電與維修費用預(yù)算工時分配率＝174312/48420＝3.6（元/小時）2、

【答案】

①間接人工費用總預(yù)算額＝48420×6.6＝319572（元）

②每季度設(shè)備租金預(yù)算額＝38600×（1－20%）＝30880（元）

（3）計算填列下表中用字母表示的項目（可不寫計算過程）：2011年第二季度～2012年第一季度制造費用預(yù)算金額單位：元項目2011年度2012年度合計第二季度第三季度第三季度第一季度直接人工預(yù)算總工時（小時）12100（略）（略）1172048420變動制造費用

間接人工費用A（略）（略）B（略）水電與維修費用C（略）（略）D（略）固定制造費用

設(shè)備租金E（略）（略）（略）（略）管理人員工資F（略）（略）（略）（略）小計（略）（略）（略）（略）（略）制造費用合計171700（略）（略）（略）687004【答案】2010年第二季度～2011年第一季度制造費用預(yù)算

金額單位：元項目2010年度2011年度合計第二季度第三季度第三季度第一季度直接人工預(yù)算總工時（小時）12100（略）（略）1172048420變動制造費用

間接人工費用A79860（略）（略）B77352（略）水電與維修費用C43560（略）（略）D42192（略）小計（略）（略）（略）（略）493884固定制造費用

設(shè)備租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人員工資F17400（略）（略）（略）（略）小計（略）（略）（略）（略）（略）制造費用合計171700（略）（略）（略）687004【例·單選題】（2011考題）運用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項進行成本效益分析的費用項目是（）。

A.可避免費用B.不可避免費用

C.可延緩費用D.不可延緩費用答案：A【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。

A.96

B.108

C.102

D.90【答案】C

【例·多選題】用列表法編制的彈性預(yù)算，主要特點包括（）。

A.可以直接找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計算填列

C.評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

D.便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本【答案】ABC

【例·單選題】（2010年）下列各項中，可能會使預(yù)算期間與會計期間相分離的預(yù)算方法是（）。

A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法

C.滾動預(yù)算法D.零售預(yù)算法答案：C第三節(jié)預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算編制的核心問題：銷售收入、銷售的現(xiàn)

金流量注：銷售收入=銷售單價*銷售數(shù)

銷售現(xiàn)金流量包括：1）當(dāng)期銷售當(dāng)期收現(xiàn)=本期收入*本期收入本期

現(xiàn)收比率2）當(dāng)期收回前期應(yīng)收款=∑（以前某時期的收入*

該期收入本期收現(xiàn)的比率

【例】M公司編制的今年分季度銷售預(yù)算。

其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。

銷售預(yù)算單位：元季度一二三四全年銷售數(shù)量（件）

銷售單價（元/件）

銷售收入100

200

20000

200

200

40000

630

200

126000預(yù)計現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款

第一季度（銷售20000）

第二季度（銷售30000）

第三季度（銷售40000）

第四季度（銷售36000）

現(xiàn)金收入合計6200

12000

18200

8000

18000

26000

12000

24000

36000

16000

21600

376006200

20000

30000

40000

21600

117800年末應(yīng)收賬款為多少？

36000×40%=14400【例·單選題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品，單價為10元/件。預(yù)計2011年第四季度各月銷售量分別為5000件、6000件、8000件。如果該企業(yè)的信用政策為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn)30%，再下月收現(xiàn)20%，則2011年預(yù)計資產(chǎn)負債表中年末應(yīng)收賬款項目的金額為（）。

A.59000元B.68000元

C.52000元D.40000元

【答案】C

單選題：已知某公司在預(yù)算期間，銷售當(dāng)季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預(yù)算年度期初應(yīng)收帳款金額為24000元，其中包括上年度第三季度的應(yīng)收賬款4000元，則該預(yù)算年度第一季度可以收回（）元期初應(yīng)收賬款。A、24000B、6500C、21500D、無法計算答案：C（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。

該預(yù)算只有實物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨－預(yù)計

期初存貨【例】M公司編制的今年分季度生產(chǎn)預(yù)算。

假設(shè)期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定，年初產(chǎn)成品存貨10件，年末存貨20件季度一二三四全年產(chǎn)品銷售數(shù)量

加：預(yù)計期末存貨

合計

減：預(yù)計期初存貨

預(yù)計生產(chǎn)量100

15

115

10

105150

20

170

15

155200

18

218

20

198180

20

200

18

182630

20

650

10

640【注意】（1）關(guān)系公式；（2）影響因素

多選題：在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括：（）A、預(yù)計材料采購量B、預(yù)計產(chǎn)品銷售量C、預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量D、預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量答案:BCD（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算內(nèi)容包括：

注：預(yù)計購料現(xiàn)金支出的具體確定從原理上看與前面講的銷

售現(xiàn)金流入的計算原理是一致的?！纠縈公司編制的今年分季度直接材料預(yù)算。

假設(shè)材料采購金額（貨款）的50%在本季度內(nèi)付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定。年初存量為300千克，年末存量為400千克。季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）

單位產(chǎn)品材料用量（千克／件）

生產(chǎn)需用量（千克）

加：預(yù)計期末存量（千克）105

10

1050

310155

10

1550

396198

10

1980

364182

10

1820

400640

10

6400

400減：預(yù)計期初存量（千克）

預(yù)計材料采購量（千克）

單價（元／千克）

預(yù)計采購金額（元）300

1060

5

5300310

1636

5

8180396

1948

5

9740364

1856

5

9280300

6500

5

32500預(yù)計現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款

第一季度（采購5300元）

第二季度（采購8180元）

第三季度（采購9740元）

第四季度（采購9280元）

合計2350

2650

5000

2650

4090

6740

4090

4870

8960

4870

4640

95102350

5300

8

30210年末應(yīng)付賬款=？

9280×50%=4640

【例·單選題】（2012）某公司預(yù)計計劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計一季度現(xiàn)金支出額是（）。

A.2100萬元B.1900萬元

C.1860萬D.1660萬元【答案】C

（四）直接人工預(yù)算

它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。例題見書本P74

（五）制造費用預(yù)算

（1）制造費用預(yù)算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。

（2）變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費用需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。

（3）制造費用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。

即：制造費用中非付現(xiàn)費用，如折舊、攤銷

在計算現(xiàn)金支出時應(yīng)予以扣除。例題見書本P75

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。例題見書本P76

（七）銷售及管理費用預(yù)算

（1）銷售費用預(yù)算是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。

（2）管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預(yù)算一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。

例題見書本P76-P77（八）專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算（又稱資本支出預(yù)算），通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

三、財務(wù)預(yù)算的編制

（一）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運用四部分構(gòu)成。

可供使用現(xiàn)金＝期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入

可供使用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺＋現(xiàn)金籌措－現(xiàn)金運用＝期末現(xiàn)金余額

注：考試時企業(yè)所要求的期末最低現(xiàn)金余額會是已

知?！纠縈公司編制的今年分季度現(xiàn)金流量預(yù)算。

假設(shè)

①理想的現(xiàn)金余額是3000元。

②銀行要求借款額必須是1000元的整數(shù)倍。借款利息按季支付。

③新增借款發(fā)生在季度的期初，歸款借款發(fā)生在季度的期末。

④如果需要歸還借款，先歸還短期借款，歸還的數(shù)額為100元的整數(shù)倍。

本例中，長期借款利率為12%，短期借款利率為10%。M公司上年末的長期借款余額為120000元，

現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80003200306030408000加：現(xiàn)金收入18200260003600O37600117800可供使用現(xiàn)金26200292003906040640125800減：現(xiàn)金支出

直接材料500067408960951030210直接人工210031003960364012800制造費用19002300230023008800銷售及管理費用500050005000500020000所得稅費用400040004000400016000購買設(shè)備50000

80000130000股利

80008000現(xiàn)金支出合計680002114024220112450225810現(xiàn)金余缺（41800）806014840（71810）（100010）現(xiàn)金籌措與運用

借入長期借款（表3－12）30000

6000090000取得短期借款20000

2200042000歸還短期借款

6800

6800短期借款利息（年利10%）5005005008802380長期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末現(xiàn)金余額32003060304030103010前三季度的長期借款利息均為：（120000＋30000）×12%/4＝4500（元），第四季度的長期借款利息＝（120000＋30000＋60000）×12%/4＝6300（元）第四季度短期借款的利息（20000-6800）×2.5%×2.5%=8801季度：-41800+W-W×2.5%-4500=3000，W=19794.88

2季度：8060-500-4500=3060>3000，不需借款，也不還 款。

3季度：還款=14840-=6840，還款6800

4季度：－71810＋W－W×2.5%－330-6300 ＝3000，W＝21989.74

【例·計算題】ABC公司2009年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50～60萬元，其中，年末余額已預(yù)定為60萬元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10萬元的倍數(shù)，年利息率為6%，借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計算并支付借款利息，還款發(fā)生在相關(guān)季度的期末。2009年該公司無其他融資計劃。

ABC公司編制的2009年度現(xiàn)金預(yù)算的部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示（金額單位：萬元）：項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年①期初現(xiàn)金余額

②經(jīng)營現(xiàn)金收入

③可供支配現(xiàn)金合計

④經(jīng)營現(xiàn)金支出

⑤資本性現(xiàn)金支出

⑥現(xiàn)金支出合計

⑦現(xiàn)金余缺

加：短期借款

減：支付短期借款利息

購買有價證券

40

1010

*

800

*

1000

（A）

0

0

0*

*

1396.30

*

300

1365

31.3

（C）

（D）

0*

*

1549

*